區(qū)塊鏈技術對審計行業(yè)的影響研究

田玲玲

摘 要：區(qū)塊鏈技術是數(shù)學、密碼學、經(jīng)濟學等多學科融合的結果，具有去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點。傳統(tǒng)審計行業(yè)有著工作量大、重復性高的特點，區(qū)塊鏈技術的應用使得交易信息記錄的交互模式由中心化發(fā)展至分布式階段。這一新技術在推動交易記錄與審計效率的大幅提升、解決現(xiàn)有的復式記賬法可信度問題的同時，也對現(xiàn)有審計行業(yè)造成了沖擊。區(qū)塊鏈技術的興起，加大了審計應用上的研究與開發(fā)的投入，對未來審計行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;審計行業(yè);影響;發(fā)展趨勢

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）09-0086-03

引言

隨著科技的進步和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等一系列技術的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術開始與眾多領域結合發(fā)展，也逐漸成為廣大科研人員的研究課題。2019年10月24日，中共中央總書記習近平在主持中央政治局第十八次集體學習時強調(diào)，區(qū)塊鏈技術的集成應用在新的技術革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關鍵核心技術，加快推動區(qū)塊鏈技術和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。在當今社會，各個行業(yè)都或多或少地受到了區(qū)塊鏈技術發(fā)展的影響，開啟了新的研究方向。

區(qū)塊鏈技術具有去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點。區(qū)塊鏈技術的這些特點讓廣大互聯(lián)網(wǎng)用戶可以通過區(qū)塊鏈建立起相互信任的關系，這不僅與審計行業(yè)的職責相匹配，也與國家審計的目標有異曲同工之妙。諸如此類原因，不少專業(yè)人士對區(qū)塊鏈技術在審計領域的發(fā)展持有積極態(tài)度，這為未來審計行業(yè)的改革更新提供了新的思路和方法，因而引起了業(yè)界的廣泛重視。

一、區(qū)塊鏈技術對審計行業(yè)的影響研究現(xiàn)狀

近年來，不少專家學者對區(qū)塊鏈技術給審計行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)進行相關研究。陳駿蘭、潘好強（2018）認為，區(qū)塊鏈應用于審計，減輕了審計中的基礎工作，解放了審計人員的生產(chǎn)力，同時提高了審計時效性，縮減了審計成本，縮短了審計周期，降低了審計風險，不但有利于規(guī)范市場，還有利于會計師事務所的發(fā)展以及相關部門的監(jiān)管[1]。鄧悅（2018）認為，區(qū)塊鏈獨有的技術特點，可以很好地解決現(xiàn)有審計過程中的大部分風險點，提高審計的效率和效果[2]。肖芬（2020）認為，區(qū)塊鏈技術被廣泛應用之后，被審計單位對外提供的財務信息和交易數(shù)據(jù)就會非常可靠，股東、債權人等利益相關者可以在公司的私有鏈上查閱被審計單位準確的交易信息，不需要借助審計人員出具的審計報告即可對被審計單位的財務狀況做出判斷，實現(xiàn)更高效、更真實的“自審計”[3]。陳小涵（2020）認為，區(qū)塊鏈去中心化、不可篡改、透明性以及匿名性的特點，與審計工作的要求不謀而合，“區(qū)塊鏈+審計”模式應運而生，從而對審計行業(yè)帶來了深遠的影響[4]。何偉（2020）認為，區(qū)塊鏈技術的特點可以改進并完善傳統(tǒng)審計行業(yè)的不足，保證會計信息質(zhì)量，極大地解放審計人員的生產(chǎn)力[5]。

綜合以上研究可以看出，我國學者對區(qū)塊鏈技術對審計的影響的主要研究在于，區(qū)塊鏈技術自身的優(yōu)勢給傳統(tǒng)審計行業(yè)面臨的若干問題提供了解決方法。因此，本文通過介紹區(qū)塊鏈技術相關知識，來闡述在審計行業(yè)應用區(qū)塊鏈技術的優(yōu)勢以及未來的發(fā)展趨勢。

