企業應收賬款內部控制完善思路

汪為明 安徽同興科技發展有限責任公司

隨著我國市場經濟體系的日益完善，企業的改革進入深水區。在經濟新常態背景下，企業之間的競爭日趨激烈，要求企業在經營過程中采用有效的方法吸引客戶。賒銷作為企業有效的促銷方式，如果賒銷管理不當將讓企業產生大量呆壞賬，甚至使企業資金不足導致資金鏈斷裂，給企業的經營帶來負面影響，最終使企業走向破產。因此本文針對企業應收賬款內部控制工作進行研究，希望借此研究提高企業應收賬款管理水平。

一、企業應收賬款內部控制的問題

第一，內部控制環境不完善。首先，當前很多企業內部人員沒有落實應收賬款管理要求，應收賬款回款責任不清晰，應收賬款回款主要由財務部負責，不利于全體員工共同配合應收賬款的管控工作。其次，內部審計不完善。很多企業在內部沒有通過內部審計分析應收賬款落實情況，導致企業內部員工不重視應收賬款管理的要求。

第二，應收賬款的風險管理機制不完善。首先，很多企業沒有針對應收賬款管理工作的要求予以明確，沒有分析是否可能存在風險，也沒有針對關鍵控制點與關鍵的風險環節制定合理的管控措施。部分企業在應收賬款管理過程中，壞賬減值準備計提不科學，即便壞賬經過更長的時間沒有收回也沒有相應的回款機制，不利于合理分析呆壞賬風險。

第三，應收賬款管理流程不完善。當前很多企業沒有設立信用風險管理崗位，信用風險管理工作由財務部門的人員兼管，在賒銷過程中沒有形成一套完善的信用風險評估流程，針對賒銷機制還不夠完善，不利于實現對風險的全面評價。

第四，信息與溝通不暢。當前很多企業內部信息溝通存在阻礙，企業內部的各部門人員沒有及時的流通，同時企業與客戶也沒有進行及時的溝通與交流，無法通過信息溝通與交流向客戶傳達應收賬款管理要求。

第五，內部監督不完善。內部監督要求企業的管理層對企業基層各部門人員開展工作的水平進行監督，但是很多企業的內部監督僅由內部審計開展監督，忽視管理層對員工的監督，不利于防范應收賬款風險。

二、企業應收賬款內部控制的思考

（一）改進內部控制環境

企業的應收賬款內部控制環境在內部控制方面發揮重要的作用，企業需要結合未來的發展，通過優化內部控制環境避免產生呆壞賬的風險。具體而言，企業需要加強以下方面的工作：

第一，優化權責分配機制。應收賬款內部控制體系并非財務部門的工作，而是需要企業內部各部門之間相互配合、相互監督。應收賬款起點是企業的銷售部銷售，結束于財務部收款，各環節之間相互銜接，只有企業內部的各層級人員承擔應有的責任，才能確保應收賬款內部控制工作要求順利落實。在開展應收賬款內部控制工作中，企業需要以合同為依據，并結合企業的情況及客戶的資信加強與客戶的合作，重視合同的執行進度，及時對應收賬款進行催收[1]。

第二，提高企業的內部審計水平。企業應該提高內部審計的獨立性和權威性，可以在董事會下設內部審計委員會負責內部審計，針對應收賬款管理活動的全環節進行審計監督，并且需要通過加強對審計人員的培訓，讓其了解應收賬款管控的工作規定，及時檢查應收賬款內部控制流程的合規性，分析企業的管理制度是否科學，督促銷售部門加強收款，并針對應收賬款的監督情況及時上報給企業的管理層，以提出改進措施。

（二）重視應收賬款風險管理

企業需要設計應收賬款風險管理機制，加強以下方面工作：

第一，明確應收賬款管理的風險點。企業應該對應收賬款管理活動的風險進行全面識別與分析，判斷應收賬款各環節是否存在風險[2]。例如在賒銷之前，對客戶的資信評價不足，就可能給企業帶來一定的風險。因此需要針對各環節的風險進行全面防范，在與客戶簽訂合同之前就要檢查合同是否完整、違約責任是否清晰，并在合同實施之前對客戶進行全面評估，避免應收賬款無法收回的可能性。其次，在合同執行過程中，企業要針對合同履行的情況進行監督，防范由于合同執行不到位的違約風險。

