醫院財務內控與風險管理研究

黃祥芳

改革醫藥衛生體制并不僅僅是指提升醫藥科技與診療服務水平，還需要優化醫療衛生機構的管理制度和提高管理水平。這其中，醫院財務內控與風險管理不僅是改革醫藥衛生體制的核心組成部分，更關系到醫院管理工作整體轉型升級與提質增效，需要醫院內各部門及全體成員予以充分的重視和協作。

一、醫院財務內控與風險管理的常見問題

（一）制度供給相對有限

與企業需要隨時隨地緊跟市場動態不同，以醫院為代表的事業單位雖然也在一定程度上開展市場化經營活動，然而這僅僅是公共服務事務體系中相對有限的一部分。加之大多數醫院都在財政撥款支持下從事各種醫療服務事務，其市場化程度顯然不如企業全面、深刻。這也是不少醫院在財務管理和內部控制工作方面長期存在制度供給有限的重要原因之一。

醫院財務內控與風險管理出現制度供給有限的問題主要表現在不少管理規則過于籠統，往往都是相對原則性的條款，在具體執行過程中容易產生人為臆測的主觀差異。這就會使財務人員、管理人員在實際工作中遭遇各種障礙，或由于似是而非而難以切實執行。

此外，部分醫院在內控管理過程中還存在有令不行的情況。比如要求執行預算管理，然而實踐中經常出現超預算、無預算執行等情況。這些都會導致規章制度形同虛設。更為不利的是，這種有形無實的管理狀態和規則模式極易在組織內部形成視制度于無物的不良狀態。個別醫院長期以來財務工作控制不力、風險隱患隨處可見的問題正是由于組織整體形成了無視制度、忽視規則的不良氛圍，最終導致管理實踐漏洞百出。

（二）事后有余事前不足

除了在規則設計層面存在供給不足的缺陷，部分醫院財務內控與風險管理還存在事后有余事前不足的問題。即，財務管理對于風險隱患的防范與內部控制時常處于“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的倉促狀態。只有在已經發生了風險事故，或者在隱患擴大化以后才如同救火般緊急處理、匆忙應對。這種缺乏事前防范的管理狀態不僅讓財務部門與管理部門經常性地手忙腳亂和承受難以估量的巨大壓力，而且往往無法圓滿，始終存在不同程度的額外消耗或損傷。這些問題都會對醫院財務及有關資金運作造成負面影響，制約醫院財務管理與內部控制工作的品質和成效。

一切與預防有關的管理措施最關鍵和最重要的內容就是做好事前工作，通過完善各種預案將潛在風險隱患控制在未發生或剛剛初起的程度。這不僅是為了避免風險隱患擴大化或蔓延化，也是為了最大程度減輕預防管理人員的工作壓力，還是為了以最少的成本和資源投入取得最為良好的控制效果。因此，事后救火式的處置其實已屬于風險控制的失敗與失措，是內控與風險管理不到位的表現，也是醫院財務管理與內部控制迫切需要加快優化完善的重要工作。

二、醫院財務內控與風險管理的重點內容

（一）收支平衡、提升效益

企事業單位加強財務內控與風險管理最直接的目標和最重要的內容之一就是實現收支平穩并不斷提升經濟效益與社會效益。醫院財務管理工作也不例外。加強財務內控與風險管理最基本的要求之一就是防止出現資不抵債的危險局面，要通過各種內部控制措施確保資金、資產的投入能夠獲得基本對等的收益，使收支之間達到相對的動態均衡狀態。這也是確保醫院正常運營和持續發展的基本前提與先決條件之一。

同時，在經濟市場化發展的大環境中，醫院履行公共服務職能的同時也要想方設法、科學合理地增加收益。一方面，逐漸增加的收益是保證醫療衛生技術研究持續深入開展的物質保障與基礎。只有通過不斷增加收益并適度投入到各種醫療科學技術的開發與研究活動中，醫院才能不斷提升診療和服務的技術水平。另一方面，宏觀層面的收益增長意味著組織內每個成員的切身利益能夠得到保障，能夠跟隨整體收益的增加而水漲船高。這不僅是激發醫務人員勞動積極性的重要因素，也是環境不確定性、市場不穩定性持續增加的背景下維持醫務人員隊伍穩定性的重要舉措。

（二）國有資產保值增值

從整體看，當前規模化的大中型綜合醫院中絕大多數仍然是國有背景的醫療衛生服務單位，其中相當數量的資產和資金都是國有資產的投入和延續。因此，醫院強化財務內控與風險管理的又一重要內容就是國有資產保值增值。

