基于“雙碳”對碳會計信息披露問題的探討

楊齡玲 徐麗軍

【摘要】隨著經濟快速發展，不可避免帶來資源浪費、能源枯竭等問題，進而導致全球氣候變暖，極端天氣時有發生，在潛移默化中影響著人類和生態環境。由此我國在聯合國大會上莊嚴承諾“雙碳”的目標。文章介紹碳會計信息披露的研究現狀、披露的方式和內容，分析碳會計信息披露出現的問題，并提出解決方案，旨在提高碳會計信息披露的質量，激勵企業實現可持續發展，為實現“雙碳”貢獻一份力量。

【關鍵詞】碳會計信息披露；雙碳；碳會計；低碳轉型

【中圖分類號】F275；F426

一、引言

人類自進入工業文明，在創造巨大財富的同時，也加速了對自然資源的掠奪，人與自然和諧共處變成一句空話。極端天氣頻發，引發人們對自然問題的思考。據調查，預計2100年全球氣溫將上升1.4～5.8℃，全球變暖會導致冰川消融、海平面上升等生態系統失衡，甚至威脅人類的衣食起居，我們對大自然的肆虐，必將遭到大自然的懲罰。中國素來就是一個負責任的大國，高度重視氣候變暖的問題。2004年國家發改委發布我國第一個節能方針—《節能中長期專項規劃》；2009年我國向全球宣告：我國單位國內生產總值的二氧化碳排放量到2020年要下降40%～45%；2015年我國為《巴黎協定》的締結、簽訂、生效和施行做出卓越貢獻；2020年聯合國大會上莊嚴承諾實施“雙碳”政策，采取包括調整能源結構和碳稅、削減碳排放量、建設碳市場等措施，推動高排放低精度企業與時俱進；2021年國務院發布《中國應對氣候變化的政策與行動》，低碳轉型迫在眉睫。

雖然低碳經濟越來越重要，但有關碳會計的研究尚處于初級階段，沒有成型的規范體系以及法律法規，碳會計信息的披露采取自愿披露的形式，披露內容零散、形式不一，披露的水平參差不齊。

二、“雙碳”政策以及碳會計

我國的“雙碳”政策指在2030年前達到碳排放峰值，在2060年前實現碳中和，當然減碳是一個循序漸進的過程。發達國家從碳達峰到碳中和經歷了時間的洗禮，英國和法國歷經59年，美國43年、日本39年，而我國承諾30年完成碳達峰到碳中和，顯然是一份艱苦的工作，需要全民參與，政府指引，共同努力。碳達峰指在某個時間節點進入平臺期并在一定區間內波動，隨后穩定下降的階段，并不單指碳排放量在某年達到最大化。碳中和是指在一段時間內通過節能減排、植樹造林等形式抵消國家、企業和個人直接或間接產生的溫室氣體排放量，實現CO2“零排放”。2022年政府工作報告中指出：節能和能源轉型協同推進，杜絕“一刀切”。有條件的企業起帶頭作用，積極披露碳會計信息；有條件的城市先實現“雙碳”目標，促進其他地區實現“雙碳、雙控”。同時要承認地區間的不平衡，具體措施政企間商議解決，市場機制讓資源流向最有效的一方。

碳會計學是以能源環保規章制度為基礎，通過貨幣或文字形式對企業承擔“雙碳”責任、節能減排進行確認、計量、記錄和報告，揭示企業資源效率和社會責任關系的一門新興學科，涵蓋會計、環保、生態等諸多領域。和基礎會計一樣，碳會計涉及碳資產、碳負債、碳利潤及碳成本等內容，是對碳匯、碳排放交易等經濟活動反映和監督的學科，遵循可持續發展，能更科學地反映GDP和企業營收，更合理地評價國民經濟發展狀況和企業經營業績，鞭策企業踐行“雙碳”行動，提高資源利用率，提供碳減排信息。