第二，對企業合理計提壞賬減值準備。當企業的客戶逾期未回款時，企業需要分析客戶逾期未回款的原因，并及時催收款項，防范資金無法收回的風險。首先，在執行合同時企業就需要針對客戶的逾期制定相應的催收機制，并結合客戶無法回款的原因進行分析，判斷客戶無法回款是客戶在執行合同過程中資金鏈斷裂，還是由于企業提供的產品有問題而導致客戶不回款[3]。針對各類可能的風險進行全面分析，并及時針對客戶計提壞賬減值準備。如果客戶經營情況良好，不存在回款問題，預計短期內能夠全部回款，就不需要計提壞賬減值準備。若有充足的證據證明某一部分的應收賬款無法收回，或結合企業的核銷政策能夠對該部分應收賬款進行核銷時，表明這部分應收賬款回收金額為零，此時企業可以結合會計準則的謹慎性原則，將這部分款項認定為壞賬。對于沒有證據表明客戶能夠及時回款，且無法通過有力證據認定為壞賬的客戶，就要通過科學的方式計提壞賬減值準備。企業可以根據逾期的時間來按照比例計提壞賬減值準備，若逾期在一年以內的按照應收賬款的5%來計提壞賬減值準備，若逾期在一年至兩年的按應收賬款的10%來計提壞賬減值準備，若逾期超過兩年的按應收賬款的20%來計提壞賬減值準備。

（三）改進應收賬款管理流程

第一，加強對信用風險的管理。信用風險管理是企業管理的重要環節，企業需要加強對信用風險的管理，可以建立信用風險管理部門。若企業的規模較小，也應該建立信用風險管理崗位對客戶的資信進行全面管理，負責收集客戶的相關資料。企業在對客戶信息進行全面了解的基礎上，明確客戶的信用等級，并以此確定賒銷額度與賬期。同時，信用風險管理人員需要對客戶合同簽訂等方面進行審核，以提高應收賬款管理的科學性，避免隨意賒銷產生的風險[4]。首先，企業需要明確風險評估的標準。企業在開展風險評估時，要針對客戶的信息進行全面分析，了解客戶的償債能力和客戶的信用情況，并結合客戶的具體情況制定信用風險評估標準，分析客戶是否能夠及時償還欠款，準確了解客戶的誠信，明確合同雙方的責任和義務，分析客戶經營情況，合理判斷企業的款項是否能夠及時收回。通過對客戶的企業文化、管理人員背景等方面進行深入分析，判斷客戶企業在業界是否具有良好的口碑或文化背景，如果客戶企業有良好的文化背景或口碑，那么就可以予以較高的評價。如果客戶在行業內部存在拖欠款項的風評，那么就應該認為客戶具有一定的信用風險。其次，整理資信評估的數據。信用風險管理人員需要整理各類相關資料，并對企業的償債能力等情況進行判斷，形成對客戶信用風險的詳細分析，結合客戶的實際將客戶分為ABC三類不同等級。如果客戶經營情況良好，且合作過程中無拖欠款項記錄，在業界有良好的風評，那么可以分為A類；對于經營情況一般，未來可能存在一定償債風險的，因定義為B類；對于償債能力有所欠缺，有拖欠債務的歷史，或由于債務問題多次被其他企業起訴的客戶應該評為C類。

第二，明確不同客戶企業的信用額度與賬期。企業在對客戶的信用等級進行評估之后，需要結合客戶的具體情況，將信用額度與賬期控制在合理范圍內。如果信用額度較高，那么企業的呆壞賬風險較高。因此，企業對信用額度與賬期的最高上限要進行規定，在上限之內開展與客戶的合作，避免在賒銷過程中額度與賬期隨意設置導致的風險。

第三，加強合同管理。企業在開展賒銷之前，需要與客戶簽訂合同。首先，企業需要完善合同審批機制，結合企業自身的實際，在明確法律文件要求的基礎上擬定企業的合同樣本、銷售人員根據企業信用風險管理人員對客戶資信的評價情況與客戶簽訂合同草案，合同草案簽訂完成之后交由企業內部的信用風險管理人員和法務人員審批，分析合同中是否存在風險。審批完成之后由企業存檔，方便之后查找相關合同。其次，優化后續合同跟蹤分析機制。企業需要對客戶的情況進行動態追蹤，促進客戶合同的實施，并要求客戶在合同執行過程中提供相關資料。當客戶后期逾期未回款，經過多次溝通未果之后，應該以合同為證據提起訴訟。

