數(shù)字經(jīng)濟下稅制創(chuàng)新路徑分析

趙靜靜

摘 要：數(shù)字化經(jīng)濟的不斷發(fā)展使我國稅制體系面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，以往傳統(tǒng)的稅收體系稅收規(guī)則和采取的稅收管理模式已經(jīng)不符合當(dāng)前基本發(fā)展要求，采取何種方式有效應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求，創(chuàng)建和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展相一致的稅收制度、實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)是面臨的一項難點。在本篇文章中，主要分析了數(shù)字經(jīng)濟下稅制治理模式中存在的各項挑戰(zhàn)，從稅收共治等多項目標(biāo)入手，提出了做好數(shù)字經(jīng)濟下稅制創(chuàng)新路徑的完善策略。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟;稅制;創(chuàng)新模式;面臨的挑戰(zhàn)

伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國平臺經(jīng)濟、物聯(lián)經(jīng)濟和共享經(jīng)濟等商業(yè)模式有所創(chuàng)新和改進，其演變?yōu)榱私?jīng)濟良好發(fā)展的一項基本動力。我國有著十分廣泛的電子商務(wù)和數(shù)字經(jīng)濟消費市場，在全球電商總額中占據(jù)40%左右。自從迎來了數(shù)字經(jīng)濟時代以后，大數(shù)據(jù)和云計算等多項技術(shù)得到了一定的創(chuàng)新和改進，日益完善，并且在人們?nèi)粘Ｉ罡鱾€環(huán)節(jié)中得到了普遍應(yīng)用，從中來看，數(shù)字經(jīng)濟日益成熟，應(yīng)用范圍極廣。不過從實際情況來看，我國稅收治理能力處于較低的狀態(tài)，數(shù)字經(jīng)濟對稅收治理造成了巨大的沖擊，但是也使其面臨著一定的機遇。稅收治理方式和水平與新時代發(fā)展需求相一致，能夠?qū)?shù)字經(jīng)濟發(fā)展的作用全面體現(xiàn)出來。也就是說，必須摒棄以往傳統(tǒng)的管理理念，與新時代發(fā)展要求相一致，制定健全的治理體系，進一步改善稅收治理水平，這是解決問題的一項要點。

一、數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理情況

基于經(jīng)濟全球化水平的提升，企業(yè)呈現(xiàn)出了多元的經(jīng)營和跨區(qū)域經(jīng)營的特征，諸多數(shù)字經(jīng)濟類型的企業(yè)體現(xiàn)出了非常強的經(jīng)濟增長實力，這些企業(yè)的利潤組成回報主要來自于無形資產(chǎn)的價值以及經(jīng)濟數(shù)字化業(yè)務(wù)產(chǎn)生的良好機遇，社會方面明確要求企業(yè)依照新的國際稅收規(guī)則支付應(yīng)繳納的稅額，并且強化增強稅收的確定性，為了確保數(shù)字類型企業(yè)能夠為全球經(jīng)濟增長帶來相應(yīng)的貢獻，解決各國在征稅權(quán)方面存在的公平性問題，相關(guān)企業(yè)發(fā)布了雙支柱方案，目的是解決經(jīng)濟數(shù)字化下的國際稅收分配和協(xié)調(diào)問題，雙支柱方式適用范圍廣泛，產(chǎn)生的效果良好，與經(jīng)濟數(shù)字化的發(fā)展相一致，對于我國經(jīng)濟發(fā)展也有著較大程度的影響，因為我國有著數(shù)量龐大的消費市場，電子商務(wù)得到了良好發(fā)展，消費者越來越重視便利性的消費模式，特別是受到疫情的影響，從安全性和便利性等多方面考慮，在線交易演練為了消費者選擇的主流消費模式，逐漸擴展到了生活服務(wù)中的各個方面。在該項背景下，我國稅收管理有所創(chuàng)新，利用規(guī)范性的征管系統(tǒng)拓展非接觸式辦稅范圍。我國稅務(wù)總局和財務(wù)部門頒布了有關(guān)于增值稅法的文件，為社會公眾提出了相關(guān)的意見，該項意見主要是以經(jīng)濟合作和發(fā)展組織的消費原則為主，但是從實際情況來看，依舊存在著各種各樣的問題，具體表現(xiàn)為該文件中以逆向增收的政策為主，雖然在單位征收方面有著良好的優(yōu)勢，可是一旦納稅人員不具備自覺性理念的話，那么是難以實現(xiàn)相應(yīng)目標(biāo)的，而且我國落實的稅收制度和采取的稅收征管模式不符合數(shù)字經(jīng)濟中引起的商業(yè)模式轉(zhuǎn)變需求。所以，就應(yīng)當(dāng)積極借鑒國際稅收治理政策方面的經(jīng)驗，提升經(jīng)濟發(fā)展水平，構(gòu)建良好的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，發(fā)揮出增長動力，構(gòu)建完善的經(jīng)濟體系。

