戰略成本管理在企業中的應用研究

孫 飛

（中國核工業集團資本控股有限公司，北京 100037）

一、戰略成本管理的理論基礎

（一）戰略成本管理的定義和特點

戰略成本管理是對企業的戰略規劃、戰略實施、戰略要素和控制過程進行有機融合的一種管理方法，這種管理方法是建立在分析企業經營環境的基礎上，貫穿于制定與實施長期和中短期目標的全過程。成本管理是企業管理的重要組成部分，而戰略成本管理旨在利用專業方法，促使企業不斷適應外部環境變化，進而在市場競爭中保持持續競爭優勢的重要管理工具。戰略成本管理具有以下幾個特點：

1.戰略成本管理為企業管理層提供決策支持

從某種意義上講，企業經濟效益的創造來源于經營戰略的選擇和實施。戰略管理是企業管理決策的支持系統，戰略成本管理則是為這一支持系統提供客觀真實、全面準確的成本動態信息和解決方案。

2.戰略成本管理是企業經營管理系統的重要組成部分

戰略成本管理信息系統既包含日常的財務信息，還包含了產品質量等決定企業成敗的非財務主要信息。企業要在市場競爭中獲勝，必須關注企業產品生產、產品質量和產品用戶滿意度等關鍵性因素。

3.戰略成本管理伴隨著企業經營管理活動的全過程

第一，戰略成本管理需要圍繞企業內外部的價值鏈進行分析；第二，企業戰略成本管理不僅要重視與供應商的聯系，也要重視與經銷商、用戶的聯系；第三，戰略成本管理的主要目標是幫助企業占領市場，因此，戰略成本管理更關注企業在持續發展中如何通過實施成本戰略及其策略獲得并保持競爭優勢；第四，戰略成本管理的外部分析重點或者說對標的重點，是分析競爭對手的成本鏈及其價值鏈，從而通過成本評估和成本對標制訂有效的成本控制目標和策略。

（二）基于成本效益導向的戰略成本管理類型及方法

1.基于成本效益導向的戰略成本管理類型

（1）策略可行型。企業要提高競爭力必然涉及成本支出。如果付出的成本有利于提高企業盈利能力和企業的長遠發展，則說明該策略是有效可行的。

（2）策略錯誤型。如果企業增加了投入成本，企業的競爭力非但沒有增強，反而減弱，則說明這種策略是錯誤的。

（3）降本增效型。企業不僅沒有增加生產經營成本反而有所降低；企業在提高產品質量的同時，提高了企業市場競爭能力，并獲得了較高的經濟效益，則說明這種策略是正確的。

（4）盲目追求型。盲目追求降低成本導致產品質量差，企業產品市場競爭力減弱，影響了企業的長遠發展，則說明這種控制成本的策略是盲目的，不具備戰略管理價值。

2.戰略成本管理的方法

（1）價值鏈分析法。分析企業在生產經營過程中創造價值的因素。

（2）成本動因分析法。主要是針對企業的生產經營成本進行分析。分析企業成本既包含分析宏觀成本和微觀成本，也包含分析結構成本以及管理成本等。

（3）戰略定位分析法。分析企業制定的發展戰略目標是否合理，是否符合企業自身的經營特點，最終幫助企業提高市場競爭力，幫助企業創造更多的經濟效益。

（三）戰略成本管理在企業管理中的應用范圍

企業要在復雜多變的市場環境中取得競爭優勢，就必須重視企業戰略成本管理。戰略成本管理應用于企業分析產品設計、生產、銷售、服務等各項經濟活動的成本鏈及其價值鏈，特別是分析競爭對手的成本鏈和價值鏈，進而實現有效控制成本的目標。

二、實施戰略成本管理對企業發展的重要意義

（一）有利于企業在長遠發展中取得競爭優勢

近年來，國際市場競爭日趨激烈。從戰略管理的特點看，運用戰略管理能夠使企業更好地適應復雜多變的環境，滿足企業管理發展的需要。成本管理是企業產品或服務搶占市場和擴大發展空間的重要管理內容。戰略成本管理則是基于企業整體發展戰略的視野，提高企業的競爭能力，使企業在競爭中保持競爭優勢。

