新時期醫藥企業的稅務籌劃

王曉霞

[摘 要]近年來，我國市場經濟形勢不斷變化，稅務政策持續更新，醫藥企業也在實現自身發展的進程中進一步強化對于稅務風險的認知。稅務政策的不斷變化使得醫藥企業內部存在的稅務問題逐漸凸顯，基于此，醫藥企業應當提升對于稅務籌劃工作落實的重視程度，樹立正確意識，強化全員參與，利用稅務籌劃工作的順利推進實現生產經營成本的降低。文章首先就醫藥企業稅務籌劃工作的重點進行分析，明確醫藥企業涉稅風險及成因，制定科學合理的稅務籌劃對策，旨在幫助醫藥企業實現穩定健康發展。

[關鍵詞]醫藥企業；稅務籌劃；對策

中圖分類號：F426.72 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）07-0019-03

稅務風險管理工作作為醫藥企業經營管理體系中的重要組成部分，由于醫藥企業業務龐雜，涉稅事項過多，加之部分醫藥企業對于稅務風險管理工作的重視程度不足，因此極易引發稅務風險，導致醫藥企業面臨較大的經營風險。因此，醫藥企業應當不斷強化自身稅務籌劃工作，提升稅務管理工作質量，促進企業實現長足發展。

醫藥企業稅務籌劃工作的開展應當結合醫藥企業的實際經營管理狀況，制定行之有效的納稅籌劃方案。充分利用國家相關稅務優化政策，在進行產品研發時，可利用國家鼓勵高新技術發展的稅務優化政策，幫助企業合理避稅。同時，伴隨著經濟的發展，我國現行的會計政策也愈發多元化，醫藥企業會計人員應當合理利用會計政策落實稅務籌劃工作，對于同一經濟業務應當學會利用不同方式進行處理，從而實現醫藥企業稅務成本的有效降低[1]。與此同時，根據稅法相關規定，納稅人可在一定期限內實現應納稅款的推遲繳納，在此期間幫助企業實現資金周轉，緩解企業資金壓力[2]。醫藥企業在此過程中也應當保障企業內部現金流安全，在臨近納稅日期時應當提前落實納稅籌劃工作，積極納稅，保障企業實現安全穩定的發展。

（一）涉稅風險

在醫藥企業的經營管理進程中，涉稅風險主要受以下兩種因素影響。

1.外部環境

外部環境影響主要是指醫藥企業所處行業環境及相關政策變化影響，行業間競爭愈發激烈，醫藥企業也面臨著嚴峻的經營挑戰。政策風險產生于納稅籌劃工作的開展對于政策的依賴性[3]。首先，受納稅籌劃主體對于相關政策認知不足或理解錯誤而產生；其次，從法律法規的立法角度而言，其具有一定程度的穩定性，但目前我國經濟形勢處于蓬勃發展的趨勢，為了適應不同時期的發展需求，稅收政策作為國家實現宏觀經濟調整的重要手段，必然要隨之進行調整與優化，不斷變化的稅收政策不僅使得企業納稅籌劃工作難度增加，同時也會導致企業納稅籌劃目標的失敗；最后，我國現行稅收法規變化速度較快，且不同行業涉及的稅種項目較多，導致企業在落實稅務籌劃工作時，難以充分理解稅法精神，易導致稅務籌劃工作的失敗。

2.內部環境

內部環境主要是指企業稅務管理工作中存在的問題與漏洞，因操作失誤、管理不嚴、會計處理不規范等原因引發的稅務風險。首先，從發票管理角度來說，營改增實施以后，企業對專用發票的管理尤為重要，發票管理也牽涉到企業稅務申報和籌劃工作。但在實際管理過程中，由于發票管理制度不完善，容易出現一些管理疏漏，包括虛假發票、進項稅抵扣不規范等，一旦被稅務機關稽查，可能引發企業稅務風險。其次，在會計處理方面，醫藥企業的稅務籌劃工作涉及銷售收入確認、存貨核算等。部分企業為了降低稅務成本，存在隨意更改收入確認時間、調節稅金等問題；同時，存貨盤點數據不準確，也會影響到資產折舊、經營成本等費用的歸集，給稅務籌劃工作造成不良影響。最后，因企業監管不足或人員素質不高等因素，可能存在私設金庫、不合法避稅等問題。如果企業曾出現過偷稅漏稅行為，被稅務機構發現或查實認定，則易被稅務機關確定為有問題或重點關注對象，后期則會出現更為嚴格、頻繁的盤查工作以及更為嚴格的納稅申報條件和相關程序，情節嚴重者甚至會影響企業后續經營活動及市場份額下降。

