會計憑證失真情況下大型國企財務應對信息紕漏策略

文/趙瑋（甘肅綜合鐵道工程承包有限公司財務部）

作為關鍵的會計信息資料，會計憑證內包含企業經濟活動的基礎交易信息，對會計核算結果的準確性產生重要影響。在企業經濟活動實際操作過程中，會計憑證主觀角度上的惡意造假與非主觀意義上的不標準與不正確填寫均將造成會計憑證失真。會計憑證失真問題對會計界從業人員產生顯著困擾，并有較大概率令企業財務信息產生紕漏，對資本市場與經濟社會整體產生嚴重影響。

因此研究一種有效的應對策略具有重要意義。針對此類問題的研究主要以博弈理論為核心，但當前大多數的研究中均存在論證不夠嚴密、所提對策空洞等問題，基于此，研究一種新的會計憑證失真情況下大型國企財務應對信息紕漏策略，期望通過研究結果為會計憑證失真情況下大型國企財務信息紕漏的應對提供新的思路與方向。

一、會計憑證失真情況下大型國企財務應對信息紕漏策略

（一）會計憑證失真的概念（見表1）

表1 會計憑證失真的詳細描述

作為大型國企日常經濟活動最直接的證明，會計憑證是否失真對后續會計環節工作產生重要影響。會計憑證失真可分為提供者主觀故意型與非主觀故意型。前者是企業負責人為實現某一目的控制會計人員或會計人員自身為實現某一目的而主觀制造不具真實性的會計憑證，屬于可避免性失真；后者為會計人員在工作過程中因不同原因選取不同的會計政策與方法改變判斷標準，造成的會計憑證真實性下降，屬于不可避免性失真，或將其理解為非本質的失真。會計憑證失真將導致后續會計環節工作中的財務信息產生紕漏，對國家、對企業、對相關工作人員均產生嚴重后果。

（二）會計憑證失真情況下財務信息紕漏預測

1.主成分預測模型構建

首先選取若干個因會計憑證失真導致財務信息出現紕漏的大型國企和數量相等的財務信息正常的大型國企為研究總樣本。然后根據大型國企財務信息紕漏預測模型確定主成分，d個主成分確定后，可利用式（1）表示大型國企財政信息紕漏預測函數：

式（1）內，Y和σi分別表示大型國企財政信息紕漏的預測值和主成分因子的權重。在式（1）的基礎上，確定樣本組財政信息紕漏的預測值，針對全部預測值進行排序的同時確定分割點。依照式（1）確定大型國企財政信息紕漏的預測值和排序預測值。預測值越高說明大型國企的財政信息存在紕漏的可能性越低；相反，預測值越低說明大型國企的財政信息存在紕漏的可能性越低高。將預測值序列與樣本組內的大型國企是否存在財政信息紕漏進行對比，以錯誤分類率最低為標準確定預測值分割點，由此劃分財政信息存在紕漏與不存在紕漏的大型國企。利用測試樣本對上述獲取的分割點實施檢驗，獲取測試樣本的正確率預測值，由此評價主成分預測模型的預測能力。

（三）基于博弈模型的大型國企財務信息紕漏對應策略

1.模型構建

會計憑證失真情況下，針對存在財政信息紕漏的大型國企，其披露財務信息之后，證監部門才會選擇是否進行稽查，但大型國企在披露財務信息之前并不知道證監部門是否會進行稽查，且證監部門在進行稽查之前同樣不確定大型國企所披露的財務信息是否具有紕漏。由此得到，在此條件下的博弈屬于靜態博弈。為實現理論分析，設定大型國企與證監部門之間相互了解，也就是博弈過程處于完全信息博弈，在此條件下的博弈過程為完全信息的靜態博弈。考慮博弈過程中大型國企與證監部門均處于給定信息的條件下，以某種概率分布隨機確定自己不同的策略。基于此，確定應對策略的博弈過程不具備單純的納什均衡，僅可得到混合策略的納什均衡。大型國企與證監部門均有一定概率在理性條件下發生非蓄意失誤。因此確定應對策略的博弈過程可歸類于一個顫抖手精煉均衡，圖1為大型國企與證監部門的博弈支付模型。