一方面，要通過系統且規范的財務內控和風險管理不斷提高各種國有資產的投入產出比，也就是讓醫院購置的各種醫療衛生設施設備、儀器儀表等充分發揮公共服務的職能和作用、產生盡可能多的效益和收益。這便能在更大程度上助力國有資產實現保值增值。

另一方面，通過全面周祥的財務內控與風險管理能夠在更大程度上防止國有資產不當流失或損耗。例如嚴格執行報損與報廢的核驗與審批流程;堅持提前申請新增購買資產并納入全面預算整體控制，避免重復購置，促進設施設備、儀器儀表加快流轉使用等。這些制度與措施都能在更大程度上提高資產利用率、加快資金使用效率并提高價值產出率等。

綜上所述，醫院財務內控和風險管理工作的一大重點內容就是做好國有資產保值增值工作。這不僅是在宏觀層面對國家戰略資本盡到保護職責，也是在微觀層面充分利用國有資產保值增值推動醫院公共服務事務可持續發展。

三、醫院財務內控與風險管理優化的重大意義

（一）預防潛在風險，強化安全管理

包括醫院在內，各類企事業單位做好財務內控與風險管理最重要的價值和意義就是預防潛在風險，強化安全管理。這一點在越來越不穩定的外部環境、不確定的市場氛圍里顯得尤其突出。某些時候，相較于增加利潤或收益，安全性和可控的風險對于組織而言意義更為重大。因為更高水平的安全管理才是保障企業行穩致遠的得力措施，更是在日益嚴峻的市場競爭挑戰下爭取更大生存空間的基礎與前提。

就醫院而言，做好財務內控與風險管理就是及時修補長期以來陳舊機制產生的各種缺失、漏洞和空白，是對財務管理與內部控制制度的進一步完善或重新解構。這將有助于醫院財務管理與內部控制工作切實發揮出防患于未然的積極作用，將資金運行、資產管理等各項事務全面納入預防和控制體系內。良好的財務內控與風險管理才能充分避免事后救火式管理的倉促與失當，才能在更大程度上提高國有資產保值增值的安全水平，才能確保醫院各項收支實現基本均衡并盡可能促進收益增長、利潤增加。這不僅對醫院及內部各位工作人員具有至關重要的積極意義，也是促進醫療衛生公共事業健康有序發展的重要措施和模式。

（二）促進資金、資產、資源實現優化配置

對于更加需要依靠財政劃撥的醫院而言，各種科學研究、診療工作與公共服務事務可謂千頭萬緒，都離不開資金、資產、資源的支持和使用。但不同于企業更加市場化的運作，多數醫院只能對更加有限的資金、資產、資源進行調劑、調配，以滿足更多項目、工作的客觀要求。而做好財務內控與風險管理的又一重大意義就是促進資金、資產、資源實現優化配置。

具體來說，通過卓有成效的財務管理與內部控制，醫院能夠更加清楚地掌握自身各種資金、資產、資源的存量、變量情況，進而結合發展目標、具體項目等劃分輕重緩急，再給予對等的內部劃撥與調配。這將有助于醫院將有限資金、資產與資源配置到最急迫、最重要、最關鍵的項目或事物上，從而最大限度滿足客觀需求，并使各種資金、資產、資源等實現最大限度的價值挖掘。

顯然，這不僅是醫院充分提高自身收益或利潤的手段，也是在為社會提供更多更好的公共服務。同時，這也是實現國有資產價值最大化的積極措施。

四、醫院財務內控與風險管理優化路徑

（一）強化制度供給，完善頂層設計

要突破長期以來醫院財務內控與風險管理工作中的常見問題，制度的剛性約束必不可少。因此，新時期醫院財務內控與風險管理優化首先需要的就是強化制度供給，完善頂層設計。

比如讓規章制度能夠從理論落到實踐層面，也就是要根本性改變原則性過多而可行性不足的弊端。一方面，要層層細化各項財務指標與內控標準，使其與各科室之間、崗位之間、職務之間形成高度明確的對應關系，確保所有指標、標準都有直接負責的部門和人員。只有足夠細化后的指標體系才能保障財務管理與風險控制中不存在任何空白點或盲區，才能最大限度發揮出財務內控與風險管理的積極作用。

