行政事業單位內部審計探究

薛彥新 新疆寶中有限責任會計師事務所

一、行政事業單位內部審計存在的問題

（一）對內部審計沒有正確認識

長期以來，行政事業單位在運營過程中所需要的各項資金都是財政撥款，所以各級行政單位以及部門的領導都沒有認識到成本核算的重要性，在開展財務工作中，也僅僅是針對本部門或者本單位內部的資金流動問題展開，開展記賬活動，沒有將內部審計工作做到位。出現這種現象的一個主要原因是受到計劃經濟的影響，這種傳統的管理觀念沒有改變。雖然近年來行政事業單位的管理人員已經充分認識到了市場經濟的發展，開始實施內部審計工作，但是會有新的偏差出現。行政事業單位在開展審計工作中，需要實施部門預算編制工作，購買物資方面實施了政府采購資方式，資金方面為國庫集中支付，行政事業單位在運營的過程中涉及不到成本，也不需要開展內部審計工作。一些領導甚至對內部審計沒有正確認識，將其與紀檢監察工作的內容相同看待，對于內部審計工作內容沒有準確定位，不能正確認識其所發揮的作用。正是由于職業觀念的不正確，導致內部審計工作受到影響無法順利展開。

（二）沒有合理設置內部審計機構

在對行政單位的內部進行設置的過程中，內部審計機構是獨立運行的，主要發揮審計職能，不受任何部門的牽制，各項工作都是獨立展開，其所發揮的主要作用是檢查經濟業務活動并作出評價，明確其是否與國家有關的財經法規相符合。在開展內部審計工作中，主要分析經濟業務活動，作出評價，基于此提出建議，并做好咨詢工作。內部審計工作要做到位，并更好地發揮其作用，就要具有獨立性[2]。當前來看，行政事業單位雖然設置有內部審計機構，但是存在不合理之處，一些行政事業單位設置有獨立的內部審計機構，以更好地展開審計工作，但是多數行政事業單位雖然設置有內部審計機構，沒有很好地發揮功能，對于審計人員沒有合理配備，而是由財務部門人員執行審計工作，沒有將財務工作與審計工作區分開來。一些行政主管部門雖然已經配備了審計人員，但是審計機構不是獨立存在的。比如，一些單位在設計內審機構的時候，為監察部門管理或者紀委部門管理，導致內部審計機構的各項工作不能獨立運行。一些事業單位并沒有對審計機構獨立設置，而是省級以上的事業單位設置有內部審計機構，而且還不夠健全。

（三）對內部審計工作沒有準確定位

行政事業單位在開展內部審計工作中，由于審計的目標存在滯后性，其在開展工作的時候不能按照正確的軌道運行。行政事業單位在內部審計工作中圍繞本單位和本部門的各項工作展開，對本單位和本部門的總體目標要嚴格執行，基于此展開內部審計工作時需要符合實際，行政事業單位實施內部審計工作的時候并沒有充分考慮到單位的總體工作目標，也沒有考慮到目標受到各種不確定因素的影響而發生變化，不能對工作內容和工作形式適時地做出調整，導致審計工作無法正確實施，審計結果不符合行政事業單位的發展方向，最終的審計效果不是很好。一些行政事業單位即便是制定了工作目標，卻沒有將審計職能落實，實施內部審計工作以及管理的過程中，不能做到責任、權力和利益的統一，不能從科學的角度分析審計工作的目標，不能將激勵機制運行到位，就不能將責任制度落實，出現行政事業單位沒有做好內部審計工作的現象，領導的意圖不能在實際工作中體現出來，不能發揮其功能有效整頓本單位以及本部門的資金流動情況，對財政部門、審計部門以及稅務部門在開展監督檢查工作的時候存在形式化的問題。內部審計人員不能積極開展工作，在工作中缺乏創造性，往往停留在例行公事層面，導致審計目標無法實現，不能獲得良好的內部審計效果。