二、區(qū)塊鏈技術的特點

作為比特幣的一部分，區(qū)塊鏈與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫本質(zhì)并不相同。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫就是按照數(shù)據(jù)結構將大量數(shù)據(jù)存儲在計算機軟件系統(tǒng)中。而區(qū)塊鏈是一個由不同節(jié)點共同參與的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，是開放式的賬簿系統(tǒng)。區(qū)塊是由一串按照密碼學方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊或數(shù)據(jù)包組成，在每一個區(qū)塊上數(shù)據(jù)信息都自動加蓋時間戳，從而計算出一個數(shù)據(jù)的加密數(shù)值，即哈希值，每一個區(qū)塊都包含上一個區(qū)塊的哈希值，從創(chuàng)始區(qū)塊開始鏈接到當前區(qū)域，從而形成區(qū)塊鏈[6]。因此，區(qū)塊鏈這個數(shù)據(jù)庫主要是靠自身網(wǎng)絡體系中的不同節(jié)點對數(shù)據(jù)進行計算處理。

（一）去中心化

“去中心化”這個詞是相對于“中心化”來說的一個全新的網(wǎng)絡內(nèi)容生產(chǎn)過程，是在互聯(lián)網(wǎng)長期發(fā)展過程中逐漸完善的一種現(xiàn)象和結構。從網(wǎng)絡結構上看，去中心化就是一個開源、多元化的網(wǎng)絡結構，每一個節(jié)點相互連接、制約，但并不受到某一個中心節(jié)點的管制。區(qū)塊鏈技術去中心化這一特點，使得日常生活中發(fā)生的交易能夠被真實完整地記錄在區(qū)塊鏈的任意節(jié)點上。去中心化是區(qū)塊鏈技術最基礎最本質(zhì)的一個特征，也可以說其他幾個特征都是基于去中心化之上發(fā)展而來的。具體來說，區(qū)塊鏈中的所有節(jié)點都必須遵守相同的協(xié)議，并且每次更新數(shù)據(jù)時都需要得到其他節(jié)點的同意，且無須第三方中介機構提供信用擔保。整個技術采用統(tǒng)一的算法和識別體制來保證數(shù)據(jù)自動更新，按照固定的時間順序排列，增加記錄和數(shù)字口令簽名，保證數(shù)據(jù)記錄不被任意篡改。

（二）分布式記賬

在區(qū)塊鏈技術的應用中，所需要的數(shù)據(jù)信息載體全被網(wǎng)絡節(jié)點替換。網(wǎng)絡交易中的所有信息存儲在區(qū)塊鏈技術使用的分布式數(shù)據(jù)庫。只要區(qū)塊鏈網(wǎng)絡的節(jié)點觸發(fā)數(shù)據(jù)輸入時，這些交易信息就將會傳送給區(qū)塊鏈網(wǎng)絡。而區(qū)塊鏈網(wǎng)絡的其他節(jié)點也會保留整個網(wǎng)絡發(fā)生的所有歷史事務的信息，這些保存在不同節(jié)點的數(shù)據(jù)相互保持一致。

（三）公開透明性

由于區(qū)塊鏈技術選擇的是多中心記賬，即每個交易產(chǎn)生及被輸入節(jié)點后，每個節(jié)點都會同一時間發(fā)生變化，通過任意一個節(jié)點都能夠獲得所有數(shù)據(jù)記錄的信息。這使得每個參與者都可以看到所有交易信息，提高了整個交易過程中所涉及的數(shù)據(jù)的透明度。

（四）不可篡改性

區(qū)塊鏈技術是網(wǎng)絡科技發(fā)展進步的產(chǎn)物，擁有了多種技術的優(yōu)點。因此，應用區(qū)塊鏈技術所產(chǎn)生的一個結果就是無法像普通存儲技術一樣可以任意篡改數(shù)據(jù)記錄。從技術層面解釋，因為區(qū)塊鏈技術采用了哈希算法，且記錄數(shù)據(jù)信息的順序是嚴格按照時間順序來完成的，一旦數(shù)據(jù)被記錄到區(qū)塊鏈的節(jié)點上，就會永遠存儲在系統(tǒng)中且無法二次更改數(shù)據(jù)信息。

三、區(qū)塊鏈技術對審計行業(yè)的影響

（一）增強審計數(shù)據(jù)的真實性

區(qū)塊鏈技術與審計行業(yè)結合發(fā)展最大的一個優(yōu)勢就是確保財務信息數(shù)據(jù)的真實性。由于區(qū)塊鏈技術不可篡改這一特點，企業(yè)財務信息數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈技術應用中是無法由于人為因素而修改的，這對審計人員的工作尤為重要。傳統(tǒng)意義上的審計從審核公司的財務報表所記錄數(shù)據(jù)的真實性開始，在應用了區(qū)塊鏈技術之侯，審計部門只需將重點轉(zhuǎn)移至審計規(guī)則，務須關心數(shù)據(jù)的準確性、合法性，便于審計部門非現(xiàn)場工作，減少審計結果偏離的可能性[7]。

