施工企業經濟活動分析的原則及方法

王麗娜

(中鐵十六局集團城市建設發展有限公司，北京 100018)

0 前 言

企業經濟活動分析是指借助企業經濟核算提供的資料，對生產經營活動中人力、物力、財力的配備和使用情況以及對取得的生產經營成果和經濟效益進行分析研究，不斷尋求利用人力、物力、財力，合理安排生產和經營活動、提高經濟效益的有效途徑[1]。經濟管理部牽頭進行經濟活動分析，是光榮而艱巨的任務，通過對項目及公司的經濟活動分析，為項目、公司兩級工作提供快且真、強而準的數據，找問題、鏟不足、提效率、促進步，規避潛在的經濟風險。

1 施工企業經濟活動分析的重要性

進行經濟活動分析，能夠自檢企業管理制度和國家法律、法規在項目部中的執行情況。通過分析，一是促進目標實現，更好地指導、提示、調控項目，促進項目目標實現；二是提升管理水平，每期分析都會存在一些問題，通過分析和修正問題以促進項目管理水平的提高；三是提高經濟效益，定期進行經濟活動分析，整合企業現有各種資源，找到完成目標的最佳途徑，可以挖掘內部潛能，以最小的成本獲取最大的效果[2]。

2 存在問題

結合現有工作發現經濟活動分析存在的主要問題有以下方面。

1)項目部每月的經濟活動分析效果不好。項目經理不重視個別項目，分析會議流于形式甚至不開，僅合同部收集匯總數據就上報，對項目各成本要素分析不透徹，對下一步工作指導性不強。

2)公司層面的分析僅僅滿足報表填報的要求，未能全面分析數據，本應由公司主管親自組織召開，但實際很難做到，對存在問題整改措施執行力不強。

3)經濟活動分析雖定期召開，但每期內容差不多，未能體現月重點、季全面、年綜合的宗旨，對當期存在的主要問題未深入、延伸、透徹分析。

3 經濟活動分析要堅持的原則

經濟活動分析的目的是改善管理、提高經濟效益，分析各成本因素對工程收益的影響，所以必須遵循以下幾點原則。

1)堅持嚴肅認真、實事求是的科學態度，基礎經濟數據資料要及時、準確，堅持實事求是才能分析出當期真正存在的問題，措施才有針對性，效果才明顯[3]。

2)把報表資料和現場調研結合起來。目前大部分企業是通過經濟數據的一套報表進行數據收集，其能反映各項技術經濟指標的完成情況。但僅僅有報表是欠缺的，它對實際與計劃差異的根源不能完全體現，比如物資節超表中，應耗量僅為一個數，但這個數怎么來的、是否正確，缺少支撐材料，此外還需要看當期的施工安排、對應的工程量計算書、實耗量，也需要看采購量，庫存盤點表等。

3)遵循月重點、季全面、年綜合的原則。需分析的內容多，不限于勞務招標、物資采購、成本預算執行情況、計劃統計、虧損、管理費等情況，若每月均分析所有內容，時間長且不能反映重點，可按項目施工狀態和施工時間確定分析內容，提升分析效率。

4 采用恰當的分析方法

經濟活動分析工作應圍繞分析期內各項經濟指標完成情況及“法人管項目”理念的落實等情況，全面梳理經濟運行過程中的“短板”和“亮點”，項目和公司的分析報告應包含四方面內容：指標情況、管理情況、存在的主要問題及措施、上期問題的整改情況。公司經濟活動分析示意圖如圖1所示。

圖1 公司經濟活動分析示意圖

4.1 公司層面經濟活動分析

公司層面的分析主要依托項目的各成本要素分析，在各項目管控效果的基礎上增加本級管理內容進行，尤其對上場資源配置、各項目閑置資源的調配、調撥、分流、攤銷利用以及各項目存在重點問題進行分析，并從公司層面上給予督導幫助。公司層面的經濟活動分析一般由一個部門牽頭匯總，各部門聯動分析。如財務負責賬內支出及收入數據、債權、債務、現金流、資產結構分析等，物資部門對實物資產的盤點和材料進、出、存管理、月度節超、開累節超分析，工程部門對上場資源配置評審、研發費、工程量結超、方案優化等分析，找出公司及項目經濟管理過程中存在的主要問題，及時整改、督導幫扶，確保經濟安全。