（四）內部審計制度缺乏完善性

行政事業單位在開展內部審計工作中，由于制度不夠完善，導致審計意見不能有效執行，審計建議不能發揮指導作用。國家為了整頓行政事業單位的內部審計工作，已經出臺了有關法律、法規，部門行業部門從系統內部審計工作的實際情況出發將規范制定出來，但是相比較于社會審計和國家審計，國家審計機關據此將審計準則細化，實施細則沒有制定出來，有關的法規比較落后，不能及時更新。行政事業單位的內部審計人員在實施審計過程中，會出現不按照章法執行的問題，審計意見和審計建議都不具有實際效應，不具有強制性。由于內部審計制度沒有從客觀的角度制定，沒有上升到法治層面，充滿“人治”色彩，在執行的過程中很有可能遭到各部門的抵制，導致審計意見以及建議不能有效落實。

（五）內審工作內容比較單一

在開展內審工作中，有關內容比較單一，對于各種新要求不能全面落實。從當前的一些行政事業單位運營情況來看，由于內部審計不到位，內容上往往局限于財務收支審計，對于違反紀律和違反規定的事項予以規定，在開展審計工作中也更為注重事后監督。隨著市場經濟不斷深化，且多元化方向發展，行政事業單位也要不斷地改革，按照新的規范開展內部審計工作，對于更高的要求要充分滿足，隨著財務會計電算化的普及，對于財會人員素質有較高的要求，賬務處理差錯也要積極消除，如果依然采用傳統的審計方式，各種新要求就無法滿足。在開展內部審計工作的時候，工作內容不是固定不變的，而是要不斷擴寬，才能使其更好地展開工作，與現代的行政事業單位發展環境相適應。

二、行政事業單位內部審計問題的解決措施

（一）對內部審計工作正確認識

在內部審計工作中要對其正確認識，才能具有針對性地采用綜合手段實施。在行政事業單位中，內部審計是一項重要的經濟監督活動，需要不斷加大力度，不能削弱，并在開展審計工作中，還要做到內部經濟監督管理到位，讓兩者之間密切相關。各種媒體要發揮載體作用，做到廣泛宣傳，也可以用行政發文方式，也可以實施財政監督，開展政府審計工作，讓行政事業單位的所有領導以及審計人員能夠正確認識內部審計工作，以在展開內部審計工作中不斷擴寬路子，更好地發揮其監督管理作用，獲得良好的服務效應。

（二）將內審機構建立起來并不斷健全

科學合理地設置內審機構，可以保障行政事業單位內部審計機構的獨立地位，從而提高審計報告的真實性和客觀性，為重大決策提供科學、有價值的參照信息。為此，行政事業單位管理者應當重視機構建設，確保內審機構的獨立性，配備具有執業資質的人員，建立有效的質量控制制度，從而解決機構缺乏權威性的難題，保障內審機構的獨立地位。可以在機構設立初期參考多方建議，使內審人員與單位管理者保持密切聯系，建立“直接負責制度”，確保內審結果能夠第一時間報送至高層管理者處，以免內審人員受到客觀因素的干擾，降低內審結果的客觀性，從而影響機構的獨立地位。在設置機構的基礎上，也要注重完善機構的內部控制制度，定期對機構功能、職權、業績進行考核，確保內部審計作用能夠被充分發揮，促進行政事業單位經濟效益提升，規避隱蔽、持久的審計風險。管理者要經常參與內審機構的內部研討會議，及時了解一手信息，從宏觀角度來判斷單位內部的運行狀態，明確內審機構中存在的風險，以便調整機構的設置理念，為機構負責人提供富有前瞻性的規避建議，提升內審工作質量，促使內部控制體系更加完善，保障其獨立地位。

（三）對內部審計工作準確定位

行政事業單位實施內部審計的時候要準確定位，主要是為部門領導以及單位領導提供有價值的信息以保證決策的準確性，促進單位管理工作以及部門管理工作地順利展開，合理規范各項財務收支行為，使得經濟效益有所提高，并獲得良好的社會效益。內部審計工作要獲得良好的成效，需要在定位點上所發揮其職能作用，不能對于各項工作停留在量化處理上，不能將查處違紀違規問題的數量以及違紀違規金額的多少作為重要指標。行政事業單位要將內部審計工作做到位，各項工作都要從實際出發，管理思想要不斷更新，不再被傳統計劃經濟所約束，從市場經濟的角度對審計工作觀察、分析所存在問題并具有針對性地處理，向本部門提出決策依據，向本單位提出可行性建議，以使領導全面了解審計情況并作出決策。