（一）數(shù)字經(jīng)濟背景下的國際稅收政策

為了和數(shù)字經(jīng)濟對稅收提出的挑戰(zhàn)要求相符合，我國頒布了解決經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的相關(guān)文件，提出了對利潤分配問題進行解決的計劃。針對于數(shù)字經(jīng)濟下的交易活動增值稅收管理工作來講，國外主要是以歐盟增值稅收制度為主，該方面是遵循消費遞增稅的基本原則，實施零稅收政策，這是出口退稅的一項征管方式。

（二）數(shù)字經(jīng)濟化背景下的稅收制度特征體現(xiàn)

第一，社會中的稅收治理方案逐漸處于完善性狀態(tài)，在數(shù)字經(jīng)濟稅收征管工作開展過程中，諸多的企業(yè)提出了有關(guān)于國際增值稅的改革意見，明確論述了增值稅征稅權(quán)是消費者所在轄區(qū)的機制，而且從公司所得稅情況來看，提出的雙子組計劃也得到了普遍的應(yīng)用，國際社會方面對數(shù)字經(jīng)濟大環(huán)境下的稅收治理方案形成達成了一致，不過實施單邊稅收政策的國家也隨之增多。第二，不同國家應(yīng)當(dāng)依照具體情況有效的改進征稅范圍和應(yīng)納稅額等多項指標(biāo)。

（三）數(shù)字經(jīng)濟下的稅收征管方式類型

稅收征管涉及到了多方面，分別是管理、征收和檢查，這三個方面有著密切的聯(lián)系性，處于相輔相成的狀態(tài)，管理是征收的一項關(guān)鍵所在，征收是管理的主要目標(biāo)檢查，這是進行管理和征收的一項基礎(chǔ)。基于此，為了削弱數(shù)字經(jīng)濟下對傳統(tǒng)稅收征管方式產(chǎn)生的巨大沖擊力，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)使用合理的方式展開規(guī)范性的操作，具體情況表現(xiàn)在以下幾方面，分別是稅收征管組織架構(gòu)、稅收征管形式的應(yīng)用和稅收征管方式的引進，同樣美國也展開了數(shù)字經(jīng)濟稅收征管方式創(chuàng)新工作，為了進一步反避稅合作方案，美國按照具體情況成立了獨立的稅務(wù)信息交流機構(gòu)，而且也強化了稅務(wù)系統(tǒng)的規(guī)范性建設(shè)工作，創(chuàng)建了第三方信息申報制度。這些改革創(chuàng)新作業(yè)的開展為構(gòu)建規(guī)范性納稅人信息數(shù)據(jù)庫奠定了一定的基礎(chǔ)，利用稅收情報交換的方式達到反避稅的行為，這是美國稅收征管的的方式。

二、數(shù)字經(jīng)濟下稅收治理現(xiàn)代化面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展背景下形成的新商業(yè)模式，從一定程度上改變了以往傳統(tǒng)類型的商業(yè)模式，結(jié)合具體情況看出，我國經(jīng)濟發(fā)展水平逐漸提升，新商業(yè)模式得到了一定程度的改進，數(shù)字化經(jīng)濟時代已經(jīng)來臨，在強化經(jīng)濟發(fā)展動力的基礎(chǔ)上也導(dǎo)致稅收治理現(xiàn)代化工作面臨著諸多的難點，形成了國際稅收征管問題。通過相關(guān)分析來看，數(shù)字經(jīng)濟下稅收治理現(xiàn)代化面臨的挑戰(zhàn)表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）數(shù)字經(jīng)濟對于以往傳統(tǒng)稅收制度產(chǎn)生了相應(yīng)的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟屬于一種新型的經(jīng)濟形態(tài)，本身對于傳統(tǒng)稅收要素界定提出了相應(yīng)的挑戰(zhàn)。第一，相關(guān)的交易行為無法確定適用稅目和基本的稅率，特別是有的商品本身有著商品和服務(wù)的特點，難以清楚地區(qū)分交易標(biāo)的商品和服務(wù)界限。第二，境內(nèi)境外所得界限處于相對模糊的狀態(tài)，在全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的背景下，目的地和境外發(fā)生兩項標(biāo)準(zhǔn)無法得到良好的落實。第三，數(shù)字經(jīng)濟背景下的所得稅類型無法進一步確定。以每年雙十一淘寶直播帶貨和主播的直播收入為主，這些應(yīng)當(dāng)歸納成經(jīng)營所得還是勞務(wù)報酬等，定義尚不明確。

（二）數(shù)字經(jīng)濟對于傳統(tǒng)稅收征管體系提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)