圖1 大型國企與證監部門的博弈支付模型

模型中，p和q分別表示證監部門稽查的概率和大型國企財務信息存在紕漏的概率；R和r分別表示大型國企財務信息存在紕漏對其產生的收益和證監部門稽查的風險；V和K分別表示大型國企披露存在紕漏的財務信息并被查出給證監部門帶來的收益和大型國企財務信息紕漏被證監部門查出后所承擔的處罰；H和B分別表示大型國企披露存在紕漏的財務信息未被查出給證監部門帶來的損失和證監部門稽查成本。1框中的策略組合不僅為博弈支付模型的納什均衡，同時還是顫抖手精煉的納什均衡。4框內的策略組合并非納什均衡，這是因為若大型國企披露的信息不存在紕漏，則證監部門就不具備存在的意義。

2.模型求解

依照偏導數的經濟學概念，能夠確定博弈模型的混合策略納什均衡：

（1）大型國企的期望支付

通過以上分析能夠確定大型國企的期望支付函數，公式描述如下：

基于式（2）能夠得到大型國企的最優化條件如下：

根據期望支出能夠得到，在R? ( 1 ?r)pK>0， 也 就 是pp?的條件下，大型國企需令q值為0，也就是始終選擇披露不存在紕漏的財務信息為最優策略；在R? ( 1 ?r)pK=0，也就是p=p?的條件下，不考慮q值，存在Es為0，在此條件下，大型國企可在[0 ,1]區間內隨機確定q值。

由此得到式（5）所示的大型國企的最優反應函數：

式（2） 內，q=[0 ,1],ifp=p?表示的若p與p?相等，則q可任意在[0 ,1]內確定一值。

（2）證監部門的期望支付

與式（2）同理，可利用式（6）描述證監部門的期望支付函數：

根據式（5）得到證監部門最優條件如下：

由此得到大型國企披露存在紕漏的財政信息的均衡概率：

根據期望支付得到，在(1 ?r)q(V+H) ?B>0， 也 就 是q>q?的條件下，以令期望支付達到上限值為目的，證監部門需令p=1，也就是始終以稽查為最優策略；在(1 ?r)q(V+H) ?B<0， 也 就 是q

由此確定式（8）所示的證監部門最優反應函數：

式（8）內，p=[0 ,1],ifq=q?的意義為在q=q?的條件下，p可在[0 ,1]區間內隨機選值。

3.博弈模型的混合策略納什均衡

將p和q分別作為橫軸與縱軸構建直角坐標系p0q，在坐標系內確定大型國企與證監部門的最優反應函數曲線，(p?,q?)為兩條曲線相較的點，即博弈模型的混合策略納什均衡。其中即大型國企以概率q*確定披露存在紕漏的財務信息，而證監部門以概率p*實施稽查的條件下，博弈支付模型可實現納什均衡。

二、實證分析

（一）樣本選擇與指標構建

選取2010年后持續經營，未被取消國企資格的82家大型國企為研究對象，將所選研究對象平均分為兩個組別：樣本組與測試組。從償債能力、盈利能力、費用配比合理性與企業發展協調性這四個主要方面選取資產收益率、資產負債率、資產增長率等18評價指標構建會計憑證失真情況下財務信息紕漏預測的指標體系。

（二）財務信息紕漏預測

利用spss軟件對樣本組內研究對象的財務比率數據實施主成分分析，在剔除無法對比的行業因素影響后，對樣本組研究對象評價指標數據實施同相化處理，控制極端值后，對數據實施正態標準、無量綱化處理，由此得到實測變量利用SPSS軟件包獲取的相關系數矩陣，分析相關系數的大小。通過主成分分析得到不同主成分特征值的貢獻率，如表2所示。

