新時代高校內部審計存在的問題及改進措施

王鳳香，王麗潔

1.中國地質大學（北京） 數理學院，北京 100083；2.中國地質大學（北京） 審計處，北京 100083

內部審計通常是指在一個組織內部實施的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過對日常活動及內部控制的合規性和有效性的審查與評價來促進組織實現自己的目標。高校內部審計是高校通過設立審計機構對高校自身活動開展相應審計的活動，是高校治理體系的有機組成部分，推動著高校治理不斷完善不斷進步，在建設教育強國過程中發揮著不可替代的作用。為了促進高等教育高質量、內涵式發展，分析探索高校內部審計工作存在的問題和相應解決策略有著重要意義。

一、當前高校內部審計的現狀

我國高校為實現立德樹人根本任務，投入了大量資源，在運行過程中，如果沒有監督和制衡，容易產生腐敗和違規違紀事項。為實現高校內部權力制衡和促進發展，必須有相應機構進行監督。隨著教育改革深入和教育事業發展，絕大多數高校都設置了獨立的內部審計機構，少部分高校與相關部門合署辦公。高校內部審計主要圍繞經濟責任審計、預決算審計、工程審計等開展工作，并嘗試開展績效審計、專項審計。審計工作整體上還是與資金使用或者說與經濟相關。在國家治理體系和治理能力現代化不斷推進背景下，國家對高校內部審計工作提出了新的要求。同時,高校面臨的內外環境更加多樣，業務活動更加復雜,內部審計在預防腐敗、防范風險、規范管理、完善治理中的作用也更加重要。但高校內部審計還存在一些與新時代發展不相適應的問題，影響高校健康發展。

二、存在的主要問題

1.內部審計地位不高

內部審計機構作為高校的一個監督部門，理應在高校內部有較高的地位。但實際上，高校內部審計機構的地位一般都不高，存在感較弱。單獨作為職能部門設立的審計機構還有一定地位，而作為合署辦公或依附于其他部門設立的審計部門，大部分師生不知道有這樣的單位存在。一般來說，我國重點大學更重視內部審計工作，而其他高校不管是管理層還是內部審計機構的負責人，對內部審計都缺乏足夠的重視，除了象征性開展經濟責任審計和工程審計外，積極主動發揮審計監督職能的較少。高校管理層將時間和資源大多用在日常的教學管理上，還沒有認識到審計工作對促進高校高質量發展和規范管理有極大促進作用。

2.內部審計沒有實現全面覆蓋

由于經濟問題更容易引起人們的重視，因此，審計的關注點也主要在發現可能的經濟問題上。隨著全面從嚴治黨向縱深發展，高校經濟方面的問題在逐漸減少，而非經濟問題不斷出現。目前高校內部審計工作集中在預決算審計、工程審計、經濟責任審計等方面，過度強調資金鏈及其流向的合規性、合法性，忽視對風險防控和教學、科研及管理中不涉及經濟活動的事項審計，給高校的發展埋下了安全隱患。風險不僅僅是經濟上的風險，也包括對高校聲譽或榮譽方面的風險。高校腐敗問題在招生、就業、畢業等非經濟領域不斷出現。比如學術不端帶來的對高校人才培養質量的質疑，教師師德方面的不良影響對學校聲譽的損害等。在資產審計方面，重視有形資產審計忽視無形資產審計。審計署2018 年發布的《關于內部審計工作的規定》明確指出，內部審計“對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議”[1]。由此可見，高校內部審計范圍還有待拓寬。

3.內部審計職能發揮不到位

有效的監督與評價非常有助于高校發現內部治理（內部控制）中存在的薄弱環節或風險點。通過發現這些薄弱環節或風險點來倒推權力運行和職責履行方面存在的不足，促進高校及時完善內部控制制度，防范可能發生的風險，也為高校加強廉政建設、健康發展起到保駕護航作用。但高校內部審計在實際工作中很多沒有真正發揮好審計職能，一些審計報告發現問題不到位、評價不客觀、建議不具體。有些需要事前審計的工作做得不夠，比如很多經濟責任審計未能實現先審計后任免。

