企業納稅籌劃問題的研究

艾琦

摘要：企業的稅額需要根據政策中的規定進行計算，不僅需要充分參考國家出臺的計稅依據，還要根據企業的經營情況進行計算，保證稅額合理有效。下面筆者將以昆山中影領先影院管理有限公司為案例，從多個方面對其進行深入分析、闡述關于明確企業稅務籌劃關鍵點，從而推動企業正常經營，實現經濟效益最大化的目標。

關鍵詞：企業;納稅;籌劃;問題;措施

企業進行納稅籌劃的主要目的，是為了在合理合法的納稅情況下有效節省企業稅負。本文將從增值稅與所得稅兩個方面入手，具體討論如何正確對企業生產經營中企業稅款繳納工作進行科學籌劃。

一、納稅籌劃的相關研究綜述

（一）納稅籌劃的定義

企業納稅籌劃主要指的是企業納稅人在相關法律法規許可的特殊情況下，根據當地政府部門規定的相關稅收政策和作為基本利益導向，要求企業納稅人依法嚴格遵守現行我國有關稅收法律，嚴格履行自己的足額納稅義務并行使籌劃權利，而企業納稅人在進行納稅管理時，需要在不違反我國稅收法律有關規定下，對企業所涉及的稅種需要進行合理的統籌與規劃。

（二）納稅籌劃的重要性

隨著城市化發展速度的不斷加快，經濟建設速度也在不斷提升，在現代社會經濟體系之中，稅收已經成為了政府收入的主要來源，稅收的職能強化，是政府依法履行社會職能的重要基礎，是政府實現國家宏觀經濟政策調控的重要決策的保障。對于一個政府來講，依法依規納稅不僅僅只是我國公民的基本權利義務，也是切實保障地方政府整體稅收收入水平穩定性的關鍵環節。盡管如此，很多地區對于納稅服務的重視性仍然存在不足。稅務籌劃作為一項專業項目，需要進一步強化納稅籌劃水平，利用有效的方法規避納稅風險。還需要聘請更多的專業人才，對企業經營過程中的納稅問題進行處理，做好企業稅務的整體規劃，讓企業的稅務繳納與納稅統籌更加具有專業性，了解納稅統籌的重點要素，對納稅籌劃進行高度重視。這是企業實現高速發展的必經途徑，也是納稅統籌的明確要求。只有這樣，企業才能實現可持續性發展。

（三）納稅籌劃的原則

納稅籌劃必須要遵循一定的原則開展，確保納稅籌劃工作合理合法，避免納稅籌劃不當導致企業遭受稅務機關處罰的問題。首先，合法性原則。合法性原則要求讓企業全體成員了解稅務法律法規的要求，并在工作過程中按照法律法規要求開展工作，通過提高自身業務水平，避免涉稅不合規的問題，盡可能降低企業的稅務風險。合法原則是最基本的原則，若合法原則無法實現，那么企業將產生稅務風險，存在被稅務機關處罰的風險。因此企業的稅務籌劃要求在不違反法律法規的前提下，通過合理的稅務管理機制，幫助企業實現可持續發展，實現降本增效目標，并讓企業內部的全體成員認識到稅務法律法規的要求，從主觀理念上接受法律法規的要求。其次，動態性原則。隨著我國經濟體制不斷發展，稅務法律法規也在不斷完善，企業在激烈的市場競爭中需要不斷調整自身的納稅籌劃策略，實現對最新稅務法律法規的有效應用，避免一成不變的稅務管理方式。再次，全面性原則。全面性原則要求納稅籌劃對企業的生產經營各環節進行全面分析，從財務、生產、銷售等各方面都進行分析。納稅籌劃和企業全體成員息息相關，企業在納稅籌劃過程中，要讓全體成員主動配合，根據納稅籌劃的要求不斷調整自己的工作方式，并建立有效的激勵約束機制，確保企業的納稅籌劃要求有序實施。

二、企業納稅籌劃工作中常見的問題

缺乏專業的納稅籌劃人才、納稅籌劃風險管理體系不明確等，是近年來企業納稅籌劃工作中的常見問題。因此，為了避免納稅籌劃的風險，需要企業在內部構建一個良好的風險管理體系。如當前昆山中影領先影院管理有限公司并沒有獨立的企業稅務風險管理專業部門，這就為企業納稅財務籌劃管理工作的順利進行造成了不利影響。企業內部應該及時建立專門的納稅籌劃管理部門，并安排一支具有一定專業技術素質的稅務管理人員隊伍，對納稅籌劃情況進行管控。特別是要加強財務核算與納稅籌劃之間的互通，讓每個環節都有序地緊密連接。

