加強行政事業單位內部控制的有效策略研究

李璐璐 鞍山衛生學校

在新時代背景下，隨著我國社會經濟持續穩定的發展，行政事業單位對提供公共服務職能有了更高的要求。內部控制的優化改革為行政事業單位規范化和現代化的發展提供了內在需要。行政事業單位根據財政部這些年來出臺的《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）、《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）等政策文件要求，[1]積極推進內部控制建設，并取得了一定的成果，但在一些方面仍存在很多不足，很多內部控制工作浮于表面，阻礙了行政事業單位公共服務職能的發揮。因此行政事業單位應該創新管理理念，通過采取有力措施，進一步建立健全內部控制體系，提高行政事業單位內部管理水平、管理質量和管理效能，建立健全高效管理制度和監督體系、規范權力運行、防范重大風險，提高行政事業單位公共服務效能，提升社會公信力，推動“服務型政府”建設。

一、行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）內部控制意識薄弱

雖然內部控制已經在行政事業單位中運行了很長一段時間，但是在實際建設中，多數行政事業單位對內部控制的應用還處在初級階段。很多單位領導和相關管理人員對內部控制沒有較為完整的認識，認為內部控制對單位的發展作用不大，浪費人力和物力，導致內部控制工作的開展浮于表面，應付了事，為單位埋下難以估量的風險。實際上，內部控制工作的開展不能僅靠財務部門的工作，它需要單位人事、采購、資產等各職能部門的相互配合。由于單位內部相關工作人員對內部控制建設不夠重視，工作中缺乏具體的工作流程指引，在遇到問題時，彼此推諉扯皮，導致內部控制建設難以全面推進。另外，在現階段行政事業單位中相關管理人員普遍存在數量少、專業能力較低、工作經驗不足的問題，不利于提升內部控制建設的質量和效果。[2]

（二）內部控制制度不完善

目前，行政事業單位已經基本初步建立起內部控制制度，但在具體的內部控制制度建設中，仍然存在著較多的問題，影響內部控制效能的發揮。一部分行政事業單位為了應付上級布置的任務，照搬照抄財政部制定的內部控制規范，沒有結合本單位的實際情況制定有針對性的制度，使得內部控制制度建設流于形式。同時，行政事業單位內部控制建設是一項系統和完整的體系建設，行政事業單位在實際運轉過程中存在著管理風險、經營風險和財務風險等，部分單位沒有制定系統性的風險評估工作制度和應對風險策略，一旦實際問題發生時，工作人員風險控制能力不足，無法降低或規避風險。例如：預算編制不完整和預算執行率低，影響單位履職效果；未嚴格執行“收支兩條線”規定，將學費收入、罰沒收入等非稅收入，未按規定上繳財政，故意隱瞞財政收入；支出標準不符合相關政策規定、“吃空餉”和違規發放津補貼現象依然存在，造成違反財經紀律的風險；國有資產使用方面職責管理不規范、存在重復購置資產現象，導致資產閑置浪費，國有資產利益流失；政府采購程序執行不規范和授權審批不嚴格，將重大項目采購拆分成若干金額較小的采購，可能存在暗箱操作和貪污腐敗問題；合同未建立臺賬也未能實現合同的歸口管理，對合同簽訂和履行缺乏全過程有效監控；建設項目的立項對可行性論證決策不當、工程變更審核把關不嚴、拖延辦理竣工決算，容易引發工程安全質量隱患。所以行政事業單位需要對預算、收支、采購、資產、合同、建設項目各大業務層面分別進行風險分析，找出各職能部門在內部控制建設中存在的不足并完善制度減少相關風險，能夠保證行政事業單位順利地運行。[3]