（二）以先進理念分析成本構成

雖然通過成本管理節約開支無可厚非，但它不是唯一的管理方法，成本管理的先進理念應該是在盡最大可能保持企業已取得經濟效益的同時，能夠實現企業的長遠發展。規劃企業的長遠發展需要從戰略成本管理角度分析成本構成，然后以先進理念為企業戰略管理服務，形成企業的戰略成本管理策略。

（三）有機融合企業的發展戰略與成本管理

在戰略框架許可的范圍內，以最小化的成本獲得最大化的效益。如果一味降低成本而影響了企業提高競爭力，即使低成本也不會有好的效果；相反，如果增加成本有助于提高企業的競爭力，說明發展戰略與成本管理是相互匹配的。價格和成本不僅是營銷部門的責任，也是企業總體戰略及其目標成本的價值取向。成本管理策略與企業產品定位有著密切的關聯，有些產品是為了提高市場占有率，有些產品是為了樹立企業形象。因此，企業應根據不同性質的產品，采取差異化的成本策略，進而確定相應的成本管理目標。

（四）有利于企業建立和完善成本管理體系

成本管理體系既包含財務因素，也包含非財務因素。傳統的成本管理容易因盲目地降低成本而忽略了企業經營中的非財務因素。戰略成本管理既要考慮降低企業產品成本、銷售成本等財務因素，也要充分考慮競爭環境等非財務因素，這樣才能形成完整的戰略成本管理體系。

三、企業實施戰略成本管理過程中存在的弊端

（一）缺乏先進理念，有待全面認識戰略成本管理

企業經營理念仍停留在視野較窄的成本核算階段，只重視控制生產過程中發生的成本，忽視了控制前期的產品設計、開發過程中的成本。另外，員工的成本意識相對薄弱，對成本管理認識不足，只關注產品生產制造環節的成本核算，難以滿足企業戰略成本管理的要求；只重視控制短期內的成本，但沒有考慮成本的有效性原則，例如通過增加成本反而會實現更大的效益。管理層囿于傳統成本管理觀念，成本管理方法單一，因此不重視改進傳統的成本管理方法，甚至沒有建立一套完整的成本核算流程。

（二）忽視發揮價值鏈分析的重要作用

成本管理價值鏈分析不僅涉及生產環節，而且覆蓋整個企業的成本鏈和價值鏈。成本管理涉及從生產項目立項到產品售后服務，如果一味控制成本，忽略企業產品的差異性，則結果是降低成本對提高整體效益起不到任何作用，毫無價值。在實際管理中，企業可以通過價值鏈分析方法來分析企業內部和外部的所有經濟活動，將產品價值與產品成本進行最優組合，改善企業的經營環境，確保企業的競爭力得到持續提高，促成企業戰略目標的實現。

（三）戰略成本管理考核缺乏獎罰分明的激勵機制

企業戰略成本管理需要一套行之有效的考核激勵制度，通過考核激發全體員工重視成本控制的潛在力量，并落實到日常行為當中。但當前仍有很多企業缺乏有效的激勵機制，與企業戰略成本管理的實施要求有著較大的差距。

（四）不重視企業戰略成本管理文化建設

企業文化建設是人性化管理的基礎。良好的企業文化能突出企業主體的管理意識，也能最大限度地激發企業生產潛能和員工的積極性。建立以人為本的人性化管理制度，通過制度形成企業主體的價值體系至關重要。企業管理文化建設與企業的發展相輔相成，良好的企業文化建設能夠促進企業提高經濟效益。企業戰略成本管理文化建設就是通過企業文化的滲透來引導企業全體員工重視成本效益，為企業降本增效提供文化動力。因此，重視企業戰略成本管理文化建設，以先進的企業文化凝聚思想認識、增強職員素質和樹立企業形象，對于企業實現長遠發展戰略目標具有積極的意義。然而，目前很多企業的管理層對企業戰略成本管理文化建設不夠重視，對企業戰略成本管理文化建設與提高企業經濟效益的利害關系認識不足，甚至有些企業把企業戰略成本管理文化建設與提高經濟效益割裂開來，不能正確處理經濟效益與文化建設的內在關系，最終出現企業文化建設與經濟建設不同步的現象，從而喪失了企業文化建設的指導作用。