（二）提高審計工作效率

在傳統(tǒng)審計的過程中，審計程序一般可以劃分成以下幾個階段：接受業(yè)務委托、計劃審計工作、識別和評估重大錯報風險、應對重大錯報風險以及編制審計報告。在區(qū)塊鏈技術與審計工作結合之后，依據(jù)區(qū)塊鏈技術去中心化的這一特點，我們可以在審計實際工作中極大地降低審計程序的煩瑣程度。區(qū)塊鏈中每一個節(jié)點存儲的信息數(shù)據(jù)是真實可靠，且易于審計人員隨時隨地收集和分析的。這樣一來，審計人員可以將工作重點從檢查財務信息數(shù)據(jù)真實性轉(zhuǎn)到其他相關審計過程中的程序上，例如對內(nèi)部控制的檢查，以此確保企業(yè)工作人員在錄入相關財務數(shù)據(jù)時是否準確。同時審計人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程操控，節(jié)省了去被審計單位調(diào)用財務資料所花費的時間，這樣可以節(jié)省審計人員的時間和精力，提高審計工作效率。

（三）降低審計風險

在當前的審計過程中，為了保證審計活動能夠順利進行，相關的審計人員一般會通過選擇抽樣審計，對被審計單位發(fā)生的日常經(jīng)濟活動以及記錄的相關數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計等方法來監(jiān)督評估。抽樣審計是采用適當?shù)某闃臃椒▽Σ糠志哂写硇缘臉颖緮?shù)據(jù)進行審計，因此對于樣本總體來說，就不可避免地會產(chǎn)生一些誤差，相應的審計風險也會隨之增加。針對這些審計過程中可能會出現(xiàn)的問題，審計從業(yè)人員也在尋找解決方法來盡可能地降低審計風險。例如，借助云計算、互聯(lián)網(wǎng)等一系列科學技術來改善這些問題，但還是不能夠從源頭上處理這些問題。隨著區(qū)塊鏈技術的快速發(fā)展，被審計單位可以利用區(qū)塊鏈技術的特點將財務數(shù)據(jù)記錄在區(qū)塊鏈的節(jié)點上。通過網(wǎng)絡連接每一個節(jié)點，在審計過程中，審計人員可以輕易查詢這個節(jié)點的所記錄數(shù)據(jù)信息，降低了傳統(tǒng)審計工作中因為抽樣方法而導致的非人為審計風險。

（四）開辟新型的審計崗位

社會在不斷向前發(fā)展，會產(chǎn)生一系列的衍生反應。例如，在會計行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展導致了財會人員逐漸從手工記賬向利用財務軟件操作記賬。這也就誕生了一些新的工作崗位，需要具備相關專業(yè)知識的人來從事相關工作。如今，區(qū)塊鏈技術的發(fā)展也是如此。一方面該技術的發(fā)展會對當前市場上部分審計從業(yè)人員因為無法適應時代發(fā)展需要而失業(yè)，另一方面也會產(chǎn)生新的審計崗位來滿足區(qū)塊鏈技術在審計行業(yè)融合發(fā)展的需要。例如，需要一批掌握區(qū)塊鏈技術知識的計算機人員來處理審計行業(yè)的信息，這會給市場提供新的工作崗位，對解決人才過剩的問題也有一定的幫助。

四、區(qū)塊鏈技術下的審計發(fā)展趨勢

盡管區(qū)塊鏈技術有很多優(yōu)點，在各行各業(yè)都有自己的發(fā)展優(yōu)勢，但我們也應看到區(qū)塊鏈的很多技術目前尚未十分成熟，在某些地方還不能達到實質(zhì)性應用的要求，其技術在未來依然有發(fā)展的空間。在接下來的幾年中，審計行業(yè)融合區(qū)塊鏈技術發(fā)展具體有以下幾個發(fā)展趨勢。

（一）加快政策法規(guī)的完善

區(qū)塊鏈技術在一定程度上可以極大地改善傳統(tǒng)審計的工作環(huán)境，但此項技術目前尚未成熟，在當前中國市場上針對區(qū)塊鏈發(fā)展的相關法律法規(guī)幾乎是空白，沒有完整的法律法規(guī)來約束，相關監(jiān)管部門也還沒有落實到位，這也給區(qū)塊鏈技術的發(fā)展帶來了隱患。因此，市場需要相關部門參與制定或修訂相關法規(guī)制度，建立專門的監(jiān)管部門，為區(qū)塊鏈技術下的審計提供安全保障，確保在審計工作中使用區(qū)塊鏈技術時有法可依，為審計工作的合法性保駕護航。

