基于審計整改視角下實現審計價值增值

李寧

【摘要】審計整改作為一個審計項目的最終環節，是審計成果最直接的體現，著力打通審計工作“最后一公里”，落實審計整改是實現審計價值的重要途徑。文章主要從落實審計整改的角度出發，探討如何利用審計整改結果來實現審計價值增值，充分發揮審計“治已病，防未病”的職能。

【關鍵詞】審計整改；整改結果；審計價值

【中圖分類號】F239

隨著日益復雜的社會經濟形勢發展，審計機關、審計人員的審計思維也隨之逐步轉變，審計重心已由原來傳統的“查錯糾弊”逐步向“提升價值，防范風險”轉變。發現問題固然是審計項目中的重要環節，對發現的問題如何整改則是審計項目最后的落腳點，直接關系到審計項目的成效、審計價值的實現。實際工作中對審計發現問題整改形成的結果大致可以分成三類，即“點對點”“點成線”“點代面”的審計整改結果。

一、以“點對點”的整改結果體現審計價值

“點對點”的整改結果，即被審計單位針對審計發現的問題制定“點對點”的整改措施，根據整改措施進行來運行審計整改過程，大多是操作層面的就事論事形成的整改結果。

現階段仍存在被審計單位整改的主觀能動性不強、整改不及時、整改力度不夠等問題，而審計整改的涉及面廣、情況復雜，這就需要審計機關加大整改檢查力度，建立“問題—整改—銷號”的閉環管理機制。通過建立問題清單整改臺賬，實行“問題清單”和“整改清單”的有機對接，對照“整改清單”跟蹤督查，逐條落實整改措施并進行“銷號”管理。審計整改過程中，被審計單位首先必須提高政治站位，充分認識到審計整改工作是單位應承擔的政治責任，要明確單位主要負責人為落實審計整改工作的第一責任人，切實增強審計整改的自覺性和主動性。審計機關則需要做到：一是要多指導。對被審計單位整改工作進行全程跟蹤指導，明確每一個問題整改目標從而分解整改任務，將整改臺賬按項目、單位、問題類型、整改狀態等要素進行分解，審計組逐一向被審計單位明確各問題的整改目標。二是要合力。對于一些涉及到多部門需各單位共同配合的問題，積極協調，主動同被審計單位一起與問題涉及的各方溝通整改措施的可行性，聯合各方共同整改；對于暫時還無法整改到位或者是結果已不可逆的問題逐一溝通已采取的措施、目前整改進度、存在的整改難點、今后如何規范管理，并可以如實向上級報告，借助外力整改。三是要勤督促，審計組要時刻關注被審計單位整改進度，對整改不及時、不到位、整改措施不利的單位，及時下達整改督促函，明確整改時限。被審計單位在審計機關的指導協調下加強審計整改的執行力度，發現的問題整改一個、銷號一個，促成整改工作的最終落實，體現審計價值。

二、以“點成線”的整改結果挖掘審計價值

“點成線”的整改結果，即審計組通過對被審計單位的整改情況進行檢查，對整改結果進行分析，挖掘其中價值較大的問題及整改措施，要求被審計單位舉一反三整改，不單只是就某一個問題整改，而是要深入被審計單位的各個方面，找到問題產生的原因，將涉及到上下游問題一并整改。

對于審計整改，審計機關要比被審計單位站位更高，在“點對點”問題整改的基礎上分析問題產生的深層次原因及對未來事項的影響。對審計發現的問題，特別是存在普遍性的問題要挖掘問題的根源，針對問題產生的根本原因強化整改，同時這也能倒逼審計質量的提高。審計人員要分清問題產生的原因是操作層面、管理流程，還是體制機制等方面引起的，根據不同性質的原因提出有針對性、直擊問題根源的整改建議并對審計整改的結果進行評價，從源頭上整改。對于操作層面的問題，堅持問題導向及時整改，糾正具體事項恢復到合法狀態，這類問題定性明確，可操作性強，也最容易完成整改。對于管理流程方面的問題，有些問題具有不可逆性，無法恢復到合法狀態的，就只能采取堵漏式整改，這類問題主要是無制度可依，或執行制度不到位，被審計單位可通過加強管理整章建制，將“當下改”與“長久立”結合起來，力求實現“整改一個問題，促進一片規范”的綜合效應，實現審計效益最大化；對于體制機制方面的問題，最容易出現“屢審屢犯”現象，大多數是普遍性、傾向性問題，而且是最難改的，可能會涉及到多方利益，要努力從體制機制上加以完善，進行整改。審計發現的問題會涉及到被審計單位的各個方面，通過對每個問題的有效整改會對被審計單位未來產生各種各樣的良性影響，包括挽回被審計單位的資金損失、增收節支等，促進被審計單位完善內部控制制度、規范管理，還有些可能會向相關部門移交審計線索等。當然，當被審計單位意識到審計整改對單位帶來的積極效果時，會更加重視審計整改工作、主動抓整改工作，產生良性循環，審計工作的價值隨之也得到實現與放大。

