新租賃準則變化及對企業會計核算的影響

吳建楓

[摘 要]財政部在2019年發布了新租賃準則。新租賃準則提高了財務報表信息的透明度與可比性，以及與財務報表信息使用者的溝通質量。新租賃準則的實施，給企業會計核算提出了新的要求，如何調整企業會計核算工作以便更好地落實新租賃準則，是當前企業關注的重點內容。文章主要圍繞新租賃準則變化以及對企業會計核算的影響展開研究，首先分析了新租賃準則的變化，其次圍繞案例分析了新租賃準則對企業會計核算造成的影響，最后提出了應對新租賃準則的會計核算措施，希望為存在租賃業務的企業的會計核算處理提供有效建議。

[關鍵詞]新租賃準則；變化；會計核算

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）07-0046-03

財務報告的目標是向信息使用者提供對決策有用的信息，從而使財務報表信息具有溝通價值。根據原租賃準則分類為經營租賃模式的情形下，承租人無法全面、準確地反映承租人的財務狀況以及經營業績的具體構成，這不僅增加了信息使用者利用財務報表信息進行分析決策的成本，而且因未按統一的標準與口徑進行調整，導致財務報表信息的溝通價值降低。研究新租賃準則變化，以及其給企業會計核算帶來的影響，對企業會計核算質量的提高有著重要意義[1]。

一、新租賃準則相關概述

（一）新租賃準則的變化

新租賃準則的變化主要表現在以下幾個方面：1.租賃定義進一步完善，準則中新增租賃識別內容；2.新增租賃的分拆和合并，在準則中指出如何拆分租賃和非租賃型合同，以及在何情境下合并多份租賃合同；3.承租方的會計處理方式從雙重模型調整為單一模型；4.短期租賃業務和低價值租賃業務，承租方可以采用簡化處理方式；5.承租方的后續計量得以調整，新增重新評估選擇權和租賃變更情況下的會計處理規范[2]；6.出租方的租賃業務分類以及會計處理進行調整，比如融資租賃會計處理、經營租賃直接初始費用會計處理等；7.針對租金和終止租賃罰款的會計處理規定進行調整；8.經過評估后租賃交易轉讓中的資產不屬于銷售，承租方需要及時確認被轉讓資產，同時確認一項與轉讓所得額一致的負債；9.承租方在企業財務報表資產負債表中必須分別列示使用權資產和租賃負債，在利潤報表中列示租賃負債利息費用以及使用權資產折舊費用，按要求披露租賃業務會計信息[3]；10.新增新舊租賃準則的銜接規定，如母公司執行新租賃準則而子公司未執行，母公司在編制合并報表時必須按照新租賃準則對子公司報表進行調整，母公司未執行而子公司執行，在編制財務報表期間，母公司應按照自身會計政策調整子公司報表，或者直接使用子公司報表合并，但是要準確披露事實，明確披露母公司和子公司所使用的會計政策和其他會計信息[4]。新租賃準則的實施，對企業租賃業務提出了新要求，企業需要深入了解其給自身租賃會計核算工作帶來的影響，才能更好地落實。

（二）新租賃準則的實施意義

首先，新租賃準則有效提高了企業的會計信息質量，保證了企業財務報表能夠滿足會計數據的使用需求。由于新準則中，對于承租人進行會計處理時，不需要再區分融資租賃與經營租賃，可以利用使用權資產模型，反映了租賃活動開展過程中企業的基本定位、獲取的權利和需要履行的義務，提高了租賃業務相關信息的透明性；同時，新準則中要求承租人必須按照規定公開相應的信息，無論是承租人還是出租人都必須遵循信息披露機制，為報表編制提供充分可靠的信息支持。其次，新租賃準則的應用使得企業的資產結構和債務信息更加透明，有利于防范企業財務風險。新準則對于需要在資產負債表中列示的信息進行了改革，即企業因經營租賃形式所獲得的資產和支付租賃款項的義務方等信息，必須要在資產負債表中反映出來。這一措施有效避免了承租方故意利用經營租賃活動進行計劃外融資等違規行為，資產負債表也能夠更全面地反映企業的債務情況、資產結構等，為企業風險評估與防范提供依據。最后，新租賃準則的實施加強了企業財務管理與業務管理之間的聯系，轉變了企業的經營模式。新準則下，業務部門作為租賃業務活動的責任方，需要遵循制度規定，對資產使用權、租賃負債等要素進行計量，并基于以上信息開展合同管理。新準則的引入使得企業可以以增量借款利率為指標，分析承租人的信用風險和信用資質，再結合表外債務情況等對企業的債務進行分析，有效聯動了財務部門與業務部門之間的協同管理，既能夠促進財務管理轉型，也能夠提高企業的經營質量。