另一方面，要制定科學、合理、恰如其分的財務與內控標準體系，例如明確財務管理中風險控制的上下限。這些具有一定浮動范圍的風險值既要包括可量化的結構性數據，也要涵蓋半結構性與非結構性數據。只有使控制標準全面覆蓋所有數據類型，醫院財務內控與風險管理才能確保高度可信與真實性。只有大幅提高財務內控與風險管理的科學性、合理性，規章制度才能從規劃藍圖落實到現實操作，才能避免形式主義走過場，才能端正工作態度并讓每個成員令行禁止。這既是讓財務內控與風險管理具有可執行力的前提，也是營造健康良好管理業態的先決條件之一。

（二）嚴格預算管理，全面落實責任制

現代企業探索管理科學化道路上，全面預算是解決各種控制失靈問題的最有效手段之一。同理，醫院財務內控與風險管理優化也需要借鑒這一先進管理經驗，嚴格預算管理，全面落實責任制，以促進財務管理和風險控制工作轉型升級、提質增效。

嚴格預算管理的核心原則就是無預算不執行。即，一切超出預算或不在預算方案中的支出或消耗均不得執行。這是從根本上杜絕風險隱患的最強抓手。不過，要切實維護全面預算管理的嚴肅性和專業性，實事求是、切實可行的預算方案是前提。這需要醫院深入了解并掌握歷年預算方案執行結果、存在問題、優勢不足等綜合因素，下大力氣提高預算方案的準確性、適應性與可行性。要避免簡單粗暴地按比例遞增計算，不能僅僅為了省事而在上一周期基數上直接增加百分比。正確的做法應當是詳盡分析歷史數據，并結合當期要求、發展目標等要素制定高度個性化和有針對性的新預算方案。

在此基礎上，要高度明確每項預算指標對應的責任部門與責任人。明確責任不是為了處罰，而是要讓幫助和引導直接與間接責任方充分意識到肩負的使命和義務，要激勵每個成員切實履行職責，確保各崗位、職務都能按照規則與制度的要求辦事。

換言之，無論是嚴格預算管理還是全面落實責任制都是為了更好實現事前防范，通過大幅提高財務內控和風險管理的前瞻性、預見性降低風險隱患的發生率。這不僅是醫院財務內控與風險管理優化的關鍵點，也是以低成本控制贏得高收益回報的意義所在。

（三）破除信息壁壘，完善信息化管理

信息時代背景下，信息化正在成為解決傳統堵點和痛點問題的制勝之策。破除信息壁壘，完善信息化管理是基于技術升級加快醫院財務內控與風險管理優化的積極舉措。

信息化管理不僅可以幫助醫院財務管理與內部控制工作降低成本、提高效率、提升品質，而且有助于實現實時化管理，也就是將內控與風險管理覆蓋事前、事中、事后的全過程、全方位。這是基于技術支持提高管理實效性、前瞻性的最大價值所在。但要達到這些目標的前提就是消除信息壁壘，也就是要打通從事務到財務的各個關口、節點、端口，要確保各種事務數據、財務數據充分互聯互通，能夠為平臺完全識別和收集。這是基于數據信息的完整性保障信息化管理的真實性與可靠性的根本保障。

結 語

財務內控與風險管理是現代企事業單位在管理科學化與現代化道路上最重要的工作內容之一。然而，相較于企業對財務管理和風險控制的高度關注，一些事業單位在財務內控和風險管理方面不僅缺少足夠重視，而且對各種先進技術手段的了解和使用也相對缺乏和滯后。這不僅是由于以醫院為代表的事業單位往往同時兼顧經營發展和公共服務兩方面事務，更因為大多數醫院都有數量不菲的財政撥款支持，因而受到市場波動影響相對較小。這就導致不少醫院對于財務內控和風險管理缺乏高度靈敏的感知力和主動性，進而在實施內部控制和加強風險防范過程時存在不同程度的疏忽大意與隨心所欲的弊端。因此，新時期醫院系統做好財務內控與風險管理就需要用好市場經濟和行政監督兩只手，兩手抓兩手都要硬。一方面需要科學、合理、適度地深化醫療衛生體制的市場化改革，使醫院在充分經歷市場競爭沖擊和壓力后充分體驗財務內控與風險管理的重大意義，進而端正管理思想、提高認識水平、加快完善財務內控與風險管理的制度構建。另一方面，要充分利用包括全面預算在內的剛性約束力提升內部控制的系統性、規范性與有效性，同時大幅提高財務管理與內部控制工作的前瞻性和預見性，將潛在的風險隱患防范在事前和萌芽階段。這不僅是促進醫院財務內控與風險管理提質增效的重中之重，也是新時期醫院財務管理與內部控制轉型升級與可持續發展的必由之路。

（作者單位：福建省福州神經精神病防治院）