行政事業單位內部控制有效性芻議

紀曉黎 青島市李滄區疾病預防控制中心

引言

在時代發展的背景下，應該全面完善行政事業單位內部控制，確保行政事業單位全面履行其社會經濟職能，確保行政事業單位的公共資金能夠應用到實際項目中，避免公共資源的損失浪費，確保行政事業單位的各項工作能夠有序開展。當然，現階段行政事業單位在發展的過程中，內部控制還存在許多需要完善的地方，就要結合當前行政事業單位的實際情況，及時發現其中存在的問題，從而有針對性的就內部控制存在的問題，提出相應措施，不斷提升行政事業單位內部控制水平。

一、行政事業單位內部控制有效性的基本理論

行政事業單位內部控制有效性，主要是結合單位的實際情況，對行政事業單位的內部控制環境以及內部控制監督、內部控制活動、內部信息溝通和內部風險控制這五個方面進行應用，通過內部控制的五要素，全面提高內部控制的效率。例如對于內部控制的監督來看，主要是能夠通過行政事業單位的需求，制定內部控制制度，通過內部控制制度，規范相關的控制活動，從而確保行政事業單位在內部控制的有效性下能夠不斷提升自身的核心競爭力，更好地為社會做好公共服務，推動社會的和諧發展。

二、當前行政事業單位內部控制有效性建設現狀分析

（一）行政事業單位內部控制環境現狀

當前，結合實際情況來看，當前大部分的行政事業單位的內部控制環境基本上已經完善，但是仍舊還存在一些需要彌補的地方，具體表現在以下兩個方面。一方面，行政事業單位內部的權力制衡機制不完善。這一方面表現在行政事業單位內部的管理層對于內部控制的重視程度不足，造成內部員工缺乏一定的責任感。雖然內部設置相應的集體決策，也有外部的檢察，但是在內部控制的制度上還缺乏一定的評估和制衡，并沒有建立完善的權力制衡機制，造成內部控制管理過程中出現問題時，難以進行追責，增加了內部控制的風險。另一方面，行政事業單位在推進內部控制建設的過程中還缺乏一定的文化支撐，造成內部控制沒有了明確的目標和方向，如果行政事業單位要想提升自身的核心競爭力，就需要結合單位的實際情況建立相應的文化制度，從而不斷完善行政事業單位內部的控制環境。

（二）行政事業單位內部風險控制現狀

行政事業單位在內部風險控制上同樣還存在一定的問題，金融危機的發生對于行政事業單位同樣存在一定的影響，也應該重視內部的風險控制，在內部建立相應的風險管理機制。一方面，現階段大部分的行政事業單位在風險意識的管理上還不強，很多行政事業單位在發展的過程中主要是針對社會職能開展一些活動，一般都是公益性比較強的服務，所以在進行管理的過程中認為其并沒有什么風險，實際上這種想法是錯誤的。多數的員工沒有意識到實現戰略管理目標在未來可能會遇到的風險，從而對自己的行為進行重視，也給一些人提供了貪污的機會，造成行政事業單位內部可能會遇到相應的風險。另一方面，當前有部分的行政事業單位風險評估缺失，在應對風險的過程中沒有建立起相應的預警機制，并且很多單位僅注重對事后的監督和控制，對于事前的控制沒有進行重視，造成單位在遇到風險時，也難以有效地進行應對，造成單位出現各種各樣的風險。

（三）行政事業單位內部控制活動現狀

行政事業單位在進行內部控制活動的過程中還存在不完善的地方。具體表現在以下三個方面。首先，在開展內部控制活動過程中，沒有嚴格的執行崗位不相容的分離制度。有些行政事業單位因為單位內部的人手不足，在執行活動過程中，沒有按照相應的工作流程開展活動，例如在涉及采購活動時，難以對采購活動進行全面的監督。其次，現階段有部分行政事業單位在對內部的財產保護控制上還不規范，沒有進行全面的完善。例如在固定資產的管理上崗位職責分工不清，僅僅關注資產的購置和使用，對資產的最終處置沒有加以規范，造成內部控制活動難以達到預期的結果。最后，在涉及內部控制活動的預算控制上還十分的低效，雖然國家在進行改革之后，對于預算管理已經進行了全面的提高，但是還是難以滿足行政事業單位自身預算管理的要求，在預算管理的編制上還十分的落后，未與其他部門進行有效的溝通，難以按照實際要求嚴格的執行預算。