表2 不同主成分特征值的貢獻率

設定累計貢獻率86.558%，得到主成分因子數量為6，也就是利用這6個主成分取代初始的18個指標，這6個主成分因子中涵蓋初始86.558%的信息量。以解釋所選的6個主成分因子為目的，確定初始18個指標對所選6個主成分因子的因子載荷矩陣，并對其進行分析，確定不同主成分的經濟意義。根據所選主成分用初始指標間的線性表達式確定因子得分系數矩陣，結合表2內的相關數據構建樣本組內所選研究對象的財務信息紕漏預測模型，得到樣本組內所選研究對象財務信息紕漏預測值，如表3所示。

表3 預測值分布結果

分析表3得到，利用所構建的模型對樣本組內的研究對象實施分類，以分類錯誤最小為標準，在預測值取值為0.06的條件下，因會計憑證失真導致財務信息產生紕漏的研究對象占此類研究對象總數的93%以上，控制樣本研究對象超過此數值的研究對象數量占該類研究對象總數的100%。對于以上結果雖然未達到100%滿意，但通過分析確定所得結果已經滿足應用需求。為測試本文方法對研究對象財務信息紕漏的預測能力，對測試組內實驗對象的相關指標實施預測，得到不同評價指標內的主成分，在此基礎上獲取預測值，對比所得預測值與分割點0.06，并實施分析，所得結果如表4所示。

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表4 預測值分布結果

分析表4得到，在預測值為0.06的條件下，因會計憑證失真導致財務信息紕漏的研究對象小于此值的數量為37，占此類公式數量的92.5%，也就是92.5%預測準確。控制樣本研究對象高于此值的數量為33個，占此類研究對象總數的86.8%，即86.8%預測準確。實驗結果顯示，本文方法能夠準確預測研究對象在會計憑證失真條件下的財務信息紕漏情況。

（三）應對信息紕漏策略分析

財務信息產生紕漏將對投資者的正確決策與社會經濟資源的配置產生重要影響。針對因會計憑證失真導致財務信息產生紕漏的研究對象，可通過相對的策略應對信息紕漏，以確保投資者的合法權益與研究對象健康發展。

根據本文方法內博弈模型的相關分析得到，(p*,q*)為博弈過程的納什均衡。基于此，為抑制研究對象披露存在紕漏的財務信息，需最大限度上降低q*值。并且為緩解證監部門不必要的損失，也需降低p*值。以函數圖像描述，即令博弈過程的納什均衡點(p*,q*)最大限度上接近原點。在此條件下，研究對象因會計憑證失真導致披露具有紕漏的財務信息造成的社會成本可降至最低。考慮p*與q*并不是自變量，同時對這兩者控制較為困難，因此需確定可控的自變量，利用科學的控制過程降低p*與q*。通過分析得到，可控的變量主要為和K和V，由此可通過控制K和V降低p*與q*。

1.提升K

提升K的本質為提升對研究對象披露存在紕漏財務信息的懲戒力度。基于能夠得到，在R與r固定的條件下，只有通過提升K，才能令其披露存在紕漏的財務信息風險提升，以此令其放棄這一做法。為實現這一目的，可通過科學地制定并完善財政法、企業法與刑法等相關法律法規，提升懲戒力度；同時也可加大對不同證監部門監審業務的離地，提升專業人員的業務能力與職業道德教育，從根本上提升研究對象披露存在紕漏財務信息的成本。

2.提升V

提升V的本質即提升證監部門有效稽查的激勵。根據能夠得到，在r、H與B固定的條件下，只有提升V值才能實現降低q*的目的。V值所描述的是研究對象披露存在紕漏的財政信息并被證監部門查出后給證監部門帶來的收益，因此可通過一定的措施激發證監部門稽查的主觀能動性。

三、結論

本文針對因會計憑證失真導致大型國企披露存在紕漏的財務信息的問題，研究會計憑證失真情況下大型國企財務應對信息紕漏策略。通過主成分分析法進行大型國企財務信息紕漏情況預測，基于預測結果利用博弈分析過程構建博弈模型。

分析得到大型國企財務應對信息紕漏的策略。實證結果顯示，可通過提升對研究對象披露存在紕漏財務信息的懲戒力度和提升證監部門有效稽查的激勵兩種策略應用大型國企財務應對信息紕漏。

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