論管理會計柔性

摘 要：隨著社會文化環境與企業經營環境的變化，管理會計的職責不斷擴展，管理會計的內容不斷外沿。簡單的成本核算與決策信息提供已經不能滿足企業的需求，管理新理念的提出更是對管理會計提出了更高的要求，管理會計需要不斷地根據實際情況的變化，分析企業面臨的機遇與挑戰，做出恰當且迅速的調整，這種響應環境變化的能力可以視為一種柔性管理的能力。文章將針對管理會計柔性這一問題展開相關的論述，探索柔性管理思想產生的相關背景，分析管理會計柔性在實操過程中的特點與表現，并給出了強化管理會計柔性的一些建議。

關鍵詞：管理會計柔性;人本管理;非正式控制

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）10-0145-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.10.145

1 概念

關于管理領域的柔性的概念有很多描述與說法，目前尚無統一的界定標準。而對于管理會計柔性的相關研究文獻更是寥寥無幾，且沒有學者給出明確的定義。結合財務管理柔性的相關概念，在此筆者將管理會計柔性定義為：管理會計柔性是在管理會計的工作過程中，針對內外部環境變化，快速地做出響應，適時且高效地完成財務決策以處理管理會計工作中不確定性的能力。

2 背景：管理與管理會計的發展

2.1 管理的發展

現代企業的出現促生了對管理工作的需求，現代企業的發展變革也影響著管理工作的發展演變。管理理論的發展大致經歷了古典管理理論、現代管理理論、當代管理理論三個階段，這種變化的內在邏輯是從經驗主義到科學主義再到人本主義，體現了管理從隨意性到科學性再到柔性的轉變。這里的柔性與隨意性存在著本質的區別，柔性的有效實施是以科學性的制度體系為前提的，柔性管理考慮到了更多不確定的因素，目的是減弱不確定性的消極影響，而經驗主義管理之下的隨意性往往是由自身造成的。

2.2 管理會計的發展

管理會計作為企業管理的重要組成部分，其出現時間雖然較晚，但發展變化速度較快，管理會計的發展變化與管理的發展變化有著密切的聯系。管理會計的發展過程大致經歷了標準成本會計、決策管理會計與戰略管理會計三個階段，前兩個階段大致與現代管理理論處于同一時期，戰略管理會計階段則與當代管理理論的時間重合。標準成本會計與決策管理會計更講究方法的運用，偏重對財務信息的利用和分析，而戰略管理會計則更具靈活性，具有環境適應性的特點，重視對非財務信息的吸收和輸出，戰略管理會計充分體現了管理會計的柔性特征，更加注重會計方法的靈活運用。管理會計的發展演變與管理的發展演變具有高度的內在一致性，都體現了從剛性到柔性、從重視制度方法到重視環境變化的轉變。隨著信息技術的快速發展以及大數據分析的廣泛運用，未來管理會計的運作手段將更加豐富，信息獲取渠道更多源，處理方法更多樣，將形成以創造價值為目標，以管理、技術、數據、人才為基礎，利用多種分析工具，覆蓋企業管理各領域的智能化管理會計系統。

3 會計柔性發展特點：從物本管理到人本管理

管理會計作為會計學與管理學的融合體，同時具備了兩者的一些特點，如今的管理會計更加偏向于管理學，在重方法的基礎上更加注重管理理念在會計工作中的運用。管理會計的柔性日益增強，最突出的表現是從物本管理向人本管理的轉變。

縱觀上文所述的管理以及管理會計的發展，人文化趨向已經成為管理相關學科發展的大趨勢。物本管理下的管理會計將一切生產要素，包括人都看作單純的管理對象，試圖通過對要素的量化來為企業提供信息，幫助企業選擇最優解。物本管理的核心是追求最高效率和物質利益最大化，而人本管理思想則更加強調了人的重要作用，人不單單是“經濟人”，管理中的人更是“社會人”，人的社會屬性會給管理工作帶來諸多的不確定性，如何調動員工和各種群體組織的積極性，是人本管理的重要目標。責任會計、戰略業績評價等管理會計內容都體現了這種人本管理的思想。

余緒纓教授就曾提出過，人本管理下的管理會計要做到：衡量重于計算、認知性重于精確性、悟性重于理性。現階段，企業的經營環境發生了很大的改變，企業所處的市場環境變得更加復雜，隨著企業規模的逐漸擴大，相關利益者也將增多，這都給管理會計工作的開展帶來了諸多不確定的因素。另外，現代企業的經營目標已經不是簡單的利潤最大化，社會責任與形象、顧客滿意度等方面越來越引起企業的重視，這對管理會計工作也提出了新的要求。簡單地對一些財務信息的量化已經不能滿足企業的需求，物本管理下，人們往往追求決策的“最優化”，試圖通過一些模型和公式來對數據信息進行分析處理，得到最優解。但管理終究要落在實踐上，尋找最優解在邏輯上尚且說得過去，但其實際應用價值卻要大打折扣。