四、完善企業戰略成本管理的優化措施

（一）引入先進理念，充分認識戰略成本管理的價值

企業的經營必須結合企業實際情況，以先進理念引領戰略成本管理，促進企業在市場競爭中保持競爭優勢。企業的發展實踐表明，傳統企業管理中的成本管理方法難以滿足企業實際需求。因此，企業要不斷創新制度管理。第一，控制成本不要囿于傳統觀念，而應該充分認識到企業降低成本是具有無限潛力的。第二，要更新思想觀念，從宏觀的角度重新認識成本管理，為企業實施戰略成本管理創造良好的外部環境；從微觀層面看，戰略成本管理的范圍涉及從原材料采購到產品工藝設計，再到產品制造以及產品銷售和售后服務整個過程的所有環節，需要從全方位、全流程實施成本管理。

（二）結合企業實際，改進企業戰略成本管理方法

戰略成本管理方法要切合企業經營管理實際。從企業實際情況出發，探索出適合企業自身特點的戰略成本管理方法。探索企業戰略成本管理方法，要深入了解企業現有財務管理制度，分析現有管理方式的利弊，保留對提高企業經濟效益有效的管理方式，從業財融合的視角加強部門間的業務交流，從企業的特點出發分析、研究和制定最佳的戰略成本管理方法。

在加強企業各部門之間溝通的基礎上建立成本管理信息共享系統，共享各部門的管理信息。具體做法是，將企業的采購信息、生產信息和銷售信息，通過企業財務部門以財務報表的形式實現信息共享，發揮財務部門財務分析的專業優勢，積極參與企業決策。企業要重視內部審計工作，審計部門要及時向各部門反饋企業運營中資金的使用情況，最大限度地避免出現浪費資金的現象。為了加強部門之間的溝通，財務管理部門可以聯合其他職能管理部門共同開展相關活動，進一步增強企業凝聚力，確保企業戰略成本管理在企業中能夠得到正確實施。

（三）重視運用價值鏈分析結果，提升企業競爭能力

企業競爭力的強弱取決于企業對價值鏈的管理效果。因此，戰略成本管理方法在于企業能否正確運用價值鏈分析的結果去改善與提高企業競爭能力。因此，樹立先進的企業戰略成本管理理念，既要重視上游供應商又要重視下游經銷商。一方面，要與上游供應商建立良好的合作關系，為雙方營造降低成本的機會，從而降低企業采購原材料的成本；另一方面，應與下游經銷商建立良好的合作關系，通過有質量保證的多樣化產品吸引更多的潛在用戶。

（四）建立有效的成本考核機制和激勵措施

成本考核激勵機制是維護企業職員利益與企業利益的有機結合體。員工既是自身利益的維護者，也是企業利益的創造者，成本考核激勵機制是個人與企業共同利益的維護紐帶。企業一年一度的年度預算，在確定總體任務后，應該將總體預算成本指標具體分解到企業的每個職能部門，然后由職能部門分解到每位職員，預算目標任務應與員工的工資福利待遇掛鉤。在實施過程中，企業應定期開展企業成本分析研究，對各部門成本預算的執行情況進行全面分析，找出不符合實際的根源，以便企業及時發現、調整、糾正成本管理中的不足之處；定期對戰略成本管理執行情況進行考核，對于能夠按照預算要求完成成本預算的部門給予獎勵，獎勵形式可以采取精神獎勵和物質獎勵相結合的方法，對未按規定要求的超成本預算的部門則應進行處罰，做到賞罰分明。

（五）重視企業戰略成本管理文化建設，增強節約成本意識

企業戰略成本管理是一項復雜、長期、系統化的管理工作，每一個環節、每一個流程都是戰略成本管理的組成要素。企業戰略成本管理文化建設的制度化可以為企業貫徹執行企業戰略成本管理制度創造條件。開展企業戰略成本管理文化建設的具體做法包括：強化職員節約成本的意識，鼓勵職員積極參與成本管理，日常行為中處處注意為企業降低成本；進一步健全戰略成本管理激勵約束機制，提高職員戰略成本管理的執行力，維護戰略成本管理制度的嚴肅性。

五、結論

綜上所述，企業戰略成本管理涉及的內容比較廣泛，需要企業的各個部門從不同的角度加以認識，為企業實施戰略成本管理提供管理理念上的支持；將企業已有的管理經驗與企業戰略成本管理方法相結合，并把企業的短期利益與長期發展相結合，通過降本增效，提高企業在市場上的競爭能力。與此同時，要加強企業戰略成本管理信息化建設，這必將有效提高戰略成本管理的工作效率，對促進企業實現戰略目標具有重要意義。