新形勢下事業單位內控制度體系建設探討

張曉紅 烏魯木齊市體育運動學校

隨著社會經濟體制改革不斷深化，“十四五”規劃對財務會計的新要求，事業單位公共職能和工作范疇日益更新，這樣對事業單位內部管理也提出了更高的標準和要求。一套合理有效的內部控制體系是單位持續穩定健康發展的制度基礎，結合當前工作實際，本文結合烏魯木齊市體育運動學校分析了學校事業單位內部控制存在的問題，提出加強內部控制的相關對策和新思路，以健全內部控制制度，提升風險應對能力，提高財務管理水平，更好地促進事業單位穩定有序運行。

一、事業單位內部控制的內涵

事業單位內部控制是指單位為保證控制目標的順利實施，通過制定有效的制度，為防范和管控經濟業務活動風險而建立的一套內部管理體系。風險評估是單位內部控制的起點，單位層面內部控制是基礎，業務層面內部控制是制度開展的核心，評價與監督為內部控制提供保障。完善和規范內部控制，能使單位科學地開展業務和財務管理工作，提高風險防范意識及風險掌控能力。對單位經營活動做好“事前、事中、事后”全過程監管工作，確保事業單位為社會提供更高效的服務。

二、事業單位內部控制存在的問題

（一）對內部控制重視程度不高

由于事業單位主要為社會提供公共管理服務，不以營利為目的，所以單位領導認為內部控制就是國家頒布的法律法規以及部門制定的規章制度。認識不到內部控制是運作于全局業務過程中的風險管理和監督機制；也沒有意識到單位負責人和各業務部門在內部控制過程中應當承擔的職責，只是把內部控制當作上級對下級的一種管理手段，或者認為內部控制是對單位資金使用的控制，并將內部控制工作只交付財務部門負責實施，這種認知和做法不僅違背了內部控制的全面性原則，也沒有從單位發展的實際出發，調動起全部職工的主動性和積極性，使內部控制起不到應有的作用。

（二）缺乏正確的風險意識和風險應對能力

內部控制制度是對單位業務工作全過程環環相扣的風險管理及動態監督機制，因此，風險意識是管理人員應該具備的基本意識，但目前事業單位認識不到單位管理者和相關業務部門在內部控制過程中應當承擔的風險管控職責，從而導致沒有及時制定風險防范和管理措施。在外部環境、經濟活動或者管理要求發生重大變化時，沒有足夠的風險識別能力和風險預警能力，無法正確應對風險，容易使單位發生經濟損失，或使單位公共影響力受到嚴重質疑。

（三）在單位層面上，控制制度及管理機制不完善

就單位層面而言，目前事業單位在內部控制制度的建設和健全上仍存在一些問題，其主要表現在：第一，簡單引用相關制度，沒有結合單位實際發展情況和自身需求，編制可以覆蓋單位各項經濟活動的內部控制制度。第二，內部控制業務流程簡單，未按照各部門的工作職能分門別類，未進行全方位、精細化設置，內部控制崗位職責分工不明確，沒有做到涵蓋單位總體層面和具體各類業務，如沒有覆蓋各類業務預算管理、固定資產管理、大型儀器采購管理業務層面的內部控制體系。

（四）在業務層面，預算、資產與采購等相互脫節

就業務層面而言，目前事業單位資產采購和預算管理存在不銜接不科學現象。沒有制定合理的預算計劃，造成有些實物資產隨意購置，使用效率過低，閑置浪費問題嚴重。資產管理制定與財務管理存在不匹配現象。購置資產不及時辦理增資入賬手續；老固定資產沒有按期進行盤點和報廢。這樣無形中使資產使用成本過高，核算工作效率降低，進而影響了財政資金使用效率。

（五）內外監督審計力度不足

現階段，事業單位內部控制的監督力度及監督范圍嚴重不到位，主要體現在：其一，內部監督審計認識度不高，開展不到位，沒有設立獨立的內審監督科室，或僅由會計部門執行內部控制的相應工作，且僅僅針對單位的日常經濟業務或者某些專項經費進行監督、審查，內部控制監督審計工作涉及面比較窄，缺乏獨立性和規范性。其二，外部監督力度不足。根據內部控制規范要求，上級財政部門、審計機關應當對事業單位內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，但實際工作中監督機構工作的重點更多的是針對經濟業務和財務收支，很少對單位內部控制建設進行檢查，不能全面發揮監督機制應有的作用。