三、企業納稅籌劃的改進措施探討

（一）完善稅務籌劃環境

第一，提高稅務籌劃意識。納稅籌劃是一項系統、復雜工作，為了進一步提高我國財務人員的納稅意識，在進行規劃與統籌過程中，需要將各項國家稅收制度進行明確，對內部財務人員參加各項涉稅政策培訓，不斷提升財務人員專業能力強化職業素養，確保在工作中堅守原則，遵守相關法律，嚴格要求自己，避免因財務問題出現的漏洞影響企業整體經營。同時，企業在發展過程中需要建立在良好的納稅法治基礎之上，讓內部的員工都具備一定的法律意識，形成自我約束、自我監管，掌握納稅法律的基本內容，讓他們能夠通過自身意識的明確提高自身的工作職業素養，尋找到最符合時事政策的納稅方案，合理規避納稅風險，了解政策實時變化，滿足企業的內部競爭需求，進而在內部樹立全方位的納稅統籌規劃意識。此外，企業的經營離不開納稅人的洞察力，企業決策人員需要利用審視的眼光觀察企業的整體發展狀態，對企業內部的納稅需求進行籌劃，在企業內部樹立科學的納稅籌劃理念，不能讓企業走入誤區，應當結合企業的實際發展狀態分析企業的合理經營范圍，遵守企業的發展規律，推動企業實現健康發展。

第二，加強人員建設。為了進一步提升納稅統籌工作的有效性，應當注重納稅籌劃專業人才隊伍的建設工作。只有把專業人才作為推動企業發展的原動力，堅守企業發展的實際觀念，提高企業內部納稅管理水平，才能真正的實現企業穩定經營。企業應當遵循協同性原則，讓更多專業人才得到規劃與利用，可以引進更多具有專業能力的納稅籌劃人員，在上崗前進行專業能力測試，對工作信息進行交接，以確保專業人員能夠了解企業內部的經營狀態，實現對企業的深入了解。同時，可以通過薪資調整，或在企業內部設立專有的績效考核制度等措施，讓更多納稅籌劃人員的工作能力得到監管，讓他們通過績效考核制度強化自身工作能力，具備更強的競爭意識，從而激發個人自主參與學習、提升專業能力的意識，探尋更多、更優的稅籌方式，降低企業經營成本，全面提高企業核心競爭力。此外，為了進一步增強企業納稅統籌人員的專業能力，不能讓納稅人員固步自封，而是應該積極組織相應的培訓業務，或定期組織員工外出交流，了解更多先進的納稅統籌知識，實時跟上國家相應的政策，學習更多專業性的知識，為企業構建完整、高效的稅籌體系。且在培訓過程中也不能只注重專業知識教育，也應當為員工樹立正確的職業道德意識，讓他們的工作意識更加明確、遵守職業道德、挖掘自身工作潛力，能夠以自己道德為約束，提高專業稅籌水平，為企業實現高質量發展保駕護航。

（二）增值稅的稅務籌劃

第一，合理開展資產改造。影院管理公司在發展過程中會涉及到放映設備等資產的改造與升級的情況，對于企業在營改增之前購置的固定資產，沒有抵扣過進項稅額的，處置時3%的征收率減按2%計算繳納增值稅。對營改增之后企業購入的固定資產，處置時按照3%的簡易計稅方法來計算繳納增值稅。而對于新購進的有形動產而言，可以按13%的稅率獲得進項稅發票。因此影院可以通過賣舊買新、賣舊租新等方式，通過不同稅率之間的稅率差來實現增值稅的稅務策劃。影院的放映設備等固定資產遲早需要更新，以舊換新作為一種有效的稅務籌劃方式，能夠幫助企業取得較多的進項稅額。

第二，正確處理兼營與混合銷售。影院在經營的過程中會涉及到銷售不同稅率產品的問題，當企業在銷售電影票和提供飲料、爆米花等產品時，若沒有分別核算將從高征收稅率，按13%計算繳納增值稅。因此影院對于不同稅率的項目需要分別核算，避免被認定為混合銷售的問題。

第三，合理選擇簡易計算方法。在營改增之后，部分納稅人因為難以取得足夠的進項稅額而產生進銷不平衡的問題，稅法為了打破經銷配比不平衡的問題，對于電影放映服務企業可以按照簡易計稅的方法計算繳納增值稅。因此，影院企業需要分析自身的進項稅額是否足夠，若進項稅額不足時，需要充分是否采用簡易計稅的方法，通過采用簡易計稅的方式降低企業的稅務負擔。

第四，合理選擇用工方式。隨著經濟的發展，企業的用工成本也在不斷上漲，用工成本作為企業的重要成本之一，影院企業可以通過改變用工方式實現稅務籌劃，節約勞動力成本支出。例如影院在節假日等階段需要的人員較多，而對于平時所需要的勞動力較少，因此在學生假期等時間段可以通過外聘勞動力，讓勞務公司開具增值稅專用發票抵扣進項稅額，并降低企業的勞動力成本。

