試論本量利分析在醫(yī)院設備采購決策中的應用

茅士央

（上海星晨兒童醫(yī)院供應鏈管理部，上海 201100）

醫(yī)療設備是醫(yī)院固定資產(chǎn)重要組成部分，醫(yī)療設備的質量對治療效果也有一定影響，隨著醫(yī)療技術的發(fā)展，不僅診斷和治療準確性提升，設備的使用年限也得到延長，再加上我國新醫(yī)改各項政策的推出實行，醫(yī)院的醫(yī)療設備與日俱增，呈現(xiàn)迅猛發(fā)展勢頭，在醫(yī)院建設和發(fā)展中地位越發(fā)突出。通過本量利分析法對醫(yī)院設備的經(jīng)濟效益和風險進行評估，結合醫(yī)院現(xiàn)有業(yè)務規(guī)模預判回本周期，尋求保本點，做到?jīng)Q策心中有數(shù)，以促進我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展。

1 關于本量利分析的相關概述

本量利分析，也叫量本利分析，簡稱CVP（Cost-Volume-Profit Analysis），是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎上，研究一定時間內成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內在聯(lián)系，并由此總結出變量之間的內在規(guī)律，為后期決策和業(yè)績考評提供一定財務信息的定量分析法。將本量利分析方應用在醫(yī)院中，以檢查人次為單位，以成本性態(tài)分析作為基礎，研究一定時間段醫(yī)院就診檢查人次工作量、與就診檢查過程中消耗的人力、設備、水電等折舊成本以及利潤三者之間的動態(tài)關系，確定保本點，繼而精準分析投入價值和風險，為醫(yī)院設備采購決策提供精準實時財務監(jiān)測數(shù)據(jù)。

2 本量利分析的應用步驟

本量利分析的應用步驟主要有三個步驟，具體如下：（1）第一步也是最重要的一步，會直接影響后續(xù)計算和決策準確性，主要內容為收集設備成本數(shù)據(jù)，明確劃分變動成本（成本總額與業(yè)務量總數(shù)量成正比例增減變動關系，如材料費、水電費、人員工資等，以元/月為計算單位）、固定成本（在一定時期和范圍內成本總額不受業(yè)務總量增減而發(fā)生變動的，單位為萬元，）、混合成本（非線性變化關系且無法歸集為固定或變動成本），可以由醫(yī)院設備負責部門直接統(tǒng)計出工作量，或者通過市場調研獲得一個較為準確的月就診人數(shù)，隨后借助成本賬戶將變動和固定成本分類。（2）在第一步基礎上，利用本量利分析法確定成本、業(yè)務量、利潤三者之間的關系，在一步驟中，以變動成本或固定成本計算出保本點工作量，如將單位變動成本與政府收費標準、固定成本相互結合，計算出保本點工作量，具體公式為：保本點工作量=固定成本總量/（政府收費標準－單位變動成本），最終確定醫(yī)院設備在診治檢查多少位患者后會收回成本。（3）在掌握成本、業(yè)務量、利潤三者之間的數(shù)量關系的基礎上，進行醫(yī)院設備采購分析與決策。

3 本量利分析在醫(yī)院設備采購決策中的應用

3.1 指標計算

文章以醫(yī)院CT設備采購為例，以其本量利分析數(shù)據(jù)為基礎，利用指標計算和敏感性分析對新設備采購進行分析，深入研究本量利分析的在醫(yī)院設備采購中的具體應用，該CT設備名稱為專用X線斷層診斷設備，購入時間為2018年9月1日，實際應用時間為2018年9月10日，購入價格為740萬元，折舊計提年數(shù)為6年。

按照本量利分析法將設備總投入價格、辦公室設備折舊、人員薪資、固定維護費用、衛(wèi)生材料、水電費、績效獎金等劃分為固定成本和變動成本，可得出本量利分析表（見表1）。可知2018年保本工作量為7107例、實際工作量為16482例，總收入為872.11萬元，2018年保本工作量為6729例、實際工作量為15173例、總收入為922.01萬元，實際工作量為保本工作量的2.3倍。同時，從設備基礎數(shù)據(jù)可知，該設備折舊計提年限為6年，兩年保本量為6918例，可知投資保本量為41508例，以本量利分析法進行計算，即保本工作量/實際年門診人次，得出投資回收期為2.6年。

