構建內部審計整改閉環機制研究

劉麗花 楊盛然 葉敏

摘 要：內部審計存在整改難的問題，但國家對審計監督越來越重視，審計署出臺了相關制度為內部審計整改提供了良好的外部環境。文章從審計整改的必要性出發，重點闡述了審計整改中審計整改閉環機制的特點、風險防控措施，提出通過構建內部審計整改閉環機制，促進內部審計監督效果。

關鍵詞：審計整改 廉政建設 整改機制 防控措施

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）04-125-03

隨著國家反腐倡廉意識的加強，國家對審計監督的重視程度越來越強，出臺了一系列政策制度來督促經濟監督的實施，為審計人員實施監督提供了有效的指導和依據。

一、單位建立內部審計整改機制的意義和必要性

（一）內部審計整改是新形勢新政策的要求

2018年3月1日起實施的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）第18條規定“單位應當建立健全審計發現問題整改機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人，對審計發現的問題提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內部審計機構?！睂徲嬚牟粌H是深化內部審計結果運用的重要環節，還是評價審計工作成效的一個重要標尺。

（二）審計整改是促進單位黨風廉政建設和治理水平的重要方式

審計整改不僅能夠預防舞弊的發生，促進黨風廉政工作的有效開展，而且能夠促進單位內部控制制度的完善，加強合規管理，促進單位管理水平的提高。

（三）審計整改目前已成為內部審計工作發展的瓶頸

目前，越來越多的單位出現“重審計、輕整改”的現象。主要體現在審計整改率低;整改問題屢審屢犯。內部審計整改難已成為制約審計工作發展的主要瓶頸。

二、內部審計整改機制的含義和特點

內部審計整改機制是審計部門針對審計機構依法依規對審計發現問題所作出的處理決定或提出的建議，所采取的一系列糾正和改進的過程。內部審計整改工作涉及單位諸多環節、諸多部門及人員，是一個系統工程。

審計整改是審計報告發出后，針對審計問題提出的解決措施及一系列方法。2019年7月新發布的經濟責任審計規定中將審計整改作為經濟責任審計中一條重要的內容。2017年新發布的內部審計制度規定中單獨列出的一項內容。內部審計制度規定中對審計整改內容給予高度重視，將其單獨作為一個規定條款出現，并規定審計整改與整改結果運用有效結合，實現了經濟責任審計制度規定與內部審計制度規定的有效結合。兩者的另一個結合點為新的經濟責任審計制度中規定，建議經濟責任審計在日常工作中開展，而非待離任時再進行?？梢妼徲嬚牡闹匾浴?/p>

為了實現上述目標，那么如何實現審計整改長效機制呢？有效的方法是實現審計整改的閉環管理。

審計整改閉環管理，即收到審計報告對審計報告中列示的問題進行梳理逐條整改，并形成整改報告后，開展后續審計，對前期為整改的問題，進一步反映在下一次的審計報告問題中，繼續整改，以此類推形成循環。

審計報告是開展審計工作的成果文件，審計報告分四種類型：無保留意見審計報告;保留意見審計報告;否定意見審計報告;無法表示意見審計報告。針對審計報告中的問題進行整改。審計整改結果是反映單位管理情況的一個重要依據。一個好的整改結果需要單位多部門協調以及領導的支持，這就要求審計人員有充分的溝通能力以及專業能力。首先，審計人員需要判斷審計問題涉及的部門以及整改建議，并和整改部門溝通整改問題，制定具體的整改措施。整改過程中需要協調合作，共同為整改目標而努力。最終根據各部門整改的結果進行匯總，形成整改報告。整改報告報單位最高決策機關，最高決策機關對整改結果進行認可。整改問題分已整改問題和未整改問題。已整改問題，在下一次審計報告中將不再體現，未整改問題將進入下一輪后續審計。

后續審計，是指針對往年審出的問題進行二次審計，既對已審計的業務也對新發生的業務，如果本次審計中出現已發生的業務仍存在往年審計出現的問題，則在新一年度審計報告中仍會體現現有審計問題，作往年未整改問題繼續整改。以此循環，直至問題全部整改。

（一）充分利用后續審計的方式

閉環整改機制充分利用后續審計方式，上次審計整改與下次審計報告的有效銜接。上次未整改的問題將進入下一次的審計報告中，不給審計問題留下空白，直至問題徹底整改。

（二）本次整改問題作為下一次審計的問題指引

從本次審計整改問題來歸納被審計單位普遍存在的問題，作為下一次審計的基礎。可以為下一次審計做更好的指引作用，也可以使下一次審計減少工作量。

（三）審計整改循環進行大大加強審計整改力度

審計整改循環進行的益處在于：未整改的審計問題始終得到關注。循環審計整改未整改問題始終在進行中，使審計整改有效性和力度大大加強。

（四）對審計整改問題的難易度進行有效劃分

綜合各單位的情況，審計整改問題分為短期可整改問題和長期可整改問題;一次可整改問題和多次可整改問題;可整改問題和不可整改問題。根據整改問題的類型，可以采取不同的措施進行整改。