4.內部審計專業力量和技術手段缺乏

高校內部審計工作涉及領域體現在財務、工程、法律、管理、計算機應用等方面。雖然審計人員擁有豐富的財務、審計理論知識，但隨著審計業務的日趨復雜，審計所需要的專業能力越來越高。國務院2014年發布的《關于加強審計工作的意見》 提出，“探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”[2]。目前高校審計信息化手段比較欠缺，一般只是在預決算審計、經濟責任審計、財務收支審計時利用審計軟件進行數據的簡單處理，大部分情況還是手工作業，審計效率低下。同時高校各種軟件互不相通，存在信息孤島，不能有效使用現代技術手段提高工作效率。

5.審計結果未能充分利用

審計的價值在于審計結果的運用[3]。目前高校普遍存在審計結果運用不充分的情況。由于內部審計在高校中的地位影響，對干部考核、任免、獎懲缺乏發言權，導致學校管理層和被審計人員不重視審計結果的運用。很多人認為審計工作是走程序，對審計結果沒有充分利用，除非重要問題，一般較少進行審計問責，審計結果被束之高閣，造成屢審屢犯。對審計結果利用不到位的另一個表現就是，沒有進行經常性的審計結果公開，未發揮應有的警示教育作用。相關管理者不知道發生了什么問題，有哪些需要注意和改進的事項。

三、加強內部審計工作的主要措施

中國特色社會主義進入了新時代，對內部審計工作提出了新要求，內部審計部門也承擔著新的歷史使命。新形勢下高校內部審計機構必須更新審計理念、拓寬審計職能、創新審計方法、提升審計效率，充分發揮審計工作在高校治理中的作用，促進高校不斷完善治理體系，不斷提高管理能力和管理水平，推動我國高等教育健康發展。

1.提高內部審計地位，完善高校治理體系

要實現高校事業健康有序發展，避免出現可能的風險和隱患，關鍵在于權力的制衡和崗位職責規范履行。高校內部審計部門作為監督部門，其作用的發揮程度取決于所處的地位和權力層次。為保證權力的規范運行、資源合理配置和資金有效使用，高校可以設置四道防線。

高校決策層是“第一道防線”，負責決策和授權及調整和完善高校治理體系；負責執行的業務部門是“第二道防線”，辦理具體業務和資金使用；財務部門是防范財務風險發生的第三道防線，合格履職的財務人員能夠減少財務風險的發生；內部審計作為高校“第四道防線”，不參與管理工作，監督前三道防線，與紀檢監察部門一起為高校廉政建設服務。高校內部審計要堅持全覆蓋的工作理念，成立審計委員會，在黨委領導下開展工作，有利于加強對業務部門工作的監督，更有利于對審計工作進行統一規劃。內部審計部門也要加強自身建設，從提高質量、防范風險角度出發，合理設置審計崗位，明確職責分工，優化業務流程，加強審計質量控制，發揮好審計的監督作用。

2.統籌利用審計力量，協同推進監督工作

有效開展高校內部審計工作需要有相應的機構和人員，但加強審計機構和審計人員建設，并非一定通過增加審計人員來實現。由于高校人員編制的限制，主要力量都在教學科研等關鍵崗位，因此審計部門很難增加編制增加人員。應重點加強內部審計骨干人員建設，進行審計審核與把關。具體審計工作可以有效利用外部力量和內部力量。高校有優秀的師資隊伍和有經驗的管理人員，統籌利用各種審計力量必將成為高校內部審計的有效需求和發展趨勢。高校也可以通過加強外部力量使用，如聘請兼職審計人員、借用內部人員等措施整合審計力量。不管使用何種審計力量開展工作，高校內部審計部門都要加強對業務的指導、監督、檢查并對最后的審計結果負責。同時還要加強與學校相關部門的溝通協調，形成監督合力，增強審計的實際效果，推動高校事業發展。