二、新租賃準則對企業會計核算的影響

（一）案例分析

2021年1月1日，甲方（承租方）與乙方（出租方）簽訂了一份租賃合同，從乙方租入辦公樓一棟，租賃期：2021年1月1日至2030年12月31日，自2021年1月1日開始，租金每期期初支付1000萬元，每隔半年支付一次。一次性支付租賃保證金為500萬元，租期結束后退還。

為了簡化計算，不考慮續租選擇權、免租期和稅費，租賃開始日采用首次執行日的承租人增量借款年利率5%折算出半年利率2.5%作為折現率。

共計20期的租金付款額=1000*20=20，000.00萬元，租賃負債=20期的租金付款額現值=1000+1000*（P/A，2.5%，19）= 15，978.89萬元，未確認融資費用=20，000.00-15，978.89= 4，021.11萬元。2021年1月1日使用權資產15，978.89萬元。使用權資產折舊年限為20年，每年攤銷金額為1，597.89萬元。各期租賃負債計算如表1。執行新租賃準則對企業財務報表的影響見表2。

結合上述表中數據來看，在執行新租賃準則后，資產負債表中增加了使用權資產和租賃負債，導致資產負債增加，計入利潤表的租賃費相比執行原租賃準則降低，計入利潤表的財務費用相比執行原租賃準則增加。

（二）具體影響

1.改變了企業部分財務指標

企業在執行新租賃準則過程時，對于承租人租賃業務較多的零售業、餐飲酒店行業，企業的會計核算和處理工作會受到較大的影響，其中企業的部分財務指標將發生變化，具體表現在以下幾個方面：一是運營能力指標，比如租賃業務資產增加造成總資產數量增加，資產周轉率降低，資產和負債同時增加一般會導致企業資產負債率提高，對于有銀行借款的公司，可能觸發銀行對借款人資產負債率監管指標對借款造成負面影響。二是利潤表的影響，“使用權資產的折舊”是直線法，而“利息”卻是“前大后小”模式。由于“前大后小”模式，凈利潤在租賃開始的最初幾年相比舊準則會下降。

2.加大了租賃會計核算難度

根據新租賃準則的要求，財務人員需要對每一份租賃合同計算租賃付款折現值，每月對使用權資產進行攤銷。因而，在實施新租賃準則時，對于承租人租賃業務較多的零售業、餐飲酒店行業而言，其有著龐大的租賃合同，需要核算的事項較多，企業租賃會計核算難度明顯增加，同時租賃業務會計核算工作量明顯加大，因此對企業財務人員的能力、信息化水平等都提出了更高的要求。

三、新租賃準則下企業會計核算優化措施

（一）加強財務人員培養，準確解讀和應用準則

新租賃準則出臺意味著企業需要有專業人才執行，因此企業需要加強培養財務人員，準確解讀新會計準則并高效應用。首先，企業需要準確把握新租賃準則的實際變化，以及帶給企業的實際影響，從而根據變化內容和影響因素優化會計核算流程和規范，制定科學的人才培養計劃，組織財務人員定期參與培訓；其次，企業也需要保持預見性，在新租賃準則正式發布之前，對財務人員進行培訓，確保財務人員可以盡快接受新租賃準則帶來的變化，及時處理會計核算工作；再次，結合市場形勢和內部人才需求，適當提高財務人員招聘門檻，選擇優質財務人員進入財務團隊，保障新租賃準則的有效執行。另外，企業還應當做好新舊準則的銜接工作，梳理原租賃準則下，租賃業務會計的處理核算流程、整理租賃信息，全面收集業務會計信息，要求與租賃業務直接相關的人員快速掌握新舊準則差異，尤其是財務人員必須提前預估新租賃準則對企業報表和業務產生的影響。