（四）完善內部審計規章制度

內部審計規章制度建立，還要根據實際工作情況予以健全，內部審計工作要按照規章制度展開，各項工作有據可依。行政事業單位要提高內部審計工作質量，還要提高職業能力，展開審計工作中要能夠做到合法合規。所以，行政事業單位的內部審計機構要按照法律規范展開工作，根據國家財經法規執行，還要據此將有關的規章制度制定出來并不斷健全。在開展該項審計工作中，要嚴格按照內部審計規范中所規定的程序展開，無論是所采用的方法還是所涉及的內容都要符合法律規定，使得內部審計法治化、制度化，各項操作符合規范。

（五）對審計工作方法以及手段不斷改進

內部審計工作質量要有所提高，就要采用“三個結合”的方法，對于內部審計的工作方法要不斷改革，還要采用創新手段。

其一，在開展審計工作中，做到事前審計、事中審計與事后審計充分結合，做到審計監督過程化，將問題消滅在萌芽狀態中。

其二，將微觀審計與宏觀審計結合起來，審計項目按照宏觀調控以及宏觀管理的要求提出來，落實到具體的審計項目中，需要從綜合的角度進行分析，將共性問題或者傾向性問題找到，分析其原因，提出解決意見以及建議。領導可以據此作出決策，還可以提出建議，以使單位財務收支行為更加規范。

其三，在審計中發現問題、解決問題的過程中要做到治標與治本結合，在處理的過程中還要對其中的原因深入分析，將各項規章制度建立起來，還要不斷健全內部控制制度，強化管理工作，確保問題從根本上得到解決，避免重復發生。

（六）審計隊伍建設要進一步加強

其一，內部審計人員的管理辦法要基于實際制定出來，還要因地制宜，將激勵機制運行中所存在的問題妥善解決，調動內部審計人員工作的積極性。

其二，針對行政事業單位內部審計人員要嚴把入口質量關，保證審計人員有很高的政治思想和業務素質，具有非常強的責任感以及事業心，且為人正直。

其三，行政事業單位針對內部審計人員要定期組織培訓工作，所有人員要持證上崗，將教育培訓制度嚴格落實。通過加強崗位培訓工作，促使所有內部審計人員調整知識結構，吸收新的知識內容，知識體系也不斷更新，業務技術能力得以增強，使其綜合業務素質大大提高。

（七）加快制度建設，管控內審質量

加快內審制度建設，提高內審質量，是控制不良風險和遏制消極影響的有效措施。行政事業單位的管理者需要重視制度建設，明確科學管控內審質量對風險控制產生的積極影響。有關部門也應當出臺不同的法律規范，利用權威法律約束不同單位的內審行為，切實解決制度法規不健全的問題。行政事業單位審計機構管理者需要認清內審與其他審計之間的關系，合理協調、完善內部審計制度，加快構建全新的制度體系，堅持風險導向，圍繞現階段工作中存在的問題來彌補傳統制度中的漏洞，從而為實際工作提供制度保障，提高內審質量的可操作性，科學轉移難以規避的風險。有關部門應當盡快制定、頒布專項法律法規，利用法律法規的權威優勢，對各個單位的制度建設提供明確指導，可以將《審計法》與《內部審計法》中的內審質量管控的法條進行融合，協調、完善相關法律制度，形成點面結合的內部審計法規體系，輔助行政事業單位走上規范化的內審道路，提高內審質量。

三、結語

通過上面的研究可以明確，行政事業單位要做好監督工作，就要將內部審計做到位。內部審計機構所發揮的主要作用是按照法律對財務收支情況以及經濟活動情況獨立監督，基于此展開內部控制工作，實施風險管理。在中國的審計監督體系中，內部審計、注冊會計師審計和政府審計是三個重要主體，但是落實到具體的審計工作中，并沒有很好地發揮內部審計的作用。尤其是行政事業單位，在展開內部審計工作的過程中，從其成果來看存在明顯的滯后性，這需要對于其中所存在的問題進行分析，采取科學有效的方法解決。