基于數(shù)字經(jīng)濟的良好發(fā)展，稅收征管體系改革工作處于相對落后的狀態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展背景下，交易形式伴隨著信息化技術(shù)的改進得到了一定的創(chuàng)新，從線上就能夠達到買賣雙方直接交易的目的，個人和個人交易的規(guī)模日益拓展和延伸。當(dāng)沒有構(gòu)建相應(yīng)平臺獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的話，必定會影響到稅收管控工作的正常開展，而且數(shù)字經(jīng)濟交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化難以進一步明確納稅的主體，增加了稅收征管體系難度的出現(xiàn)。

（三）稅務(wù)制要素的確定呈現(xiàn)出了復(fù)雜性

數(shù)字化程度的加大難以進一步明確交易主體的位置、身份等多項信息，同時，稅制的三大要素得不到有效的確定，分別是納稅人、征稅對象和稅率。商業(yè)模式背景下的數(shù)字交易在線提供的產(chǎn)品勞務(wù)服務(wù)過程中，交易物品是數(shù)字化產(chǎn)品，主要是采取網(wǎng)上數(shù)據(jù)形成接收、儲存等形式完成商品流通的，從中可以看出，該種方式將買賣雙方面對面進行交易的流程有效去除，摒棄了交易時間、地點的限制，不過也從一定程度上加劇了交雙方信息的隱蔽程度，增加了快速確定納稅人的難度，而且商業(yè)模式中加大了物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用程度，將線下線上相互結(jié)合到一起，整合了原有的單一線下業(yè)務(wù)模式，對于傳統(tǒng)的納稅對象判斷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了巨大的沖擊力，致征稅對象認(rèn)定不清楚，難以進一步確定具體的稅率。

（四）數(shù)字經(jīng)濟對于國際稅收課稅規(guī)則產(chǎn)生的沖擊

數(shù)字經(jīng)濟自身有著獨特性的特征，本身對于國際稅收課稅規(guī)則提出了十分嚴(yán)格的要求。第一，數(shù)字經(jīng)濟下的傳統(tǒng)理論歸屬原則迎來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟本身有著數(shù)據(jù)和用戶的參與性特征，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)用戶在為企業(yè)創(chuàng)造相應(yīng)價值的基礎(chǔ)上也會使征稅產(chǎn)生相應(yīng)的挑戰(zhàn)。第二，數(shù)字經(jīng)濟有著實體化的特征，傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)迎來了挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)的注冊地和主要利潤發(fā)生地是不一樣的，與實體相脫離，甚至不需要設(shè)置常設(shè)機構(gòu)便能夠完成相應(yīng)的交易。第三，國際稅收征管難度是非常高的，數(shù)字經(jīng)濟為國際稅收籌劃工作開展提供了便利，跨國企業(yè)采取轉(zhuǎn)讓定價的方式把利潤轉(zhuǎn)移到了低稅國家。

三、數(shù)字經(jīng)濟下的數(shù)字創(chuàng)新路徑策略

（一）通過完善數(shù)字經(jīng)濟稅收法制的方式達到稅收的目的

當(dāng)前階段，需要進一步健全數(shù)字經(jīng)濟稅收法制，給予數(shù)字經(jīng)濟一定的法律保障，強化稅法意識，利用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)將數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收征管權(quán)利變?nèi)醅F(xiàn)象有效解決，并且還必須避免大數(shù)據(jù)權(quán)利擴張問題的形成。第二，有效解決稅法體系內(nèi)存在的各項問題，通過修法或者立法的現(xiàn)象預(yù)防問題的形成。第三，保持涉稅法律體系的統(tǒng)一性，把數(shù)字化時代對于稅收征管的基本要求表現(xiàn)在法律方面，另外一方面，相關(guān)部門必須積極主動地參與到國際稅收規(guī)則制定環(huán)節(jié)中。

（二）通過健全的數(shù)字經(jīng)濟體系達到稅收共治的目的

針對于稅務(wù)部門來講，必須和其他類型的部門機構(gòu)相互合作，構(gòu)建健全的數(shù)字經(jīng)濟治理體系，達到共同管理的目標(biāo)。首先，創(chuàng)新和改善數(shù)字經(jīng)濟稅收治理理念，處于相應(yīng)時間段內(nèi)把鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展當(dāng)成基本的目標(biāo)。進一步健全稅收制度，保持線下線上稅收政策的統(tǒng)一性，達到線上線下融合發(fā)展的目標(biāo)，將成本控制在合理范圍中。其次，構(gòu)建多元化的數(shù)字經(jīng)濟治理模式，該項模式以國家治理為主。最后，制定法制化的數(shù)字經(jīng)濟治理體系，改進原有的法律法規(guī)內(nèi)容，將網(wǎng)絡(luò)空間和數(shù)字技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)信息整合到一起。