（二）優化核算流程，規范租賃會計處理

新租賃準則中關于租賃業務管理模式、租賃業務會計核算方面的變化較為突出，準則要求企業必須加大租賃業務核算力度，在最大程度上保證租賃會計處理合乎規范。因此，在實際工作中，企業應當及時優化會計核算流程，規范租賃業務會計處理工作。首先，找出租賃業務會計核算流程中的關鍵環節，結合準則要求對租賃業務核算進行重構，在企業的共享系統內核算模塊加入租賃合同管理內容，基于租賃業務提供的詳細合同信息，快速確認企業的使用權資產和具體的資產負債數額，會計核算人員通過系統整合數據展開租賃會計核算工作。在這一過程中，企業還需加強信息化建設，加快財務共享平臺構建，實現業務、財務數據的實時共享，為會計核算提供全面、真實的數據支撐。同時進一步革新財務核算系統，優化核算流程，提高會計核算質量和效率。其次，設置使用權資產臺賬，并做好租賃資產和總資產盤點，及時分攤計提折舊和其他成本費用，為日常會計核算提供準確的數據支持，尤其是財務報表編制中的合并抵銷和報表列示。最后，在租賃業務運行期間出現影響承租人權限問題時，企業需要對租賃業務繼續進行綜合評估，如果達到租賃變更條件，則按照準則中的規定再次計量租賃復制，然后調整企業使用權資產的臺賬數據。

（三）完善企業內部控制流程

新租賃準則對經營租賃的影響不僅僅局限于會計核算，還涉及企業內部控制流程的整合。首先，為避免部分合同條款對應用新租賃準則造成不利影響，企業要梳理合同，根據實際情況與出租人進行談判，修改租賃合同條款[5]。其次，財務、行政管理、信息等部門需要共同梳理內控流程，完善內部控制制度細則，借此優化租賃業務的流程，確保租賃業務按規開展，保證租賃核算數據的準確性，使得租賃工作可以合規、順利地進行。如果內部控制流程未能準確滿足租賃業務的實際需求，則要及時查缺補漏，借鑒其他企業成功經驗，削減無價值、低價值的內部控制環節，逐步提高企業的內部控制水平，為會計核算工作提供保障。

四、結語

綜上所述，新租賃準則對企業的租賃業務會計核算造成了較大的影響， 企業面臨挑戰的同時也迎來了更多機遇。企業應當把握新租賃準則變化，了解新租賃準則下企業在會計核算工作中面臨的難題，并立足于實際，合理利用新準則優勢，不斷優化內部租賃業務會計處理辦法，規范相關會計核算工作，并按照準則實際要求規范租賃業務會計核算流程，提高會計信息披露質量和業務質量，從而更好地提升企業的管理水平，最大限度地促進企業的可持續健康發展。

參考文獻：

[1]蒲鈺倩.關于新租賃準則調整及會計處理實務研究[J].中國市場，2021（07）：161-162.

[2]宋麗.新租賃準則的核心變化、影響及應對措施研究[J].時代金融，2020（15）：114-115+117.

[3]趙菁.新租賃準則調整及會計處理實務分析[J].財會通訊，2020（05）：90-93+98.

[4]汪旭.新租賃會計準則的主要變化和實施方案[J].當代會計，2019（02）：157-159.

[5]王雪辰.淺析新租賃準則下承租人稅會差異處理[J]. 經貿實踐， 2019（05）：90-91.