（三）所得稅的稅務籌劃

第一，收入的稅務籌劃。企業在發展過程中會有一定的閑置資金，很多影院將閑置資金用于購買銀行理財產品，但是銀行理財產品取得收入需要繳納企業所得稅，此時企業可以分析是否可以購買國債，購買國債的收益不需要繳納企業所得稅，但是購買國債的收入可能低于理財產品的收入，因此企業要分析購買國債節約的稅負以及購買理財產品提高的收益之間的關系，分析哪種方式能夠實現利潤最大化的目標。

第二，通過固定資產開展稅務籌劃。固定資產的折舊方式對企業所得稅產生較大的影響，對于能夠加速折舊的固定資產可以采用加速折舊的方式計提折舊。同時應該注意到近年來我國為了鼓勵企業加強對固定資產的投資，對于一次性購買500萬元以內的設備允許計入當期費用。影院的大部分固定資產價格都不高于500萬元，因此可以一次性計入當期費用中，實現遞延納稅的目標。若影院購買較高金額的設備，需要分析是否能夠分為兩次購買，使每次的費用都計入當期費用中，以降低前期的稅務負擔。同時對于影院開展固定資產大修支出改造的，要求大修支出金額比重占固定資產比重50%以上，且經過大修支出之后能夠延長固定資產兩年以上壽命的才進行資本化處理，因此影院對于固定資產進行大修支出時，僅不滿足上述任一條件就能夠實現費用化處理。當影院開展大修支出的金額達到固定資產比重50%以上的，需要分析是否能夠拆分為兩次開展大修支出，從而將支出通過費用化處理而計入當期成本，以降低企業的負擔，實現遞延納稅。

第三，企業可以通過選擇存貨的計價方法開展納稅籌劃。不同的存貨計價方法有一定的優缺點，合理選擇存貨的計價方法能夠實現遞延納稅的目標，提高企業前期的成本支出，減輕前期企業所得稅。影院公司的存貨主要包括所銷售的各類商品，在選擇存貨計價方法時，若存貨價格存在明顯變動趨勢，就可以通過合理的存貨計價方法實現遞延納稅。例如如果企業的存貨價格持續下跌，那么先進先出法能夠提高前期的成本，實現遞延納稅的目標。但是如果存貨價格先下跌后上升，那么采用先進先出法之后不僅不能實現遞延納稅，還會導致企業前期的稅務成本提高，因此企業需要謹慎選擇存貨的計價方法，且一經選擇之后不得隨便更改。影院公司存貨中總金額較小的零食等存貨可以采用月末一次加成平均法的方法進行處理，因為月末一次加權平均法工作量較小，計算較為簡便，符合納稅籌劃的成本效益原則。

第四，業務招待費的納稅籌劃。業務招待費指的是在發生招待客戶、供應商等過程中所支出的費用，業務招待費不得超過發生額的60%，也不得高于營業收入5‰，企業在發生業務招待費時需要分析業務招待費是否接近臨界點，若業務招待費的支出接近臨界點，就需要進行合理籌劃。例如影院管理公司在招待供應商時，需要向供應商提供餐飲、住宿等方面的服務，并且還可能向供應商贈送禮品，此時影院公司贈送的禮品支出可能會超過業務招待費扣除限額，那么就將贈送的禮品轉化為企業委托加工的產品，并在產品上印上影院公司宣傳語以及企業品牌標識，起到對影院公司宣傳的作用，將相關費用列入業務宣傳費中扣除，通過這一方式減輕影院公司的所得稅稅收負擔。

第五，加強對職工薪酬的納稅籌劃。職工薪酬的納稅籌劃包括對職工福利、職工教育經費、工會經費這三項費用進行合理的籌劃。監管部門為了防止企業通過這三項費用操縱利潤，對這三項費用的扣除標準有嚴格的規定，若這三項費用過低，企業無法充分利用稅法的政策來降低企業的稅務負擔，因此企業需要通過合理、合法的方式，盡可能在扣除范圍內增加這三項費用。例如企業在每年中秋、春節的時間，可以向員工發放電影券，將發放電影券的支出計入職工福利，并且讓員工通過使用電影券對企業有更為深入的了解，在一定程度上起到宣傳企業文化的作用。

四、結束語

隨著經濟發展，企業在經營過程中納稅籌劃顯得更為重要，不僅需要企業不斷培養并引進具有一定專業素養的稅務管理人員，還應該對現有的企業財務管理工作人員不斷地進行專業培訓，提高財務人員對于企業納稅風險的有效控制，滿足企業經營中的納稅風險管理需求，增加企業自身的核心競爭力，實現企業的可持續發展目標。

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