新時期加強中小會計師事務所監管的幾點思考

| 陳 燕

為進一步推動注冊會計師行業健康發展，國務院辦公廳印發《關于進一步規范財務審計秩序 促進注冊會計師行業健康發展的意見》（以下簡稱《意見》）。《意見》在肯定行業作用的同時也指出存在的問題，特別是對強化行業監管提出了具體要求。多年來，注冊會計師行業在維護社會公眾利益、規范資本市場發展和提升會計信息質量方面發揮了積極作用，但也出現了一些社會關注度極高的負面現象，如上市公司財務審計造假接連爆雷，部分中小所低價低質、出賣審計意見、網絡售賣審計報告等。截至2021年7月，除中注協公布的綜合評價百強所外，全國共有8600多家中小規模的會計師事務所，雖然業務收入占全行業收入不足40%，但同時為400萬家企事業單位提供審計鑒證和其他服務，社會影響力不容忽視，因此加強對中小所的監管迫在眉睫。

一、強化監管協作，構建網格狀監管格局

《意見》提出歸位盡責、協同發力的工作原則，要求加強監管部門之間、政府部門和行業協會之間的溝通協作，厘清職責邊界，落實監管責任。一直以來，行政監管和行業自律監管是注冊會計師行業監管不可分割的部分，兩者相輔相成又各有側重。行業協會要依法履職，明確監管定位，共同構建行政監管和行業自律協同互補、縱橫有致的網格狀監管格局,確保行業監管無死角。

1.認真履行法律賦權。《注冊會計師法》第37條規定，注冊會計師協會應當對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查。行業協會通過履行法定職責，確保行業執業隊伍的純凈性和專業性，引導和督促事務所規范內部治理，強化質量控制體系建設，提升專業服務水平和服務能力。

2.縱向聯動同步調。嚴格執行中注協業務監管、注冊管理相關制度，強化5年周期輪查和日常監管相結合的監管機制，定期開展注冊會計師執業隊伍的考核和清理。監管中統一部署、統一標準、統一處理，落實重要事項報告制度，確保全國行業監管工作“一盤棋”。同時試點分級分類監管機制，合理利用有限的監管資源，提高監管效率和效力。

3.橫向協作增合力。行政監管和行業監管有相對明確的重點監管領域，在監管中要加強溝通協調，發揮各自優勢，提升監管效率，避免因重復監管而加重事務所負擔。行業協會在檢查中發現事務所不具備存續條件、存在違反法律法規等問題時，應及時移交相關行政部門進一步查處，確保不留監管真空地帶。同時，加強與證監、司法部門的溝通協調，實現行業監管信息共享。

二、突出監管重點，完善多維度監管體系

《意見》提出要堅持治標和治本結合，要堅決糾正違反職業規范和道德規范的重大問題。《會計師事務所執業質量檢查制度》明確規定，應對事務所的系統風險進行檢查，包括質量控制體系檢查和業務項目檢查。相對于大型事務所而言，對中小所的監管更偏重于業務項目檢查。實際上，目前中小所存在的違反職業規范和道德規范問題即“標”，是“本”治理不到位的具象，要達到標本兼治，在重點關注事務所執業質量的同時，應結合一體化管理目標要求，從注冊會計師專職情況、事務所業務管理、財務管理等方面加強多維度監管。

1.加強對注冊會計師的監管。注冊會計師行業是人才密集型行業，注冊會計師的職業價值觀、專業水平直接影響事務所的執業質量。因此，監管中要重點關注外省轉入、頻繁轉所、出具報告量大、社保異常和高齡的注冊會計師。重點檢查注冊會計師薪酬與業務量是否匹配、業務量與項目參與度、是否多處或在其他企業繳交社保等。同時，合理利用專項整治成果，跟蹤專項整治中轉非的注冊會計師是否重新申請注冊，再次注冊時是否具備了專職執業條件。

2.加強對事務所業務管理的監管。完善的業務管理是事務所一體化管理的重要內容，是確保審計質量的關鍵。監管中應重點關注事務所是否存在“分灶吃飯”、非注師幕后控制現象，重點檢查事務所不同團隊是否各自承接并執行業務、是否執行各自的執業標準，是否在同城各自設辦公場所、是否向事務所繳納管理費，檢查事務所是否存在批量出具報告、多地非法設業務點、存有多枚公章、與中介機構違規合作等現象。

