固定資產投資效益審計探究

韓京汕

[摘 要]隨著我國經濟發展速度的加快，固定資產投資已成為拉動社會主義經濟發展的核心動力，同時也是經濟犯罪的高發領域。為規范投資行為、提高投資效益、避免資源浪費，文章從固定資產投資效益審計的內涵、必要性入手，著重介紹了效益與收支審計結合、靜態與延伸跟蹤審計結合、效益與經濟責任審計相聯系、全過程跟蹤審計、問卷調查和訪談等審計方式；審計內容主要包括審計立項程序中的項目決策、預算資金使用效率、招投標情況、合同、竣工財務決算等方面。

[關鍵詞]固定資產投資；效益審計；跟蹤審計；經濟責任審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）07-0067-03

固定資產投資效益審計評價側重于對影響效益、效果的一切因素進行分析與評價，對投資效益經濟性的影響因素主要是招投標、采購、合同履行、工程進度、資金使用、損失浪費和項目工程結算等方面；投資決策、項目整體建設規模、資金投入使用等因素則影響投資效益的效果。項目投資效益綜合評價中，審計工作要在制度制定與修訂、管理層級設計、政策措施等宏觀管理中起到監督作用，并從這些宏觀層面發現問題，揭露工程中的各種隱患和管理弊端，防止建設中的損失浪費。通過審計建議和意見的方式促進管理層面的深化改革，提升宏觀管理，保證建設項目優質、低成本、按計劃如期完成，最大限度地提升投資效益。

（一）促進國民經濟健康、高質量發展。

當前，我國正持續加大對鐵路、公路、水利、機場、能源等重大基礎設施建設項目的財政資金投入力度，國有企業投資項目以及以政府和社會資本合作等方式建設的其他公共工程項目也在快速發展。為加強對這些重大公共工程項目的審計監督，審計機關積極探索事中事后監管機制，審計提前介入、全過程監督，創造性地實施了重大公共工程項目跟蹤審計。近十年來，重大公共工程項目跟蹤審計在促進節約財政資金、提高資金使用效益、規范項目管理、保障工程建設、預防和懲治腐敗等方面成績顯著，有效發揮了審計“免疫系統”功能，促進了國家治理現代化和國民經濟健康發展[1]。

（二）完善投資制度與規范政府投資行為

通過開展項目效益審計，倒逼投資主體建立科學、有效的政府投資項目監管體系，突出加強對建設項目重點環節的監督，實現政府投資“公平、誠信、經濟、效率”的目標，完善法規制度，發揮公共資源交易部門監管作用。明確界定部門職責，加強對政府投資項目各環節的監督檢查。發揮公共資源交易部門作用，切實做到“統一進場交易、統一信息發布、統一操作規程、統一現場管理”，加強對建設領域交易行為的常態監管；建立健全投資決策機制，完善政府投資項目的決策體系，凡是政府投資項目特別是公益性建設項目都要經過有資質的咨詢評估機構獨立、公正的咨詢評估，專家論證，領導集體決策，以避免決策的盲目性[2]；推行政府投資項目庫儲備制度，實現建設項目和資金管理的公開化、制度化和規范化；另外，還應當建立投資責任約束機制，規范項目法人行為，明確“責、權、利”，促進規范運作，完善管理。

（三）確保投資有序推進與維護經濟體系

政府加大固定資產項目投資，必然會強有力地推動國民經濟快速增長，但同時也很容易造成經濟過熱，增加項目投資的系統性風險，如盲目、重復、低效率與低水平的投資，在一定程度上是對社會資源的浪費。固定資產投資效益審計可實現對項目審批、招投標等項目建設前期活動的監督，加大投資活動的控制力度，防止不合理的投資項目；也可通過審計方式使項目信息透明化，鼓勵各級政府參與投資活動，更高效率地使用公共資金。

（四）明確投資主體責任與預防經濟犯罪

近十年來，經濟犯罪容易滋生于固定資產投資建設領域，從而導致各種重大的損失發生，甚至是國有資產流失。這是因為固定資產投資行為固有屬性多元化且較為復雜，在較長的項目建設周期中相關部門履行監督職能的難度較大，監督體系的建立健全很大程度上滯后于固定資產投資活動的腳步，使得固定資產建設和投資活動極可能變成滋生腐敗的“溫室”。利用審計的監督職能規范政府投資活動的行為，督促投資主體在進行投資活動中積極承擔相應的經濟責任，約束政府投資權利的濫用行為，從而有利于預防國有投資的經濟犯罪。