（二）涉稅風險成因

1.發票管理疏漏多，進項稅額抵扣不規范

部分醫藥企業在經營管理進程中，相關制度完善程度尚待提升，尤其在落實稅務籌劃工作過程中，稅務發票作為主要的會計憑證，其管理工作應當受到企業的高度重視。但在實際的工作落實過程中，部分醫藥企業內部發票管理工作存在較多疏漏，難以保障其真實性，對稅務局的疑問無法及時提出證據，減少質疑。同時部分企業并未嚴格遵循進項稅額轉出管理原則，進項稅額轉出工作梳理不夠細致，抵扣不規范，具體表現在因管理不善造成的醫療用品損失作為進項稅金轉出、把與經營無關的電子類產品等消費品當作進項抵扣等，導致醫藥企業在進行納稅籌劃時，無法保障其工作的真實性和嚴謹性。

2.財務收支信息虛假

財務信息數據的真實性對于稅務籌劃工作的開展至關重要，部分醫藥企業內部財務管理工作落實規范性不足，員工綜合素質難以滿足現代化企業財務管理工作需求，導致財務收支信息真實性難以保障，無法為稅務籌劃工作的開展奠定良好的基礎。

3.銷售收入滯后，人為調節稅金

部分醫藥企業為了實現經營成本的降低，存在一定的不規范行為，采用不合理的方式進行避稅，最為突出的就是當下的銷售收入，并未做開票處理，銷售收入滯后[4]。同時還存在人為調節稅金的現象，此類不規范行為，不僅不利于企業發展，甚至會導致企業面臨極為嚴峻的信譽危機。

4.存貨核算不準確

部分醫藥企業設計原材料采購環節是通過空轉發票等形式實現采購成本的抬高。同時將制造費用分攤至不同藥品，導致分攤系數合理性不足，甚至存在蓄意抬高生產成本的現象。此外，醫藥企業內部現存藥品管理工作規范性不足，且未定期進行清點盤查工作，這極易造成賬實不符現象，加之對于涉稅業務處理較為隨意，缺乏應有的重視。

5.多列銷售費用

涉及銷售費用時，部分醫藥企業并未取得相關依據，甚至在實際的操作過程中利用咨詢費、會議費、住宿費等各類發票實現大額現金的套取。對于會議費用的列支真實性不足，開具發票內容與真實會議日常、參會人員以及會議地點也并不相符。

6.其他

部分醫藥企業為實現避稅，采用不合理手段，利用降低職工薪資逃避稅款繳納義務。企業內部管理層私設“小金庫”，銷售人員的薪酬支付體系規范性尚待提升，甚至在藥品采購環節中部分員工專業程度不足，存在銷售返點等現象。

（一）做好稅收政策解讀工作，充分利用稅收優惠

醫藥企業稅務籌劃工作開展的主要依據是充分利用我國現行的各項稅收政策中的可操作空間，實現企業內部經營管理、業務開展、銷售等模式的合理調整。因此，稅務籌劃工作的順利開展，需要企業首先做好政策解讀工作，組織企業內部全體人員全面且系統地學習稅務優化政策，充分結合企業發展戰略規劃，選擇最符合企業需求的政策，并對其精細合理的利用。

例如A企業作為一家醫藥銷售類企業，該企業為增值稅一般納稅人，2019年該企業不含稅銷售額為3000萬，成本費用共計400萬，按照相關政策繳納13%稅率的增值稅，7%城建稅率，教育費附加3%，企業所得稅率25%。在落實稅務籌劃工作前，企業需繳納增值稅390萬元、城建稅和教育費附加為39萬元、企業所得稅640.25萬元、最終企業剩余1530.75萬元。然而，通過合理的稅務籌劃工作，企業應納的增值稅為390萬元、城建稅和教育費附加為39萬元、企業所得稅為640.25萬元、增值稅返稅額為148.2萬元、企業所得稅返稅額為218.97萬元，最終企業可得1897.92萬元。因此可以看出，通過合理的稅務籌劃工作，A企業可實現節稅367萬元。

（二）加強涉稅處理管控，保證籌劃的合理性

醫藥企業應當樹立正確的稅務籌劃意識，提升企業全員對于稅務籌劃工作落實的重視程度，自上而下地在企業內部為稅務籌劃工作的落實奠定良好的基礎[5]。首先醫藥企業應當梳理各項涉稅業務，全面把控各項涉稅業務的注意事項，實現具體問題具體分析，有針對性地對各項管理制度實現進一步的完善以及優化。通過強有力的監督管理機制，保障稅務籌劃工作的順利開展，充分考量企業發展戰略規劃，保障稅務籌劃工作的合理性，在企業日常經營管理中實現稅務籌劃制度以及方針的全面落實，通過完善的制度約束員工行為，全面保障信息數據的真實性。