表1 本量利分析表（單位：萬元）

3.2 敏感性分析

近期，因醫(yī)院需要新購入1臺CT670設備，需要對該類型設備進行敏感性分析，以確定購買該設備是否可行，故此進行敏感性分析，具體分析步驟如下：（1）將新增設備可能產(chǎn)生的影響進行量化分析，可計算得出具體指標變動情況。假設兩臺設備同時運營，會大幅縮減患者預約時間，增加至少60%的工作量，預計2020年工作量為：15828×（1+60%）=25325人，總收入=工作量×單位收入，衛(wèi)生材料=工作量×單位衛(wèi)生材料成本；（2）計算分析設備折舊、固定資產(chǎn)折舊、人員工資、水電暖、維修及其他成本，從設備折舊看，新購入設備性能和治療作用會高于舊設備，購入價格會有所增加，預計新增設備年折舊費用為60萬；從固定資產(chǎn)折舊看，參照舊設備成本金額為11萬元；從人員工資看，需要增加人員2～3名，工資至少會增加15萬元；從水電暖看，參照前一臺設備需增加28萬元。

由此可知，新增CT設備后本量利分析情況如下：該設備購入價格為1000萬元，預計使用年限6年，投資回收期為5年，按照其應用規(guī)模可知，該設備年收益為235萬元，計算可做出判斷，該新增設備創(chuàng)造收益較小，風險較高。由表1可知，原設備投資回收期為3年，使用年限為6年，也就是說，余下3年時間均為獲利時期，醫(yī)院新增CT設備的原因是，原有CT設備預約人數(shù)較多，可長達1～1.5個月，需求量大，新增1臺CT設備，將大大增加工作效率，增加工作量，從而獲得更多經(jīng)濟效益，因此，醫(yī)院希望新增設備投資回收期短，經(jīng)濟效益大。由此，文章以工作量為敏感性分析變動因素，可獲得具體分析表格（見表2）。

表2 敏感性分析表（單位：萬元）

由表2可知，當實際工作增長量不變時，新增設備產(chǎn)生相繼得出當實際工作增長量為5%、10%時，總收入分別為1616.75萬元、1693.74萬元；當實際工作增長量不變時，新增設備產(chǎn)生的收益為235萬元，當實際工作增長量為5%時，新增收益為303萬元，當實際工作增長量為10%時，新增收益同樣為303萬元，預計投資回收期則為3.3年、2.67年。因此，當2019年工作量為上升至5%時，需要盡可能上升至10%，以實現(xiàn)設備效益最大化，獲得更多經(jīng)濟利潤，促進醫(yī)院健康發(fā)展。

4 結語

綜合以上分析可知，新增CT設備成本控制空間較少，患者需求量較大，要想縮短投資回收期，最好的入手點為工作量，通過增加工作量，快速增加收益，但是，受新醫(yī)改、醫(yī)療價格調整、薪酬改革、分級診療制度等影響，單純依靠工作量增加帶來的效益將越來越少，整體獲利結構較為單一，一旦受到?jīng)_擊，將大幅降低經(jīng)濟效益，必須從多方入手，增加設備投資效益。

（1）醫(yī)院可以適時推出相關檢查項目，提高醫(yī)療服務質量。在分級診療制度影響下，工作量受到限制，但可以積極轉化側重點，重點診治患有疑難雜癥的患者，擴大醫(yī)院覆蓋范圍，向鄰近省份輻射，致力于提升醫(yī)療診治水平，提升患者治療滿意程度，將實現(xiàn)工作數(shù)量向。

（2）加強醫(yī)院設備采購項目立項、招投標及采購渠道把控，降低醫(yī)院設備固定成本，提高儀器設備使用效率，例如，可以建立對應醫(yī)療設備調配系統(tǒng)，通過租賃形式將一部分醫(yī)療設備租賃給其他科室，不僅能夠滿足臨床科室工作需求，還能降低設備購置成本、提高設備使用效率。同時，在采購應用新設備后，要積極組織醫(yī)務工作者開展培訓工作，了解設備性能、功能及應用范圍，常見問題及處理措施，繼而提升醫(yī)療服務質量。

（3）嚴格成本管控，降低單位變動成本，結合醫(yī)院實際情況，積極優(yōu)化調整就診流程，避免時間虛耗，提升工作效率，減少加班時間，還能提升診斷技術和診斷結果的準確性，加強診療過程中衛(wèi)生材料使用管理，設置專門衛(wèi)生器材及設備使用標準、應用方法等，在保障醫(yī)療質量的同時，科學合理應用設備及衛(wèi)生材料，或者實現(xiàn)衛(wèi)生材料或設備的專人專職管理，做好衛(wèi)生材料及設備使用統(tǒng)計工作，將其與月度獎金掛鉤，定期檢查低值及高值易耗品，避免資源浪費。