（一）效益審計與收支審計結合

固定資產投資的回收期一般較長，短則幾年，長則十幾年，甚至二三十年，因此，投資決策對投資主體的影響也比較長遠。從財務審計入手，根據財務提供的相關會計數據進行合理、有效的審計，可以保證審計的客觀與合法性。應當從財務收支審計入手，由點及面有效地開展審計工作，從實用的角度分析與評價，這樣才能更好地發現問題，解決問題。

（二）靜態審計與延伸跟蹤審計結合

固定資產投資就是對固定資產的投資和再生產。換言之，固定資產更新（局部和全部更新）、購買、建造（包括改建、擴建）及固定資產組裝或者是與其相關的全部活動，都可看作固定資產投資。項目法人作為固定資產投資活動的實際執行者，通過籌集和運用既定的資金，實施一系列的采購活動，在國家相關法律法規及地方行政規章制度允許的范圍內對特定固定資產予以投資的行為。長期以來，對政府性投資項目的審計主要是概（預）算執行情況審計和竣工決算審計等方式，多是事后的靜態審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，難以從根本上遏制建設工程的損失浪費。跟蹤審計的最大特點在于將事后監督的關口前移，介入到項目建設的準備、實施、交付等各個階段，審計不僅關注重大公共工程項目建設相關重點事項的結果，更關注這些事項發展過程，以便及早發現項目建設、管理活動中的傾向性和苗頭性問題，促進規范管理，消除事后審計即使發現問題也無法及時有效整改的缺陷，對下一階段被審計事項的實施發揮預防作用[3]。

（三）效益審計與經濟責任審計相聯系

在執行固定資產投資效益審計的工作中，應將投資效益與經濟責任掛鉤，在經濟責任審計中考慮固定資產投資效益，評價項目投資的決策是否正確、合理，決策的論據是否科學、嚴謹，投資項目的論證前后邏輯是否一致，項目管理是否符合標準，投資項目是否全部落實，是否存在責任未分配到位，是否存在違法分包情況，是否出現違規管理的情況或造成經濟損失，工程質量是否存在問題，是否存在安全隱患……通過對這些項目的審查，評估項目最終能夠產生的經濟效益和社會效益的多少。

（四）轉變審計思維

對固定資產投資進行效益審計就是要改變以往以查處問題為目標的觀點，從項目管理、深化改革、完善法制建設、提高投資效益等多角度提高監督與服務，通過揭露機制、制度、管理等問題，促進各級單位加大管理力度和強化落實，規范和改善管理方面存在的問題，促使被審計單位加強管理，科學管理，規范管理。在審計過程中，還應注意事前預防、過程控制、事后整改相結合，及時發現問題，并糾正和解決，避免積重難返。積極開展投資項目的全過程跟蹤審計，對建設項目進行全流程、綜合性監督評價，使得審計在提高工程建設項目管理水平、降低建設成本、提升投資效益中發揮巨大的作用。

（五）融入問卷調查和訪談

固定資產投資效益審計需要對各種資料進行審核，不僅限于財務會計信息。采用問卷調查的方式，更容易獲得項目的有關評價信息，為評價分析提供大量的數據，拓寬了有效信息的來源。通過對調查問卷的統計與分析，可以從獲取的數據和分析結果中發現項目問題[4]。同時效益審計覆蓋的面較廣，審計師因時間、成本、獲取信息質量和數量等固有局限性也無法做到面面俱到。因此需要審計人員與項目管理人員、施工人員、監理人員等進行訪談，以獲取更加詳細的信息。

（一）對立項程序的審計，把好投資“決策關”

固定資產投資項目決策程序的標準化對于項目效益至關重要。應按照國家項目投資和基礎設施管理政策及法律法規的有關規定，審查項目決策程序，防止擅自立項行為，違反決策程序；審查項目前期申報材料及項目論證的充分性，同時將重大固定資產投資項目效益審計與決策科學化、透明化、民主化、社會化相結合，加強重點固定資產投資項目投資決策程序組織工作，促進重大投資決策程序規范化。

（二）對項目預算執行情況的審計

預算執行情況審計的主要內容包括投資建設項目總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、單項工程結算、項目竣工決算，以及有關設計、施工、供貨等單位取得建設項目資金的真實性、合法性。預算執行情況審計貫穿于固定資產投資項目實施全過程。審計過程中，應按照項目基本建設流程，對與項目概預算執行情況相關的環節按時序開展跟蹤審計：項目設計、施工階段，應關注概預算的編制審核、內控制度的建立、設計變更和概算執行等情況；項目建設后期，則應重點審核工程結算。分階段跟蹤審計方式下，應按項目建設的階段特點劃分和設定某階段的預算執行情況跟蹤審計內容。跟蹤審計的不同階段涉及的重點內容不同，跟蹤審計過程中應注意分析和選擇，并保持一貫性和連續性，以實現對固定資產項目預算執行情況的全面審計監督。