三、國內外碳會計信息披露的發展現狀

美國在2010年發布了關于氣候變化信息披露的指導，以提高信息披露的可比性和相關性，包括碳排放權配額交易、技術設備改進等財務成本、需求變化產生的市場風險、研發創新等技術風險。氣候披露準則理事會（CDSB）注重碳風險信息的披露；氣候財務信息披露工作組（TCFD）強調將氣候風險分為物理風險和轉型風險；全球報告倡議組織（CRI）關注企業的碳排放量；碳信息披露項目（CDP）從保護企業和投資者角度強調碳減排行為的管控；國際財務報告準則基金會（IFRSF）宣布成立國際可持續發展準則理事會，圍繞為全球金融市場提供與氣候，及其他可持續問題相關的高質量披露。英國2020年宣布2025年前針對大型企業和金融機構強制實行氣候信息披露要求；新加坡宣布從2022年起半強制全部上市公司披露氣候相關信息，之后分批對重點行業的企業實施強制披露。

我國繼聯合國大會宣布“雙碳”目標后，頒布首個綱領性文件《關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，明確能源消費結構從化石原料轉向以清潔能源為主，實現“雙輪驅動”原則，政府和市場共同健全碳會計信息披露制度，要求相關企業按照環境信息依法披露，定期公布企業碳排放信息。目前我國企業仍以環境信息披露的相關法律法規為依據，沒有對碳會計信息披露起草專門的法律法規，所以企業披露意愿不高，不同企業披露內容形式參差不齊，可比性和可靠性低；缺乏碳會計信息披露標準，框架體系不健全，碳會計信息披露質量不高。中國香港的可持續督導組在2021宣布在2025年前相關行業強制實施TCFD披露并發布了《氣候信息披露指引》。

總的來說，國外碳會計市場較完善，研究碳會計信息披露較早，而我國碳會計信息披露研究較晚，且主要借鑒國外現有的研究方法和國內環境會計理論，發展并不充分。

四、我國碳會計信息披露存在的問題與分析

碳會計是環境會計的一個分支，碳會計信息披露是會計學領域的新方向，尚處初級階段，政府部門沒有出臺正式的法律法規，框架體系處于百家爭鳴的局面，學術界尚無統一定論。

國外關于碳會計理論的研究開始較早，但其屬于綜合研究，融合經濟學、會計學、信息技術學、環境學等。由于全方位人才缺失，導致現在碳會計披露方面的研究后勁不足。國內也有這種現象，理論脫離實踐，處于空中漂浮的狀態，且國內研究大都基于CDP項目，數據不具普遍性。自黨的十八大以來，我國始終堅持新發展理念，不斷削減碳排放強度，不斷強化自主貢獻目標，不斷推進經濟發展向全面綠色轉變。2020年我國開放北京、上海、武漢為碳排放市場，利用市場交易機制分配碳排放權，從總量上限制排放，促進碳排放量減少，進而開放全國碳排放市場。將理論與實踐結合，充分運用碳審計、碳資產、碳負債、投資性碳排放權的設置及應用和碳利潤和費用的核算等知識，用理論推動并指導實踐的發展，促進“雙碳”順利進行。

我國碳排放信息披露制度不完善，信息披露體系和質量標準未成型。企業披露碳會計信息的數據不可查，投資者或其他利益相關者依據不全或不準確數據信息來投資，有可能造成經濟損失。同時國家沒有規劃碳披露的總體框架，也未涉及披露的具體內容和格式標準、沒有明確在哪些平臺或報告中披露以及披露的形式，造成披露不具可比性。若在財務報表附注中披露，不易引起重視，報表附注本身包含信息太多，專業性強，增加碳信息披露方面的信息顯得冗長復雜，不具時效性和可理解性。碳會計信息披露質量不高則表現在企業為了樹立良好形象，有選擇披露想披露的內容，篩選有利于企業發展的碳會計信息，甚至偽造數據，嚴重損害碳會計信息的質量標準。

