長期股權投資會計核算探析
——以企業股權投資為例

王益慧 王寶雷

一、長期股權投資概述

長期股權投資是指事業單位取得持有時間超過一年的股權性投資，股權投資包括企業股權投資、投資基金股權投資、國際金融組織股權投資等，本文僅對企業股權投資進行分析。

二、長期股權投資會計核算基礎內容探析

（一）長期股權投資會計科目及核算內容

熟悉掌握長期股權投資核算業務涉及到的會計科目非常重要，這是進行正確核算的基礎。成本法僅需通過“長期股權投資”一級科目進行核算，現對權益法涉及到的主要會計科目及核算內容總結如下（詳見表1所示）。

表1 權益法涉及主要會計科目及核算內容

（二）長期股權投資持有期間會計核算方法

1.權益法和成本法。長期股權投資在持有期間的會計核算方法，分為權益法和成本法，具體分析詳見表2所示。長期股權投資在持有期間核算方法的選擇，主要分析投資單位是否有權決定或參與被投資單位的財務和經營決策。投資單位通常應當采用權益法進行核算。如無權決定或者無權參與被投資單位的財務和經營決策的，則采用成本法進行核算。

表2 成本法與權益法對比分析

2.與企業會計制度的區別。在長期股權投資核算方法的選擇上，政府會計制度與企業會計制度正好相反。筆者認為，政府會計制度主要關注對外投資的效果，因此對于被投資單位達到控制的情況采用權益法進行核算，可以從賬務及報表中反映被投資單位的盈利情況及權益變動情況。而企業會計制度主要關注企業利潤情況，因此對于被投資單位達到控制的情況采用成本法進行核算，防止企業利潤受被投資單位經營情況的過多影響。

三、長期股權投資權益法核算下特殊事項探析

被投資單位業務情況復雜多變，僅僅了解長期股權投資核算基本內容，還不足以全面應對長期股權投資的核算。建議從以下方面進行分析。

（一）分析企業財務報表，準確進行計量

政府會計制度下長期股權投資核算，財務人員應具備企業財務報表相關知識，以便能夠對長期股權投資的變動進行準確計量。

1.涉及企業財務報表項目。單位采用權益法核算長期股權投資，如果被投資單位無需編制合并財務報表，則涉及的企業財務報表項目詳見表3所示。如果被投資單位存在投資設立下屬企業需要編制合并財務報表，則應當以被投資單位合并財務報表中歸屬于母公司的凈利潤和其他所有者權益變動為基礎，計算確定投資收益及應調整長期股權投資具體明細科目的金額。

表3 涉及企業財務報表項目及含義

2.權益法下長期股權投資會計明細科目與企業報表項目的對應關系。一般情況下，長期股權投資采用權益法核算時，其明細會計科目與企業報表項目存在如表4中所示的對應關系，在金額上表現為：

表4 權益法下長期股權投資明細會計科目與企業報表項目的對應關系

長期股權投資明細會計科目=對應企業報表項目×所占比例

（二）分析企業特殊事項，正確進行會計處理

1.被投資單位盈余公積轉增資本。目前，政府會計制度中沒有對此項內容進行具體規定，筆者認為，被投資單位盈余公積轉增資本，屬于所有者權益內部變動，不影響被投資單位所有者權益總額，投資單位不做賬務處理，但應在備查簿中進行登記。

2.被投資單位其他權益變動。被投資單位發生其他權益變動的情形主要為資本公積變動，如被投資單位發生收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，發生自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產及將持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產等特殊業務事項，直接計入所有者權益的利得和損失情況?？傊敱煌顿Y單位發生資本公積等其他權益變動時，應按照享有被投資單位其他權益變動的金額，借記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記“權益法調整”科目，或進行反向會計處理。在長期股權投資持有期間，“長期股權投資—其他權益變動”與“權益法調整”金額應保持相等。當處置該投資時，將“權益法調整”余額轉入“投資收益”。

3.被投資單位分配股票股利。目前，政府會計制度中沒有對此項內容進行具體規定。筆者認為，可以參照企業會計制度內容進行處理。企業會計制度中規定，被投資單位分派的股票股利，不影響被投資單位所有者權益總額，投資單位不做賬務處理，但應于除權日在備查簿中登記所增加的股數，以反映股份的變化情況。

4.被投資單位凈虧損額超過長期股權投資賬面余額?！墩畷嫓蕜t第2號》規定：“政府會計主體確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面余額減記至零為限，政府會計主體負有承擔額外損失義務的除外?！惫P者認為，在實際工作中，被投資單位發生凈虧損，長期股權投資賬面余額減記為1較好；若減記為0，則以后年度賬務及報表中將不體現這部分投資，而需要在備查簿中進行登記；若減記為1，則以后年度賬務及報表中時刻反映這部分投資，容易引起財務人員對此持續關注。

四、結語

本文在新的政府會計制度下，通過對企業股權投資業務進行分析，思考總結長期股權投資核算的基礎內容及特殊事項，希望對行政事業單位財務人員掌握長期股權投資核算有所幫助。