三、閉環整改機制應關注的風險點及防控措施

在實施閉環整改機制的過程中應做好風險控制。首先識別整改過程中可能面臨的風險，制定風險控制的措施。審計整改過程中可能面臨以下風險。

（一）思想認識不到位風險及防控措施

在審計過程中，可能面臨有部分人員對審計整改意識不強。整改部門主要負責人，不親自抓審計整改工作，如果內部整改人員又不認真或敷衍了事，分管領導對分管范圍內的整改工作又缺乏監督指導，這樣就會導致整改流于形式。

消除思想認識不到位風險，需要制定審計整改責任制。明確整改職責，即制定從單位責任人、分管領導到部門負責人到內部執行人員的分層職責，壓實責任，才能使整改責任得到落實。

（二）審計整改前期準備不足風險及防控措施

審計整改前期準備不足風險，主要是指對審計整改問題的嚴重程度認識不到位，沒有進行明確的劃分;另一方面，是對于審計整改沒有制定詳細的執行計劃，以至于整改無法有效執行。

防控的具體措施是建立審計整改難度評估機制。對審計整改問題進行難度劃分，對難度比較高的審計整改問題制定詳細的整改解決辦法，而且期限比較長;對整改問題比較容易的制定簡單的審計整改計劃，并在有限的時間內實現整改。

（三）審計整改跟蹤檢查風險及防控措施

如果沒有有效的跟蹤機制可能會導致整改問題在實施過程中斷，而整改檢查人員并不知曉的情況，因此需要有專人對審計整改問題實行跟蹤檢查，督促審計問題整改的實施，而且有利于在審計整改過程中遇到特殊的情況，通過審計部門與被整改部門積極協商，提出解決的途徑。

（四）審計整改驗收風險及防控措施

審計整改驗收風險主要表現在對審計整改結果不進行有效的驗收，導致部分人員整改動力不足、不重視整改、意識不到位、整改責任不落實等現象的發生，因此需要建立審計整改考核機制。

審計整改驗收機制主要是指派專門的檢查人員，對審計整改的實施時間和整改效果進行檢查評價，檢查審計整改是否按期完成、并檢查相關的證據資料是否充足，不符合整改要求的重新整改。

（五）審計整改結果運用風險及防控措施

審計整改結果運用風險，主要是指對審計整改結果沒有進行共享的公開機制。導致相關部門不能有效地運用整改結果。因此，需要建立審計整改信息公開辦法，使審計整改結果在適當的范圍內給予公開，并制定相應的職責與流程?？梢酝ㄟ^建立審計信息平臺的方法來實現審計結果的公開。

明確審計整改結果公開的方式和途徑是在黨管干部、紀檢監管的方面將審計整改結果納入干部考核、任免、獎懲、黨風廉潔等考核內容。

四、審計整改閉環機制的內部控制管理

為了提高內部審計整改閉環機制的構建，保障審計監督作用的發揮，需要加強內部控制管理，包括以下幾個方面：

（一）審計整改過程需明確各部門的職責，實現不相容職務相互分離

審計整改過程中，涉及到的職責部門主要有：被審計部門整改人員整改責任人，分管領導;整改過程中的檢查，督促人員;單位負責人。單位負責人，主要負責審計整改的部署;被審計整改部門主要負責審計問題的具體整改實施;檢查主要負責審計整改的督促執行驗收考核。如果以上人員職責劃分不清楚就會出現審計問題得不到有效整改，而不能有效地反饋給單位負責人，以至于審計問題不能有效地實施。

（二）審計整改需要建立審計整改制度

只有建立長期有效的審計整改機制，才能使審計整改得到有效地實施。制度化是審計整改落實、實施常態化的有效的途徑和辦法。

（三）審計整改閉環機制需要建立審計整改流程

審計整改流程能夠明確審計整改過程中的風險點，并按照整改流程有效地實施整改，促進審計整改，提高效率。

五、結論

通過構建內部審計整改閉環機制，可以讓各單位能夠重視審計整改，將審計整改工作作為促進單位完善管理的重要手段和方式，促進單位經濟活動和業務活動穩健有效運行，減少執政廉政風險。

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（作者單位：中國醫學科學院醫學生物學研究所 云南昆明 650000）（責編：呂尚）