三、完善內部控制的對策及建議

（一）提高管理層對內部控制的認識，營造良好內控環境

工作開展，意識先行，對于內部控制工作亦是如此。首先，加強單位負責人內部控制觀念，風險意識，認識到內部控制建設工作是一項事關單位各項業務活動方方面面的系統工程，涉及面之廣，組織協調難度之大，技術層面之復雜，必須領導親自部署，親自督辦，制定和完善本單位內部控制規范體系，并帶頭認真學習各項制度，帶頭在各項工作中按要求履行提高全局人員風險意識、底線意識。主動推進內部控制更新建設，自覺維護制度，嚴格執行制度。同時，建立對應的獎懲機制，激發全體干部工作的積極性、主動性，嚴肅處理工作中的違法違紀行為，形成并強化自上而下的內控意識。其次，財務會計部門和各業務部門管理層積極轉變傳統的管理觀念，全面樹立內部控制意識，肩負起內部控制的具體實施和日常管理職責，將內部控制制度融入日常工作環節，做到制度的落實全面覆蓋，保證內部控制管理工作的連貫性和常態化。最后，做好宣傳教育和提高培訓力度，使單位全體干部都樹立正確的內部控制意識，全力支持并自覺遵守，形成良好的內部控制氛圍。

（二）增強風險意識，制定靈活實用的風險應急預案

內部控制是單位為實現目標而制定的，而目標的完成又會受到各種不確定因素的正反兩方面因素的影響，因此風險識別、風險分析、風險應對等一系列風險評估工作是內部控制的基礎和根本。首先，提高全員風險意識，通過開展專業高層次業務培訓強化員工的風險管理技能，構建風險管理全員參與機制。其次，建立風險控制組織部門，結合社會發展的需求和單位實際業務情況編制風險預案和風險應對機制，建立風險評價體系。針對可能出現的應急風險事件進行評估和分析，探索風險預案應對各方面的具體措施，及時防范和應對財務風險，為全局工作健康發展保駕護航，為確保內部控制工作的穩定有序發展，可以采用內外融合的方式，強化監督審計力度。一方面，多方借鑒經驗，倡導“決策權”“執行權”“監督權”的“三權分立”理念。在單位設立獨立監督審計部門，單位領導直接負責，使其具有權威性和獨立性，賦予審計部門對應的監督權力，對單位內部控制全部業務工作、財務管理工作等全方面進行有效監督，不僅要做到事后監督，同時還要做好事前、事中監督，及時發現并解決存在的問題，提高內部控制工作的管理水平和效率。同時對內部控制管理的效果進行全面評價。另一方面，借助外部監督力量不光要自覺接受政府財政部門、審計機關的各種常規審計、專項審計。還可以借助社會上各類會計師事務所、資產評估機構等第三方管理服務部門的專業力量和豐富經驗，開展各類業務如：大型工程預算、重點資產采購管理。其次是利用好政府、單位各種公共平臺建設和維護，及時更新發布各類業務進展，加強社會公眾的外部監督力度。將內外監督有機融合，對單位的內部控制建設進行全方位的監督，更好地提高和完善內部控制工作。

（三）健全內部控制管理制度，提升執行力度

要事業單位內部控制有序開展，必須有一套符合本單位實際的完整的內部控制體系支撐。一套健全的內部控制體系應該涵蓋單位的各種業務活動和工作的各個方面。首先，以國家法律法規和單位實際情況為依據，以預防為主，以權責明晰、全面覆蓋為基礎。調整和完善現有的內部控制制度，以便能更貼切融合到具體業務過程，保障單位內部的各項活動能夠得到真實有效的管控。其次，對各部門業務及崗位的職責和權力范疇進行梳理，對各類業務進行細致劃分，明確內部控制的重點，才能制定出有針對性的、與具體工作相匹配的內部控制措施，并以循序漸進的方式落實到工作實處。由此提升內部控制制度的合理性和科學性。