最后碳信息披露的內容和方式自主性較強，總體呈現不充分、不具體、不規范、不積極的特點。自減排以來，一些重污染企業像火電、造紙業等，由于政策影響不能正常生產，更有甚者直接關停，產能大大降低，這就不得不思考企業的生存發展和被管制的問題；企業披露碳會計信息意向不強，還因為披露的信息可能涉及企業的核心機密、技術創新和產業鏈升級等造成企業經濟利益受損，且企業聘請的碳中和認證機構，取得碳排放權的資質以及對碳排放量測量等需要自己承擔費用，既增加成本和治理精力，利潤又無明顯變化，即披露沒有給企業帶來便利或政策好處，不披露也未造成實質性傷害，既然無傷大雅企業就選擇不披露，所以披露碳會計信息的積極性并不高；國家并沒有頒布有關碳披露的標準和規則、內容和形式，可能存在企業有心披露，而不知道該披露什么的現象，從而不能高效披露碳會計信息。就目前為止很多企業對披露碳排放信息呈機動性，有的在公司官網上發布、有的在年報中披露、有的在招股書上注明且國內沒有權威機構對碳披露數據進行審計，提供碳數據的準確性和有效性無法驗證。

五、完善碳會計信息披露的建議

（一）培養綜合型人才

在校學生在全面掌握專業知識的同時加強實務操作訓練，使其更適應會計工作；在崗人士則積極學習與環境學、經濟學等相關知識，豐富專業儲備，提高綜合業務水平。我國高端人才缺失，導致實踐中碳會計發展緩慢，所以要盡快培養高素質人才。可以通過校企合作的方式，進行訂單培養。學院針對企業的現實需求，為其培養技術人才，公司則對學員實操訓練，進一步鞏固理論知識，以高效適應社會對復合型人才需求。

（二）完善碳會計信息披露體系

建議企業披露與氣候相關的風險治理情況和管理流程；相關風險對公司業務及財務造成的實質影響；相關風險對公司戰略、商業模式及發展前景的影響；極端天氣等氣候相關事件、轉型活動對財務報表及財務報表的估算方法和假設前提的影響。碳排放信息納入強制披露范圍包括自有設施的碳排放、外購電力熱力碳排放、上下游價值鏈的碳排放等，數據和信息的真實性、有效性方面則分公司類型、分階段引入審核機制。總體遵照TCFD公布的框架從治理、戰略、風險管理、指標和目標方面，揭示公司面臨的轉型風險和實體風險。由于之前沒有強制披露，可以先要求有能力的企業強制執行，先易后難，先定性披露再定量披露，立足于國情結合“雙碳”政策及可持續發展現狀和目前的市場狀況逐步執行，提高企業碳會計披露的能力。政府也應建立統一的碳會計信息披露平臺以便查詢和追蹤數據，對比行業標準獲得更多可靠且有用的信息，實現披露形式多樣化；同時應盡快制定相關法律法規，根據行業特點、公司規模因材施教，具體問題具體分析例如高排放企業強制披露，低排放企業自愿披露。最后嚴格監督，加大宣傳力度，萬眾創新并以政府補助、表彰等形式樹立標桿，以先披露企業帶動后披露企業。

（三）增強企業社會責任意識

企業需自主學習并積極主動披露碳會計信息，提高管理層對碳信息披露的關注度，著眼長遠利益，規范企業碳會計信息的披露方式和內容，建立公司碳信息披露監督機制包括內部與外部監督兩方面，解決碳信息披露真實性和完整性的問題。利用互聯網，做好社會引導，輿論監督，同時提升第三方審計質量，以提高信息質量的相關性、可靠性和可比性。培養綜合型人才且要留住人才，充分發揮高素質人才的作用，實現企業低碳轉型。增強技術創新的能力，推進綠色能源替換，利用光伏發電、生物儲能、智慧電網和新能源領域的技術，加快構建以新能源為主體的現代綠色低碳能源系統。與國際市場接軌，加強企業間的科技標準、再生能源利用等的協作交流，共同提升能源利用率，實現開源節流。實際上企業在吸引投資者時，披露碳會計信息不僅展示可持續發展能力，為投資者提供高質量信息，而且表達合規合法綠色發展的信心，實現企業資源合理配置。

六、結語

國家已經開始建立制度體系，節能減排、綠色經濟成為年度熱詞，顯示我國實現“雙碳”的決心。但我國碳會計信息披露包括內容方式、質量標準均不完善，所以還有很長一段路要走，披露模式、理論范疇和應用體系仍是今后研究重點。對碳會計信息披露的創新和完善，有助于企業綠色減排，增加競爭資本，樹立良好形象，從而促進企業低碳轉型，全國可持續發展“雙碳”目標順利實現。

主要參考文獻

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