3.加強對事務所會計信息質量的監管。會計信息不僅是事務所財務管理的晴雨表，同時反映事務所經營理念、業務管理規范程度等。監管中應結合業務項目和人員情況，重點關注事務所收入和支出核算是否規范，重點檢查業務收入與業務項目數量是否匹配，業務收入與納稅申報數是否一致，是否存在收入不入賬或涉嫌不正當低價競爭，以及虛報收入情況；檢查事務所是否建立統一的利潤分配制度，是否存在虛列人員工資、以發票形式列支提成回扣、存在異常的協作費用等情況；執業風險基金提取、使用是否規范，以及職業責任保險購買情況等。

三、豐富監管手段，創建數字化監管模式

《意見》指出，要加強行業日常監管和信用管理，構建統一的監管信息平臺，推動實現全國范圍“一碼通”。隨著行業發展、業務拓展，以及信息化技術在事務所管理和業務執行中廣泛應用，行業監管壓力越來越大。監管部門應與時俱進，加大信息化技術在監管實際中的應用，提升監管工作的效率和精準度。

1.實現對事務所執業情況采集工作的信息化。準確掌握事務所和注冊會計師的執業情況是開展監管工作的基礎。目前全國大部分省市開發了業務報備系統，已成為行業監管工作的有力抓手，但還需要在制度建設和宣傳推廣上下功夫。要建立業務報備管理制度，明確報備對象、報備范圍、報備要素、報備要求及相應罰則，督促事務所如實報備執業情況，嚴厲打擊隱瞞不報、逃避監管的行為；加強對報備系統防偽查驗功能、官方查驗渠道的宣傳，提升公眾對系統查驗功能的依賴度和信任度，提高公眾對假冒報告、假冒查驗界面的甄別能力；支持全國實現“一碼通”，解決多頭報備問題，同時也避免出現跨省業務游離于監管之外的現象。

2.強化對事務所執業情況分析的數據化。在收集行業執業數據的基礎上，要充分運用數據分析工具，兼顧監管覆蓋面和精準度，篩選確定監管重點目標，達到事半功倍的監管效果。要完善數據分析功能，從業務類型、客戶所屬行業、主要財務指標、報告總量、人均報告量、同名客戶報告篩查、業務收費等方面科學設計監控指標，合理設置警示閾值，跟進事前事中監管，提前對高風險領域業務、超勝任能力執業、批量報告行為等進行干預。

3.支持建立全國統一的監管信息平臺。目前行業監管系統未完全打通，行政監管和自律監管信息對接不全面、不及時，還存有一定的信息孤島現象。建立統一的監管信息平臺，實現監管信息共享，有利于監管部門對注冊會計師行業整體情況的把握，落實對重點監管對象的跟蹤，建立行業監管長效機制。完善投訴舉報及辦理機制，引進社會監督，嚴格遵循“接訴必應、限時核查，查實必處、處則從嚴”原則，有利于監管部門按照職責分工落實責任，根據舉報線索及時處理相關事項，提高監管工作的精準度和時效性。

四、創新監管理念，搭建融入服務型監管框架

《意見》提出要強化行業日常管理，包括修訂指南、案例，加強培訓和實務指導，加強信用管理等。監管的最終目的不是處理處罰，而是堅持問題導向，及早發現問題、解決問題，促進行業規范、健康發展。

1.堅持規范與發展并行。規范是為了更好的發展，通過嚴監管規范事務所的執業行為，打擊掛名執業、審計造假等違規違法行為，不斷凈化執業環境，營造公平競爭、健康向上、質量至上的良好氛圍，引導行業守住誠信操守底線，以優質服務贏得市場，更好地服務于國家建設。同時行業作用的有效發揮、社會公信力的提升也將進一步助推注冊會計師行業高質量發展。

2.堅持處理與幫扶并重。在堅持對存在嚴重違反執業準則行為事務所的處理處罰外，可以采用談話提醒、限期整改、強制培訓等靈活多樣的方式，對有違規執業行為苗頭的、共性問題存在較多的、知識更新慢的事務所和注冊會計師提前介入引導，開展教育幫扶，強化知識更新。

3.注重檢查結果的運用。要挖掘行業檢查中發現的共性問題、典型案例，加以整理歸集剖析，在全行業進行通報，以案為鑒，以案促改，全面提升行業執業質量；針對檢查中發現的突出問題、系統性風險可提交專業委員會研究發布專家提示，為注冊會計師執業提供參考；針對監管中發現的制約行業發展的新問題，及時提請相關部門研究出臺對策；結合行業誠信建設，向社會公布“黑名單”，在行業綜合評價、推先推優、社會選聘事務所等工作中加以運用，推進以信用為基礎的優勝劣汰競爭機制建設。