（四）行政事業單位內部信息溝通現狀

行政事業單位在內部信息溝通上還是存在信息滯后的問題，具體表現在以下三個方面。首先，信息化平臺的建設還是處于比較滯后的狀態。很多事業單位因為人力和財力的影響，在信息化網絡的平臺上還沒有結合時代的變化進行全面的更新，還是采取傳統的信息平臺，沒有及時進行更新，造成信息化平臺建設緩慢，導致在出現各種信息溝通問題時，難以及時進行解決。其次，表現在行政事業單位的內部信息溝通不暢這一影響，是因為行政事業單位在內部的溝通上僅僅局限于某些部門，其他部門是無法獲取相關信息的，造成有些部門難以參與到部門的各種控制活動中，在整體上影響了部門之間的信息溝通。最后，當前行政事業單位在內部信息的傳遞方式上還是比較落后，一般單位傳遞信息都是通過簡報或者公示欄這樣的方式傳遞消息，還沒有較好的應用現代化信息技術軟件提升內部的信息溝通效率。

（五）行政事業單位內部監督評價現狀

行政事業單位內部的監督可以大致分為兩個方面：一是內部監督；二是外部監督。不管是哪個方面，都存在需要完善的地方。具體表現在以下三個方面：首先，在內部監督管理體系上還處于不完善的狀態。在內部監督機構上還處于不合理的狀態，大部分的單位在運行的過程中沒有意識到內部審計的重要性，造成內部審計沒有足夠的權利，造成內審工作不完善。其次，行政事業單位內部控制監督也基本上失去了作用。因為內部審計工作難以開展，造成外部監督也難以發揮出實際的作用，在很大程度上限制了行政事業單位內部控制水平的發展。最后，從當前的實際情況來看，大部分的行政事業單位在發展的過程中，都更注重事后的監督和控制，對于事前的監督還沒有形成重視，在出現各種風險之后才實施補救措施，造成內部控制的監督效果難以達到理想的狀態。

三、進一步提升行政事業單位內部控制有效性的舉措

（一）建立良好的內部控制環境

行政事業單位在發展的過程中，內部控制環境是內部控制體系建設的基礎，也直接影響到行政事業單位內部控制的效率，對整個內部控制活動的實施和開展具有極其重要的意義。針對內部控制環境上存在的問題，要從以下四個方面進行完善。首先，應該不斷完善優化行政事業單位內部控制組織機構，對崗位責任制加以完善。通過強化內部控制意識，不斷完善行政事業單位的內部組織機構。例如可以在單位內部建立相應的業務部門和審計部門，確保三權分立，能夠將行政事業單位的各項工作全面落實到實際的部門，從而減少內部控制的風險。其次，在建設內部審計的過程中，應該將財務部門和審計部門的地位加以提升，將兩者的責任和義務全面的分離開來，確保各自的監督職能能夠得到強化。再次，應該強化行政事業單位內部的全體員工的控制意識，讓全體員工意識到內部控制的重要性，通過這樣的方式不斷優化內部控制環境。確保行政事業單位內部的員工，能夠將內部控制意識全面的轉化為實際的行動，全面提升內部控制水平，確保行政事業單位能夠得到更為長久的發展。最后，在時代的變化下，應該加強對行政事業單位內部組織文化的建設，沒有文化建設的行政事業單位就是一副空殼，在現代化時代背景下，行政事業單位應該不斷優化內部控制流程，建立一套相對完善的內部控制管理機制，通過先進的文化對制度進行創新。