（三）組建專業稅務團隊，和稅務機關加強聯系

員工綜合素質作為稅務籌劃工作落實的重要影響因素，醫藥企業應當充分意識到人才培養工作開展的重要意義。為保證政策學習效率，醫藥企業應當加大對財稅人員的培養力度，為稅務籌劃工作的開展組建一支有經驗的財稅工作團隊。建議醫藥企業設置獨立的稅務管理組織機構，在財務部門當中分別設置稅務總監、稅務經理和稅務崗位。其中，稅務崗位作為處理稅務事項的專業人員，需要對其職能進行細化，分別設置增值稅專員、企業所得稅專員、個人所得稅專員、出口退稅專員等，稅務專員主要負責不同稅種事前籌劃、稅務報表編制、涉稅資料報送等工作。同時，在稅務籌劃過程中，建議企業引進第三方稅務顧問或會計機構等。對于稅務組織機構來說，其基本職能主要包括：其一，從納稅政策方面來說，組織企業的人員開展稅務知識培訓，為業務部門提供稅務咨詢服務，把控稅收政策變化方向，做好稅務信息與稅務知識共享，組織業務部門參與籌劃與節稅工作，并對企業的稅務管理制度、會計準則等開展定期審計；其二，從節稅籌劃方面來說，參與企業的投資決策環節，結合企業的戰略規劃和年度經營目標制定節稅方案，對大規模投資項目事前做好稅務成本測算，保證稅務籌劃與企業經營決策的協調性，并對節稅方案的實施情況進行事后監督和總結；其三，從涉稅事項監督方面來說，定期審核稅務專員對涉稅業務事項處理手段的合理性，參與涉稅合同條款設置和審核環節，對企業日常經營活動涉及的稅務風險實施監督與防范，避免違規籌劃。此外，加強企業內部人才培養力度，幫助員工提升政策解讀、分析、管理方面的能力。同時，提升各職能部門的配合度，提前對業務人員進行培訓，保障各環節的各項政策能夠得到有效的落實。與此同時，還應當與稅務局保持良好溝通，及時就醫藥企業現有政策疑點、稅局監管疑點等進行交流溝通，減少稅務單位和企業之間的信息不對稱狀況，有效規避涉稅風險、稅企糾紛等。

（四）健全內控制度，開展稅務審計

醫藥企業經營規模逐漸擴大，業務種類也逐漸趨于復雜，因此在稅務籌劃工作開展進程中，還需以完善的企業內部控制工作為依據，通過內部控制體系的完善，進一步強化企業經營管理進程中各階段涉稅業務的管理控制[6]。例如，在風險識別與防范環節，醫藥企業可以引入稅務風險預警機制，結合企業的采購、生產、研發、銷售等業務活動，識別涉稅項目與潛在風險，提前編制稅務風險清單，由風險部門成員對稅務風險進行評估，測算風險的影響程度和危害程度。在此基礎上可以及時制定稅務風險規避或應對方案，在必要時期也可以申請集團進行決策或從專業機構獲取咨詢服務。在信息溝通與反饋環節，稅務管理部門應當結合企業的管理需求建立專用的稅務風險溝通與反饋渠道，基于風險信息采集、處理和傳輸流程，保證企業各項涉稅信息能夠實時共享，有效提高反饋效率和信息質量。由此可見，加強內部控制有利于提高稅務管理水平。此外，全面落實稅務審計工作，通過制度的強化可提升企業全員對于稅務籌劃工作的重視程度，保障企業內部稅務籌劃工作的嚴謹性與科學性，幫助企業實現合理避稅，提升企業經營管理質量。

醫藥企業在發展進程中難免涉及稅務風險，因此企業應當根據自身經營管理狀況，分析稅務風險成因，并根據我國現行稅務優化政策，選擇合理的避稅手段，落實企業稅務籌劃工作，有效控制稅務風險的產生，幫助企業實現經營成本的降低和健康可持續發展。

[1]鄭亞娜.醫藥企業稅務籌劃的相關研究——以DS企業為例[J].現代商貿工業，2020，41（07）：94-95.

[2]溫春龍，李蘭云.醫藥公司增值稅稅務籌劃研究[J].中外企業家，2020（02）：10-11.

[3]李璇.醫藥行業稅收籌劃研究——以DL藥業股份有限公司為[J].企業科技與發展，2020（11）：96-98.

[4]李紅梅.醫藥企業稅收籌劃問題和籌劃方法探析[J].當代會計，2019（12）：159-160.

[5]段金沛.企業稅務籌劃的管理與技巧[J].財會學習，2019（33）：186-187.

[6]馬璇.高新技術企業企業所得稅分析及稅務籌劃——以SW公司為例[J].經濟師，2020（03）：109-111.