三、以“點代面”的整改結果提升審計價值

“點成線”的整改結果，即將被審計單位審計整改情況利用大數據技術建立審計整改信息系統，通過對以前審計發現的問題整改情況的梳理，對同級政府其他部門的同類型問題進行風險預警，將審計整改工作前移，發揮審計“防未病”的職能。

在審計全覆蓋及大數據技術的大環境下，審計整改也凸顯著重要作用。審計整改是個動態過程，涉及到審計建議提出、審計機關與被審計單位及其主管部門的信息溝通、整改責任的落實、整改情況的檢查等環節。對這一動態過程利用大數據技術建立一個審計整改信息系統，將整改的過程實時反映。信息系統中至少包括以下內容：被審計單位名稱，便于同類型單位問題比較分析；項目的名稱，便于同類型單位問題比較分析；審計報告文號，便于查找審計項目；項目組長，便于分清跟蹤檢查責任；審計整改期限日，便于查看是否在規定期限內進行整改；審計發現的問題定性、問題描述、問題金額，便于將問題性質分類，分為信息不實、損失浪費、違法違規、投資效益低等方面；審計處理意見，便于明確每一個發現的問題整改目標；整改責任主體，便于分清是被審計單位單個責任主體還是涉及多個責任主體；審計整改狀態，分為基本整改、部分整改、正在整改、無法整改、尚未整改；整改措施，便于評價整改措施及整改結果是否達到整改目標；后續整改情況，對未整改到位的問題實時更新整改情況等。4FA17195-34E8-4D05-B0F4-294FFB7FDC47

審計整改的最終目的是為了減少乃至消除被審計單位的問題，但是審計往往是審計過去的事項，發現的是已經存在的問題，有些問題產生的影響是不可逆的。如果利用大數據技術將各被審計單位審計整改的情況構建審計整改信息系統，實現數據互通，對基本整改、正在整改和難以整改的問題分類，定期對審計成果進行分析，對發現問題舉一反三，對有價值的整改措施實現共享，以一個“點”問題進行大范圍“面”的風險預警，引導各單位及時發現自身存在的問題并積極消除風險隱患。這樣審計整改措施就會從規范一個單位的管理提升到可以防范整個同級政府各個單位的風險上來，審計價值得到更大提升。

四、落實審計整改，實現審計價值增值

審計整改及其整改結果運用的如何，是審計成效的最直接體現，只有審計整改到位，“真整改”“徹底改”才能使審計成果得到充分的應用和轉化，實現審計價值增值。然而，現階段落實審計整改還存在不少的阻礙，比如，被審計單位對審計整改工作仍不夠重視、審計整改的結果評價標準不統一、涉及到多部門的沒有形成整改合力等。

（一）著力提高被審計單位審計整改意識

近年來，審計整改越來越得到重視，但仍有部分被審計單位領導法治觀念淡薄，對審計整改重要性認識不足。有些被審計單位總是認為審計是來找毛病的，沒能正確認識審計防范風險的功能，沒能把審計整改作為堵塞漏洞、規范管理的重要途徑，從而缺乏整改的主動性，敷衍整改，甚至提交虛假整改資料，導致審計查出問題屢查屢現，屢改屢犯。因此，提高被審計單位的審計整改意識尤為重要。《國務院關于加強審計工作的意見》中要求“被審計單位的主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發現問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓”，從制度上要求由上至下切實提高審計整改意識。