4.2 項目層面經濟活動分析

項目是企業的細胞和基石，項目的經濟活動分析是公司經濟活動分析的基礎。只有項目本級的經濟效益沒問題才能保障企業的經濟利益。

4.2.1 管控效果分析

分析項目的經濟效益情況，真實反映利潤額和利潤率的完成情況，通過產值計價率和資金到位率、對下驗工計價與撥款率、管理費占比、綜合收益率等指標來體現。

收入、成本的確認，鎖定當期收益，確定收益率，這是經濟活動分析最根本的指標。但對上收入的確認應符合施工實際，不能僅按業主的批復計價金額，應以現場的形象進度為標準，收入、成本保持一致，對于計量差也應根據合同放在收入里。現狀是大多項目不愿確認這部分收入，導致收入和成本不匹配，實際成本已入賬，當期效益潛虧，待業主給予計價后又產生當期盈余，項目的效益就會形成過山車，忽高忽低，不合實際。因此，收入的確認應按已計價的賬內收入加已形成產值的未計價之和。

成本的確認由三部分構成：勞務成本、物設成本、財務成本。核算時同樣要按已計價入賬的賬內成本和已施工的未入賬兩部分進行。自有材料設備的回收處理如木方、模板等的攤銷值、殘值都要考慮相應的成本減少和收入增加。

4.2.2 成本要素分析

對項目經濟的整體把控，關鍵還是對成本的分析，項目成本升降的具體成因、問題發生的癥結是項目成與敗的關鍵，施工過程中的成本分析是最好的發現問題、解決問題的手段，可以從各生產要素進行分析。

1)人工費分析。人工費支出在總成本支出中約占20%～30%。影響人工費因素形式上有兩條：一是預算定額工日與實際用工工日會產生差異；二是預算定額的日平均工資與實際日平均工資差異。要找出導致人工費差異的根源，如地域人工價不同、趕工、人工工作效率等都會直接或間接導致費用變動。

2)材料費分析。材料費約占工程成本50%～70%。因此，材料的節超分析對成本計劃實現具有巨大的意義，影響材料費的主要因素有量和價兩部分。量差，就是材料實際用量與定額用量的差異，產生的原因大多數是沒有嚴格執行施工組織措施和未按圖施工，還有材料供應不配套、不及時、優材劣用、未執行限額領料管理等；關于價差，則是材料的預算單價與實際單價的會有一定的差值。從主觀因素來說，有盲目采購、對價格條件考慮不足、趕工期等原因，在采購中有不當行為等都會產生價差。客觀因素上說是由于市場供求關系的影響造成價格浮動。

3)機械費分析。影響機械使用費因素有：單個臺班成本、整體臺班數。具體根據現場工程量的實際情況調整機械使用的預算費用，再與實際成本比較，得出機械使用費節超金額；然后根據施工組織設計計算出臺班所需數量，結合現場實際情況對臺班數量進行優化調整，從而控制機械的使用量，降低費用。

4)措施費和間接費分析。對項目當期及開累間接費、管理費開支進行節超分析，每期都說明節超原因并提出改進措施。在施工現場管理中，試驗費、臨時設施費、安全文明施工費等除滿足施工需要外，要滿足當地提出的限制和標準。一般金額很小，但積水成淵。措施費在方案優化上創效，尤其施工現場用水、用電方案、二次倒運費等均應認真考慮，都有降低管理成本的空間。管理費的控制不僅要與預算比較，而且應與平行項目的支出比較，跟項目管理要效益。

4.2.3 項目管理活動分析

1)勞務管理。對勞務隊伍管理的分析主要是分析項目過程管控是否受控。從隊伍招標、合同簽訂、驗價結算等方面分析。建議按項目定期收集所有勞務隊的狀態，包括上場時間、定標時間、簽訂合同時間、應計未計金額、完工時間等，在項目督導的同時核實信息的準確性。通過這些數據可以發現項目是否存在未招標就上場、未簽合同就上場的問題，也能發現成本歸集慢及完工3個月仍未結算的問題，從而采取措施，加快改進。

2)變更索賠。在建項目要對變更索賠進行分析，從某種意義上說這就是創效和經營。變更索賠的分析主要是對照變更索賠目標深入研究施工方案，轉化到效益上來，定期梳理匯總可實施的項點，及時掌握業主的批復進展，找出未批復的原因，明確下一步的思路和措施，引領變更索賠創效。

3)五量對比。對主要分部分項工程量進行投標量、施工圖量、實際完成量、對上已計價量、對下已計價量的“五量”對比分析，保證施工工程量是在可控范圍之內。深入調研“五量”差異原因及利弊，及時比選原方案和優化后方案，從工期、成本兩方面研究其可行性，確定最優施工方案，使工程量受控，從而降低施工成本。

5 結束語

一份高效的經濟活動分析，不僅是回答一段時間內公司的經營狀況“是什么樣”的問題，而且更重要的是回答“為什么是這樣”以及下一步“怎么辦”的問題。只要分析者本著實事求是的態度，認真深入分析數據，對存在的問題采取有效的措施，就一定能通過經濟活動分析提升項目管理水平，促進公司經濟良性運行。

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