（二）建立風險管理機制

行政事業單位在發展運行的過程中，會開展各種各樣的內部控制活動，內部控制活動的開展會涉及各個方面的內容，例如預算控制以及會計審批這方面，都是內部控制活動開展所必須涉及的環節。因而，要從以下四個方面建立相應的風險管理機制。其一，應該不斷強化行政事業單位內部的風險防范意識。行政事業單位在發展的過程中應該結合單位自身的實際情況，對員工加強風險教育機制的培訓，讓風險意識能夠深入到每一個員工的身上，使每個員工都能夠意識到降低風險對單位的長遠發展具有重要的影響，從而不斷在單位內部形成防范風險的良好氛圍。其二，應該在行政事業單位內部設置風險評估小組，在市場環境的變化下，成立定期或者不定期的風險評估機制。在建立評估機制的過程中應該設置風險評估小組，該風險評估小組的主要職責在于能夠全面的衡量單位所面臨的各種風險，確保風險管理工作的開展能夠落到實處。其三，在成立風險評估小組的過程中還可以建立風險評估機制，如果發生各種的風險時，應該及時對風險進行評估，從各個方面分析單位在未來可能會面臨的各種風險，從而選擇合適的風險應對策略，提高行政事業單位內部應對風險防控的水平。其四，在行政事業單位運行的過程中，應該對單位內部的業務活動風險點進行全面的分析，從而建立適應行政事業單位發展的風險預警機制。例如可以從行政事業單位內部的業務管理以及財務方面入手，通過多種方式，明確對單位所存在的各種風險進行分析，并且進行動態的監督和控制，從而及時的識別潛在的風險。

（三）規范與優化內部控制活動

行政事業單位內部的控制活動是單位運行的核心，主要的作用是對業務活動進行有效的監督和控制，針對事業單位的內部控制活動，應該從多個方面不斷規范與優化內部控制活動，確保行政事業單位的內部控制活動能夠順利開展。首先，在實施內部控制活動的過程中，應該加強行政事業單位內部的崗位分離控制，不斷規范內部控制程序，通過內部控制活動對各種業務流程進行操作，從而應對內部控制活動實施過程中出現的各種風險。例如在開展內部控制活動時，應該將內部活動的信息和流程公布在對應的門戶網站上，確保相關的工作人員能夠及時地查閱。其次，應該將各類控制內容加以明確，不管是預算審核還是行政審核，都需要遵照精簡、節約的原則進行設計，從而規范內部控制的各項流程，將內部控制活動落到實處。再次，應該逐步完善行政事業單位內部資產管理制度，對會計制度進行進一步規范，不斷完善內部資產的管理，從而避免行政事業單位的各種資產出現隨意處置的現象。在行政事業單位在資產管理出現問題時，應該及時抓住漏洞，強化資產的管理，從而確保資產在采購方面能夠合理地規范和控制。最后，要在內部控制活動開展之前，全面地落實預算管理，不僅要建立預算管理機構，還要成立相應的預算委員會，通過內部控制的監督，加強對內部控制活動的預算編制，確保內部控制活動能夠在完善的預算管理體系下實施，不斷規范內部控制活動。

（四）健全內部管理信息系統，加強溝通與協調

對于行政事業單位來說，加強內部的信息溝通是提高內部控制水平的有效手段，為了更好地提高內部控制的溝通效率，應該健全行政事業單位內部的管理信息系統，并且全面加強溝通與協調。首先，應該通過搭建信息化的網絡辦公資源共享平臺，為了確保資源的共享性，行政事業單位在發展的過程中應該加強對共享資源信息平臺的投入，通過先進的技術將內部控制的溝通效率全面提高，從而有效提高內部控制信息處理的效率。其次，在單位發展的過程中，應該結合信息化時代的技術，將互聯網技術全面的應用到現代化信息系統中，通過完善的信息化溝通系統，確保在傳達信息過程中的一致性和統一性，確保各項業務活動的開展能夠傳遞到各個管理層，從而避免信息遺漏的問題出現。最后，借助信息化技術創新信息系統模式，使行政事業單位內部的控制在溝通和協調的過程中以多樣性的方式進行，從而有效地降低行政事業單位內部的溝通成本，建立完善的聯動機制。

（五）加強內部控制的監督與評價，完善內部審計

在時代發展下，行政事業單位內部控制有效性依靠獨立的審計部門，應不斷加強內部控制的監督與評價，才能全面的完善內部審計。在對內部控制進行監督的過程中，應該從以下兩個方面開展工作。一方面，要不斷完善行政事業單位的內部審計制度，并且全面提高內部審計的質量。另一方面，在審計的過程中，應該注意建立內部審計機構，根據單位的實際情況，調整內部審計結構，確保內部審計部門的獨立性，讓內部控制制度能夠成為約束人員的手段。

結語

行政事業單位內部控制的有效性是確保行政事業單位長遠發展的關鍵，單位在運行的過程中，應該結合內部控制的五要素，對內部控制所存在的問題加以分析，及時進行完善，確保內部控制能夠發揮出自身的作用，促進行政事業單位的發展，推動社會的和諧發展。