（二）加強區(qū)塊鏈平臺建設

區(qū)塊鏈技術發(fā)展至今，在眾多行業(yè)領域都有發(fā)展，但區(qū)塊鏈技術的應用和影響范圍還局限在某些特定領域。在審計領域，區(qū)塊鏈技術尚未完全成熟，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)處于初步形成的狀態(tài)。相比互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等相對成熟的技術而言，區(qū)塊鏈技術開發(fā)過程中仍在摸索階段。未來相關部門需要結合國內(nèi)審計行業(yè)的特點，開發(fā)出適合我國的區(qū)塊鏈審計平臺，構建一個綜合信息平臺實現(xiàn)資源共享，迎合多樣化的審計師選擇需求。

（三）加快區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)

區(qū)塊鏈技術下的審計人才培養(yǎng)是關鍵：一方面，要以計算機人才為基礎，打造區(qū)塊鏈審計技術團隊。加強對計算機專業(yè)人才的招錄，優(yōu)化審計隊伍。另一方面，審計相關從業(yè)人員應當加強自身的素質(zhì)培養(yǎng)，積極學習有關區(qū)塊鏈的新知識和新技術，掌握應用區(qū)塊鏈技術需要的基本計算機知識，順應科學技術的發(fā)展大方向，提升自身的職業(yè)綜合能力及在社會中的價值。另外，企業(yè)應加大力度吸引相關專業(yè)人才，定期組織員工學習培訓，提高專業(yè)人才的福利待遇，加快區(qū)塊鏈技術深層次開發(fā)[8]。

（四）解決數(shù)據(jù)安全問題

互聯(lián)網(wǎng)是區(qū)塊鏈技術應用的基石，沒有互聯(lián)網(wǎng)的存在就沒有區(qū)塊鏈技術的存在和發(fā)展，因此互聯(lián)網(wǎng)的安全性對存儲在區(qū)塊鏈節(jié)點里的數(shù)據(jù)有至關重要的作用。為了順利達到審計的目的，增強預期使用者對企業(yè)財務報表的信賴程度，就必須要解決互聯(lián)網(wǎng)上存在的不安全因素，不能讓部分人有機可乘。因此，區(qū)塊鏈技術的安全性問題將成為長時期內(nèi)必須不斷深化和加強的重點研究領域[9]。

結語

區(qū)塊鏈作為比特幣的底層技術，已經(jīng)在各方面得到了相當程度的推廣，各行各業(yè)都進行了積極的探索。顯而易見，利用好區(qū)塊鏈技術的相關優(yōu)勢對行業(yè)發(fā)展有質(zhì)的改變。從當前審計領域的發(fā)展狀況而言，審計行業(yè)結合區(qū)塊鏈技術的實施還在不斷摸索當中，這也是任何一項新興技術在推廣過程中所必經(jīng)的過程。如何利用好區(qū)塊鏈技術的優(yōu)勢為審計行業(yè)帶來改革，這是今后研究需要面臨的難題，同時也為廣大研究人員提供了科研思路。

參考文獻：

[1]? 陳駿蘭，潘好強.區(qū)塊鏈在審計領域應用的探究[J].財會學習，2018，（18）：142-143.

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[3]? 肖芬.區(qū)塊鏈技術在審計工作中的應用[J].中國內(nèi)部審計，2020，（1）：84-88.

[4]? 陳小涵.區(qū)塊鏈技術對審計行業(yè)的影響[J].農(nóng)家參謀，2020，（9）：186.

[5]? 何偉.基于區(qū)塊鏈技術的審計創(chuàng)新[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019，（3）：200-201.

[6]? 范馨元，王福英.區(qū)塊鏈的發(fā)展對會計師事務所的影響探討[J].商業(yè)會計，2018，（19）：124-125+63.

[7]? 陳芳.基于區(qū)塊鏈的財務審計探析[J].財會學習，2017，（18）：145.

[8]? 胡悅.基于區(qū)塊鏈技術的會計信任體系構建探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2020，（1）：91-92.

[9]? 李銳.區(qū)塊鏈技術在金融審計中的應用研究[J].金融理論與實踐，2018，（10）：55-59.