3.擴大內部審計覆蓋面，增強內部審計服務職能

內部審計有監督、評價和建議的職能，其中評價和建議職能可以歸納為服務職能。高校資源相對富集，產生權力設租和尋租的空間較多，只有實現審計全覆蓋，才能有效防范風險和預防腐敗。因此，高校內部審計需要拓展監督的廣度和深度，強化對公權力運行監督全覆蓋，消除監督盲區。既要關注資金的有效使用，也要關注潛在的風險，關注非經濟業務方面的風險，關注聲譽或者名譽可能對高校產生的損壞或影響。經濟方面有主觀和客觀兩方面問題。主觀上出于貪腐目的的問題逐漸減少，而客觀上產生損失的問題仍然存在，如基建修繕方面。教育部在2020年《教育系統內部審計工作規定》中明確了11個方面審計內容，除了經濟方面的審計內容，還包括非經濟方面的內容，如貫徹落實國家重大政策措施情況、學校發展規劃及年度計劃執行情況和內部控制及風險管理等[4]，為內部審計工作指明了方向。要圍繞高校治理、業務監督、管理監督開展風險審計和績效審計，避免權力運行中可能產生的風險（所有舞弊、損失、浪費都是風險），促進資金使用產生良好績效，實現內部審計的目標。

高校在開展審計監督的同時，要時刻樹立服務意識，堅持風險導向和問題導向。通過對學校內部控制制度進行審計，及時查找阻礙制約高校發展的環節、規定，對不完善不合理的地方，提出改進的合理化建議，預防違規違紀現象的發生；同時應強化績效審計，關注資源有限的情況下，如何提高投入績效問題，從而實現內部審計監督與服務的統一。上級主管部門也應把治理體系的完善作為對高校負責人的考核指標，督促高校開展內部控制審計評價，重視治理體系和治理能力建設，保證權力規范運行。

4.加強審計信息化建設，整合審計技術方法

信息化正成為各行各業快速發展的助推器。加強審計信息化有利于提高審計工作效率，高校要高度重視審計信息化建設，助力內部審計高質量發展。審計信息化建設的關鍵是人才，要加強對復合型人才的培養，提升審計人員綜合分析判斷的能力。當前最緊迫的是將審計信息化建設融入高校校園信息化建設體系，整合各種管理軟件，打通數據鏈，構建審計大數據平臺，實現數據自動采集，把審計風險預警和實時監控系統融入其中，以權力和職責運行為主線，從業務入手，強化過程控制；同時整合審計技術方法，把傳統手工審計與信息化結合，把現場審計與遠程監督共用，把事后審計與事前監督互審，提高內部審計質量和效率。

5.強化審計問責和結果運用，發揮審計效能

審計結果的利用是審計工作的生命線。對審計發現的問題如果不進行問責，將無法起到警示作用；審計結果如果不能得到運用，則審計將失去意義。審計部門要分析匯總發現的普遍性和典型性問題，有針對性地向學校管理者提出建議，促進學校改進管理和完善制度，從而堵塞漏洞，防范風險，為完成立德樹人任務奠定良好基礎。學校相關部門要強化審計結果運用，根據審計反映的問題，及時追究有關責任人的責任，切實起到警示教育作用。同時加強審計工作宣傳，既宣傳正面典型也宣傳反面案例，對審計意見的整改落實情況要及時公開通報，強化高校各部門對審計工作的認識，促進高校管理的規范。

四、結束語

內部審計作為重要的監督手段，在新時代建設教育強國的過程中應切實發揮作用。高校要高度重視內部審計工作，提高審計工作地位；統籌校內外審計力量，形成監督合力；推進審計全覆蓋，為高校發展服務；加強審計復合型人才培養，建立審計信息化平臺；強化審計問責和結果的應用，發揮審計在規范管理、防控風險、提高資金使用效益方面的作用，推進高校治理體系和治理能力現代化，促進高校內涵式發展。