（四）加強信息與溝通

在賒銷過程中，從與客戶洽談到簽訂合同整個過程，各環節都需要落實信息溝通工作的要求。只有實現有效的溝通，才能確保各項工作的要求在企業內部得到順利流轉。首先，加強內部溝通。在應收賬款管理環節，信用風險管理人員、財務人員、法務部、銷售部等都需要加強溝通，針對客戶的相關信息交換意見。企業內部的各層級人員需要各司其職，做好信用風險管理過程中的監督工作，以確保應收賬款管理要求落實到位[5]。其次，加強企業與客戶的溝通。應收賬款逾期問題很多情況下是由于企業與客戶缺乏有效溝通導致的，企業與客戶存在信息差，使得合同不能按時完成。因此在應收賬款管理的各階段，企業需要與客戶積極溝通，通過了解客戶的具體需求，降低雙方溝通成本。企業要求銷售部門跟進客戶的情況，做好與客戶的回訪工作，并且將回款的要求傳遞給客戶，引導客戶回款。通過溝通還能夠解決企業與客戶產生的分歧，例如當客戶存在逾期時及時與客戶發放對賬函，并獲取客戶書面回復，為未來開展法律訴訟提供證據。

三、應收賬款內部控制保障措施

第一，加強企業文化建設。企業文化是企業內部員工共同遵守的理念，能夠對員工產生潛移默化的影響，也是引導企業實現價值增值的重要內容。現階段越來越多企業重視企業文化建設，企業之間的競爭也不再是傳統的產品、銷售的競爭，已成了企業文化的競爭，企業需要重視企業文化，在企業文化中融入應收賬款內部控制工作的要求，確保全體員工主動重視應收賬款管理，并在應收賬款管理的各環節完善管理機制。具體而言，企業的內部管理層需要對應收賬款管理要求有準確的把握，確保管理層認可應收賬款管理工作的要求，并且在企業的規章制度以及員工手冊中明確應收賬款內部控制體系的要求，讓員工認識到只有確保應收賬款得到合理管理，才能避免企業資金鏈斷裂的風險，提高企業資金管理水平。在企業文化建設過程中，管理層要發揮主導性作用，管理層需要加強對員工工作積極性的培養以及創新精神的培養，并將應收賬款管理的要求貫徹落實到企業財務、銷售等各部門與各環節中，通過對相關責任人的培訓，向員工宣傳應收賬款內部控制的要求。

第二，優化管理制度。首先，企業需要進一步細化考核制度，為避免銷售人員為了銷售業績提高盲目賒銷的問題，企業需要完善應收賬款績效考核機制，將應收賬款管理的要求落實到具體的執行人員，并且對各層級人員應收賬款回收的要求進行明確，結合企業內部的銷售部門、信用風險管理部門建立相應的應收賬款回款指標，只有完成相關考評指標才能拿到相應的獎勵。對于盲目賒銷或由于工作失誤產生重大疏漏，導致應收賬款無法收回的，需要對相關員工予以懲罰。其次，加強應收賬款管理制度體系。在應收賬款管理的各環節企業都需要明確管理制度與管理的要求。例如，在合同簽訂之前需要企業內部明確合同管理制度，對于違反合同管理制度的人員予以懲罰，情節嚴重的要求相關人員賠償損失。

四、結語

本文以企業的應收賬款內部控制為研究對象，對企業應收賬款內部控制方面存在的不足進行研究的基礎上，重點研究應收賬款內部控制的優化機制，認為企業在未來發展過程中需要加強對應收賬款管理工作的研究，如果應收賬款管理不當將給企業造成較大的呆壞賬風險，甚至使企業走向破產。企業在未來發展中，除了本文所介紹的幾點要點之外，還需要結合自身實際以及經濟的發展，不斷對應收賬款內部控制體系予以完善，并建立科學、有效的管理機制，確保企業各項管控體系順利運作，以促使企業實現健康發展的目標。