（三）加強稅收征管力度改善稅收制度

第一，應(yīng)用新型技術(shù)、構(gòu)建專業(yè)性機構(gòu)、加大懲罰力度以及強化人才建設(shè)等多項方式實施數(shù)字經(jīng)濟稅收征管作業(yè)，借助稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢達到以票控稅轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)管稅的目的，并且成立專業(yè)性的數(shù)字經(jīng)濟稅收征管機構(gòu)，從各項稅收部門中創(chuàng)建數(shù)字化經(jīng)濟專業(yè)性管理機構(gòu)，加強違法稅收籌劃的嚴(yán)懲力度。第二，稅收制度的創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)與數(shù)字經(jīng)濟的虛擬性和靈活性特征相一致，遵循增值稅消費納稅原則，將虛擬常設(shè)機構(gòu)引進到企業(yè)所得稅法內(nèi)，結(jié)合跨國企業(yè)的客戶交易記錄、數(shù)據(jù)資源等多項信息，判斷是否對該項企業(yè)展開課稅，并且企業(yè)中的部分利潤歸納為用戶創(chuàng)造的價值，按照價值創(chuàng)造原則進行課題稅。

（四）利用數(shù)字化技術(shù)對稅收征管方式加以創(chuàng)新和改進，明確稅制要素

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等多項技術(shù)得到了普遍的應(yīng)用，由于優(yōu)勢極高而被廣泛落實到了稅收征管領(lǐng)域內(nèi)。不過從實際情況來看，發(fā)展尚不處于成熟階段，和快捷的稅收征管目標(biāo)相比較來看有著明顯的差距存在，基于此，就需要借助數(shù)據(jù)化技術(shù)的先進性創(chuàng)新和改善稅收體系，制定出數(shù)字經(jīng)濟下的稅收征管方案。與此同時，數(shù)字經(jīng)濟逐漸滲透到了各項經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)，相關(guān)部門也可以應(yīng)用大數(shù)據(jù)動態(tài)性的監(jiān)控，加深納稅人員的信息管理程度，確定交易活動中包含的稅收要素，比如針對于線上直播購物的商業(yè)模式來講，可以應(yīng)用大數(shù)據(jù)管理消費者的購物數(shù)據(jù)，確定稅制的基本要素，進而實現(xiàn)準(zhǔn)確稅收征管目標(biāo)。

（五）加深稅收合作，構(gòu)建良好的數(shù)字經(jīng)濟全球化境

面對于數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理方式，各項國家之間的稅收制度也是不一樣的，這從一定程度上加劇了各國之間的稅收矛盾，結(jié)合商業(yè)交易的全球化和一體化特征，各國之間必須加強協(xié)調(diào)力度，保持規(guī)范性的國際稅收規(guī)則，為我國大數(shù)據(jù)技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供一定的國際環(huán)境條件，強化我國的國際方面的影響力，加深和國際組織方面的交流和合作力度，統(tǒng)一數(shù)字經(jīng)濟課稅規(guī)則，積極借鑒和積累國外數(shù)字經(jīng)濟方面的稅收經(jīng)驗，將與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域不相符的問題有效解決，然后逐漸朝著數(shù)字經(jīng)濟和傳統(tǒng)行業(yè)相互結(jié)合的領(lǐng)域進一步拓展和延伸，加強國家之間的稅收情報交換，我國加大交換力度，拓展交換途徑，嚴(yán)格打擊跨境避稅行為，可以采取稅收援助的方式保障無形資產(chǎn)價值，維護雙方的利益。

（六）對稅收優(yōu)惠加以規(guī)范推動數(shù)字經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展

通過稅收優(yōu)惠的方式推動我國數(shù)字經(jīng)濟良好發(fā)展，拓展和延伸數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠的領(lǐng)域，把數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)獲取信息和處理信息的成本當(dāng)成進項扣除，加深企業(yè)對該方面的投入力度，保持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)化，然后適當(dāng)?shù)慕档投愂諆?yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，讓諸多應(yīng)用數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，并且給予我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的轉(zhuǎn)型企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，突破企業(yè)資金和技術(shù)方面的限制，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型進度，創(chuàng)新和改善經(jīng)濟稅收優(yōu)惠方式，適當(dāng)?shù)臏p免該項數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的所得稅。

四、結(jié)語

從以上論述來看，基于數(shù)字經(jīng)濟時代的來臨，各種類型的模式有所創(chuàng)新和改進，對于傳統(tǒng)稅收治理產(chǎn)生了巨大的沖擊力。對此，文章中主要分析了存在的問題，結(jié)合稅收治理矛盾積極調(diào)整和改進稅收治理方案，以此與數(shù)字化經(jīng)濟需求相適應(yīng)。

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