（三）對招投標活動的審查，把握好采購關

對招標投標的審計是固定資產投資項目審計的一項重要內容。工程項目招標投標包括工程監理招標投標、勘察設計招標投標、工程施工招標投標、物資采購招標投標等。固定資產投資項目招標投標作為工程建設過程的重要環節，是投資機制改革的一項重要內容，對于規范建筑市場、降低工程造價、縮短建設工期、確保工程質量、提高投資效益具有重要作用[5]。實施固定資產投資項目投資審計時，應根據項目建設的不同階段選擇和設置不同的審計內容和重點。項目開始建設階段，應重點關注建設規劃、可行性研究論證、勘察設計、施工總承包等事項的招標投標；項目建設過程中，應重點審計材料物資及設備采購安裝等事項的招標投標；項目建設末期，應重點審查招標形成合同的結算和變更情況。工程招標投標過程一般包括招標準備、招標投標、開標、評標、中標和合同簽訂等環節。

（四）對建設合同的審計

固定資產投資項目承包合同關系著工程價款結算，影響竣工結算的準確性。因此，應特別加強對固定資產投資項目合同的跟蹤審計，如審核合同中的責任、權利、質量、工期、取費、撥付款辦法、獎罰、保修及時有效等約定是否全面合規，合同中的主要條款是否與招標文件、中標條件相符。在審計工作中應當重點審查工程項目合同的真實性、合法性、效益性：審查建設單位與承包單位是否簽訂承包合同，合同主要條款和招標文件中合同主要條款是否一致；審查合同主體資格是否符合規定；審查招標人和中標人是否按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，是否存在訂立背離合同實質性內容的其他協議；合同主要內容是否與國家、地方的有關規定相違背；審查建設單位與承包單位是否在約定的時間內簽訂承包合同，合同中對雙方的權利和義務約定是否清晰；審查違約責任條款是否明確、具體、有效等。

（五）對項目竣工財務決算情況審計

要對項目進行多方的嚴格驗收，合理確認項目工程量，然后對資金支出進行結算審計，在充分保證支出的真實性、合規性的前提下，確定項目投資總額；審查交付的財產是否正確、完整，是否符合交付條件，轉讓手續是否完備。復核項目竣工財務決算計入的交付資產價值是否真實準確，構成是否合理；報廢項目損失、壞賬損失、計入交付資產成本的異常損失是否已按規定程序報有關部門批準；應分攤并計入可供使用資產成本的待攤投資是否已按照合理的方法分攤并計入交付使用資產成本，其分配標準是否合理；是否存在高估、重述或虛假陳述提供使用的資產價值等。剩余的設備、材料和其他材料的處理，退款是否正確完成；項目試運營期間取得的收入是否得到正確的處理，投資支出是否合理，支出范圍是否擴大，支出標準是否超標。

一般來說，固定資產投資效益的審計是不同于傳統結果導向審計的一個系統過程。現代市場經濟要求市場主體在規劃固定資產投資時，從項目可行性的角度進行事前審查，分析投資效益，不斷完善、優化固定資產投資方案。隨著我國經濟的不斷發展，固定資產投資已成為拉動社會主義經濟發展的核心動力，但廣泛的投資理念使得固定資產投資項目的實施對社會、經濟和環境發展帶來了太多的負面影響。進入“十四五”規劃發展時期，應當深刻認識到集約型生產的優勢，摒棄粗放生產的弊端，以科學發展觀為指導，一方面要積極吸取國外在固定資產投資項目效益審計方面的有益經驗，另一方面要結合我國市場經濟發展狀況，探索中國特色的效益審計方式。

[1]薛娜.重大公共工程項目實施階段跟蹤審計風險研究[D].蘭州.蘭州交通大學， 2018.

[2]楊國義. 淺談政府投資項目管理[J].科技創新導報，2010（28）：195.

[3]王萍.建設工程項目的跟蹤審計創新[J].產業與科技論壇，2012，，11（03）：47-48.

[4]徐征.淺談工程審計中存在的問題及對策[J].當代經理人，2013（21）：3.

[5]李敏.固定資產投資項目審計中應把握的關鍵環節和重點內容[J].財會學習，2016（10）133-134.