隨著人本管理思想的興起，管理人員開始意識到“最優化”的弊端。“最優化”的思想代表著極致，代表著絕對，這種死板的目標追求與靈活的管理藝術是相悖的。在現實的管理工作開展過程中，信息缺失、信息不對稱的情況普遍存在，同時，企業所處的環境也在不斷變化，不確定因素時刻存在，追求最優解就需要假設上述情況不會對企業決策產生影響，這種做法過分強調了定量分析的重要性，而忽視了現實狀況，但以上提及的因素又確實會對企業產生至關重要的影響。在這種情況下，追求“滿意性”和“更優化”要比“最優化”更加實在可靠，對于管理會計工作人員來說，要將定量分析與數學模型作為必備的工具手段，在此基礎上，要善于運用自己的知識、判斷和經驗對業務進行全面的評價與判斷，權衡利弊，并且對于企業在運作過程中發生的變化要及時作出響應，針對不同的實際狀況對管理進行改進。管理會計部門乃至整個企業都可以被視作學習型組織，追求滿意性與更優化，有利于企業不斷地進行管理革新，不斷地積累知識，當這種經驗知識積累到一定程度，組織中會自然的形成問題處理機制，這種機制是有高度靈活性與適應性的。對于管理會計組織來說，隨著知識的積累，管理會計柔性將會不斷強化，在決策過程中表現出更好的優越性。

21世紀前十年，很多學者都提出了人本管理將會向智本管理轉變的觀點，上文所述的知識積累與學習型組織其實也是智本管理的重要表現。但在筆者看來，智本管理與人本管理的實質其實區別不大，人是知識的載體，是產生知識的源頭，所以要做好智本管理，終歸要落實到對人的管理上來，我們不能把人看作單純的知識機器，而更應該重視人的社會屬性與內在的復雜性。如何建立有利于個人發展的組織，如何調動人的知識，如何促使知識流動，將是智本管理的關鍵，也是建立柔性管理體系的關鍵，要做好以上幾點，出發點與落腳點都必須落在人身上。近年來，信息技術飛速發展，有些人認為信息化程度的提高會削弱管理會計的人文化，這種觀點是對信息化的曲解，信息化是工具，人文化是內核，兩者并不沖突，而且人工智能、機器學習等前沿技術，本身就是更具柔性的信息技術，管理會計的人文化程度在未來還將繼續增強，管理會計柔性將在企業管理過程中發揮更佳的作用。

4 結論及建議

4.1 優化管理會計組織結構，打造學習型組織

對于管理會計部門來說，需要優化原有的組織結構，高度集權的縱向管理組織不利于知識的流動，會阻礙管理會計柔性的增強，所以要建立扁平式的橫向組織，這有利于權利的分散，有利于調動組織成員的積極性，進而促進知識的積累和流動。管理學大師錢德勒曾說過：“當社會和經濟環境變化時，企業往往會制定新的發展戰略，而組織結構也必須做出相應的調整，才能更好地適應這種變化。”組織結構的調整不一定非得是硬性要求下的被迫調整，如果柔性化的組織能夠建立，則組織的適應能力和自發調整能力將顯著增強。

要建立柔性的管理會計組織結構，需要增強管理會計人員的主人翁意識，確立組織中人員的主體地位，賦予其充分的知情權、參與權和一定的自主權，這可以減弱組織內部成員間的相互猜忌，同時可以最大程度地發揮組織人員的工作積極性，在對待問題上，可以采取更加靈活的方式，有利于形成以“自主管理”為基礎的、具備“自我調節”“自我優化”的柔性管理會計組織。對于分權可能會產生的不利因素，可以通過明確責任范圍、完善業績評價體系、完善獎懲機制等方法來減弱消極影響。

4.2 實施作業成本管理體系，增強成本管理中的柔性化

傳統的成本計算系統以成本性態為主要分類對象，成本歸集分配標準過于簡單，過分強調通過節約來壓縮成本。但事實上，節約也是有限度和條件的，在一定范圍內通過該手段，可以壓縮產品的成本費用，但如果掌握不好這個度，反而會導致產品質量和實際效益的下降。作業成本法將生產過程分為一個個的“作業”，以作業作為成本管理的出發點與落腳點，這種方法更有利于溯本求源，是更為科學的成本管理方法。所以，企業應該改善原有的成本管理模式，全面推進實施作業成本管理體系。

企業可以通過前期成本籌劃、強化權力分散等方式來增加成本管理中的柔性。前期成本籌劃不同于成本計劃，成本籌劃更為全面、周密，要求具體到作業層次對成本管理進行全面分析。在實際管理過程中，可以通過實際與理想的比較，不斷地進行調整，這種調整不僅僅基于對壓縮成本目標的追求，同時還要考慮籌劃中所要求的質量、效率等因素，是一種柔性的高效調整。擴大分權則有助于發揮一線員工的積極性，賦予員工充分的自主權和建議權，有利于每一作業成本管理的不斷創新與改進。

4.3 完善責任會計系統和業績評價體系

分權是柔性管理最重要的基礎條件，但分權也存在著權責分化不清晰、易生徇私舞弊等諸多問題。要想抑制消極因素，發揮積極因素，就要完善權責體系和獎懲制度。完善責任會計系統最主要的是要增強責任會計系統的精細化，要將不同性質的企業部門、企業組織劃分開來，分析其各自的主要業務、承擔的主要責任以及可能會發生的主要風險，將責任明確到部門及具體人員，這種權責體系是柔性管理的保障和底線。

同時，還應完善業績評價體系，要根據社會與企業的發展變化，及時改進業績評價方法，還可通過員工訪談、調查問卷、試行實驗等方式來提高業績評價體系的人本性，使業績評價體系與企業的發展變化以及企業員工實際狀況相適應。

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[作者簡介]付源（1997—），男，漢族，陜西乾縣人，碩士，研究方向：管理會計、財務管理。