（四）優化預算、資產、財務管理制度及業務對接工作

根據實踐工作所體現出來的問題，一方面，加強預算管理與資產管理密切結合。要將單位內部所有資產全部納入預算控制，完善單位預算編制、執行、約束制度，預算資源的合理分配，直接影響資產的形成和使用價值。對于不實用或重復的資產，采購預算不予審批，嚴格從源頭上把關。另一方面，加強資產管理和財務管理相結合。資產管理是財務管理的重要組成部分，加強資產管理有利于落實內部控制的各項制度，加強資產精細化管理能提高資產管理效率和利用率，是資源合理分配實現價值最大化，進而保護資產完整和財產安全。學校在實施預算管理時，需要對預算管理人員進行專業培訓，使其在學校以往數據基礎上做好預算編制工作。同時，了解掌握國家相關預算編制規定，確保學校預算編制審批流程符合相關要求，依照學校實際情況細化預算編制內容。倘若學校出現大型教學樓修繕或者是工程建設等重大事件，預算人員應對其預算編制實施立項評審，預算人員必須對重大事件的實施目的、預算金額以及實施效果等相關內容予以綜合評審。待學校領導人員對該項目進行預算批復以后，預算人員還要對其內部預算指標數據進行科學合理的分析，采用內部預算批復方法對預算追加內容進行嚴格控制。除此之外，學校財務人員還應對上級部門批復的財務資金金額做好各項收支預算工作，保證每筆批復資金款項都能用到實處。

（五）采用內外融合方式，強化監督和審計力度

為確保內部控制工作的穩定有序發展，可以采用內外融合的方式，強化監督審計力度。一方面，多方借鑒經驗，倡導“決策權”“執行權”“監督權”的“三權分立”理念。在單位設立獨立監督審計部門，單位領導直接負責，使其具有權威性和獨立性，賦予審計部門對應的監督權力，對單位內部控制全部業務工作、財務管理工作等全方面進行有效監督，不僅要做到事后監督，同時還要做好事前、事中監督，及時發現并解決存在的問題，提高內部控制工作的管理水平和效率。同時對內部控制管理的效果進行全面評價。另一方面，借助外部監督力量不光要自覺接受政府財政部門、審計機關的各種常規審計、專項審計。還可以借助社會上各類會計師事務所、資產評估機構等第三方管理服務部門的專業力量和豐富經驗，開展各類業務如：大型工程預算、重點資產采購管理。其次是利用好政府、單位各種公共平臺建設和維護，及時更新發布各類業務進展，加強社會公眾的外部監督力度。將內外監督有機融合，對單位的內部控制建設進行全方位的監督，更好地提高和完善內部控制工作。

（六）建立節約環保校園，優化學校資源配置

為了節省不必要的資金浪費，學校還應在日常管理過程中做好宣傳管理工作，要求全體教職工及學生擁有環保節能意識，告知學生環保節約的重要性，以便學生在晚自習結束后養成隨手關燈的好習慣。同時，學校還應積極倡導全校教職工與學生節約用水，禁止不必要的鋪張浪費，愛護學校桌椅板凳、多媒體教學設備等公共教育設施，以便校園內部形成良好的社會風氣，使得學校在內部控制建設管理過程中形成綠色校園文化。除此之外，學校還應將教師辦公用品、教師外出學習培訓等相關費用納入學校財務預算編制當中，并對學校所使用的每一筆財務支出費用予以細致考慮，從而促使學校財務內部管理控制得以全面良好實施。

四、結語

充分認識到內部控制是事業單位一項重要的系統性工程，是順應社會發展的重要舉措。應該看到當前普遍存在對內部控制重視不夠、內部控制制度不夠完善、風險意識和應對能力差及缺乏有效監督體系等實際問題。針對發展中出現的這些問題，事業單位領導必須引起高度重視，積極探索實際有效的方法，采取多種應對措施，建立健全內部控制建設，從而提高事業單位的組織管理能力，提升公眾和社會滿意度。