被審計單位要將審計整改工作納入單位黨委的重要議事日程，保證審計整改責任明確、措施得力、效果顯著，充分發揮黨委在審計整改問責工作中的主體作用，加大審計整改問責力度，促使審計發現問題得到及時有效整改；政府要把審計整改情況作為相關單位考核、任免、獎懲領導干部，以及作為對被審計單位實施績效考核、領導班子成員述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據；審計機關要深入持久地開展好審計宣傳教育工作，在審計進點時就重點闡明審計、審計整改對單位的重大意義，拓寬宣傳覆蓋面，及時將新的審計精神傳達到位，有效增強被審計單位審計整改意識，加強與被審計單位的溝通協調，有些問題在審計現場就可以邊審邊改，從而促使其主動整改，營造良好的審計整改工作氛圍，達到審計整改的效果。

（二）積極探索整改結果評價標準

審計發現的問題一般涉及到單位的多個方面，甚至涉及到多個行業，對于問題整改要求及整改結果，審計組有自己的判斷，被審計單位也有自己的理解，可能會產生分歧。現階段還沒有一套標準的評價體系對整改結果來進行認定，為此探索一套可行的整改結果評價標準來指導整改工作顯得尤為重要。

被審計單位根據審計提出的處理意見和審計建議制定整改措施，從而達到挽回損失、堵塞漏洞、規范管理等效果，審計機關需要評價這些效果。評價標準可以從定性和定量兩個方面來劃分，定量標準包括整改時效性、整改金額等，定性標準包括制度流程的完善、向相關部門的移送等。整改時效性包括被審計單位的整改報告是否按時提交和整改事項是否按時整改兩個方面；整改的金額包括資金已支付、通過審計發現損失要求被審計單位追回損失的金額，資金尚未支付、通過審計發現損失要求被審計單位落實整改避免損失的金額；制度流程的完善主要是審計過程中發現被審計單位制度的缺失或不合理要求被審計單位落實整改而建立或修改的制度流程；移送包括審計過程中發現的違紀違規的現象向紀檢監察部門移交的審計線索。制定的評價標準要與審計事項、整改目標相適應，通過細化標準指標，便于審計人員操作，以得出整體整改評價結果。同時，審計機關要建立審計整改工作管理辦法，強化 “審計—整改—檢查—評價” 的管理模式，通過流程式管理，嚴格整改審核把關，整改結果有異議的，提交業務會審議。審計機關需通過一套可行的整改結果評價標準來保證審計結果認定的準確性，從而推廣審計整改的措施。

（三）完善審計整改工作體制機制

審計發現的有些問題可能只有其中一個流程在被審計單位，整套流程可能會涉及多個單位，這些問題的整改往往需要多部門的聯合，特別涉及到歷史遺留的、制度性的問題，需要聯合各部門相互配合共同整改。目前尚未建立政府統一主導下的督促整改、聯動協作機制，不能有效地將有關職能部門聯合起來，沒有形成整改合力，這給一些審計整改工作帶來了很大困難。現階段基層審計機關仍是在上級審計機關和地方黨委、政府的雙重領導下工作，要從根本上解決審計整改落實難的問題，單靠審計部門是不行的，必須使審計整改工作得到領導支持，取得相關部門配合。

建立健全一系列審計整改工作機制來推動審計整改長效落實，主要包括審計整改統籌協調機制，黨委政府加強對審計整改工作的領導，審計機關統籌管理審計整改工作的綜合協調、督促檢查等事項；審計整改跟蹤檢查機制，審計機關實時更新整改情況，對審計發現的問題實施動態管理，執行銷號制度；審計整改動態報告制度，審計機關定期匯總審計整改情況，并向本級人民政府報告；審計整改問責機制，對于被審單位屢犯不改、審而不整、屢改屢犯的問題，要列為各監督部門的重點督查事項，加強問責力度等。同時，可以通過聯合紀檢、巡察等部門加強整改體制機制建設，突出審計整改在審計結果運用中的作用，充分利用和共享各方面資源，形成合力落實審計整改。

以落實審計整改為基礎，提供客觀的整改意見、建議和措施，加快整改結果轉化，提升審計成果轉化率，更新審計理念，將審計處理質量和審計整改質量并重，將發現問題和整改落實緊密結合，深化審計成果的運用，在發現問題的基礎上具備前瞻性的目光挖掘潛在風險，確保“真整改”“徹底改”，通過審計整改實現審計價值增值。

主要參考文獻：

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