（三）內部控制監督管理機制不健全

近年來，一些單位在內部控制監督管理方面存在著短板和漏洞，監管力度較為薄弱。其主要存在的問題如下：第一，監管機構設置缺乏合理性，部分單位尚未設置內部審計部門，或者已經設置了內部審計部門的單位，其工作人員由財務人員兼職，缺乏獨立性和全面性，監督力度不強。第二，現階段行政事業單位人員沒有足夠重視內部審計工作的重要性，內部控制管理呈現隨意化，相關監督管理機制不完善，管理缺乏依據和操作規范，很難發揮內部控制工作的作用。第三，上級部門對本單位的審計存在滯后現象，使得一些人員存在僥幸心理，對問題的把控不夠嚴格，監督的職能無法發揮出來。第四，內部控制監督與績效考核聯系不緊密，使得單位人員缺少責任心，對工作中存在的問題不能及時制止，損害單位利益。因此，行政事業單位應當盡快完善監督管理制度，保障管理機制的有效性，在一定程度上遏制貪污腐敗現象的發生。[4]

（四）信息化建設程度不足

新時代的數字政府建設是推進數字中國建設的重要內容，所以推進內部控制信息化建設是實現行政事業單位現代化治理能力的必然趨勢。但目前行政事業單位內部控制信息化建設的現狀是單一的依靠財政部門統一要求的財務軟件來滿足會計核算等事后管理需要，僅為財務人員使用，信息系統缺乏和設計規劃不合理，運營管理效率低下，容易出現信息孤島。信息系統的開發不符合內部控制要求和授權管理不當的問題，不能體現分級授權審批程序、不相容崗位相分離、歸口管理和預算執行等事前控制管理，也不能使用信息化手段將內部控制的六大經濟業務活動有效的銜接和融合，導致各部門之間溝通不順暢，無法利用信息系統實施有效控制。同時，由于互聯網上木馬、勒索病毒等泛濫，系統運行維護和安全措施不到位，一旦被黑客攻擊，導致單位的日常工作可能被迫中斷，重要的文件數據被修改、毀損或泄露，系統無法正常運行。[5]

二、加強內部控制建設的策略

（一）提高全員內部控制意識

為加強內部控制建設，單位要成立以單位負責人為組長的領導小組和各職能部門負責人組成的工作小組，同時紀檢部門要做好內部控制監督工作。每年定期召開內部控制工作會議，特別是涉及“三重一大”相關的事項要做到集體決策和會簽制度，工作小組及時向領導小組匯報內部控制工作中遇到的問題和工作成果，進一步完善單位內部控制建設。高素質的內部控制人才有利于提高單位內部控制的執行質量和效率，單位內部可以定期對相關的管理人員進行內部控制政策的培訓，聘請第三方專業人員進行指導培訓，幫助其對內部控制工作內涵的理解，切實加強相關人員的職業道德教育，提高專業勝任能力和業務素養，引導其參與并積極配合內控制度建設，加強部門間的溝通協作，促進內部控制建設工作的開展。

（二）完善內部控制制度建設

為全面提升行政事業單位內部控制效能，一定要建立健全內部控制制度，制定科學的指標管理體系，為內部控制的全面貫徹實施提供重要保證。要按照不同工作崗位進行權責劃分，保證不相容崗位相分離，對關鍵崗位人員實行定期輪崗制度，形成相互制約、相互監督的工作機制，以降低舞弊風險的發生。行政事業單位要對六大業務分別制定詳細的制度、找到關鍵管控點并制定業務流程圖。首先，行政事業單位業務部門要積極配合財務部門科學合理的編制預算，使預算編制更為合理。根據財政下達的預算指標，嚴格執行資金審批制度和印章使用細則，提高資金使用效率。其次，對收入業務實行歸口管理，嚴禁設立賬外賬；明確支出范圍和標準，加強支出審批控制，定期編制支出預算執行分析報告，發現異常情況，立即采取有效措施。同時，確保出納和會計稽核不相容崗位相分離，嚴格禁止一人保管收付款項所需的全部印章，嚴格履行簽字或蓋章手續。然后，強化對資產購置、使用和處置環節的風險管控，每年年末對資產進行清查盤點，嚴格按照國有資產審批流程對資產進行處置報廢。接著，加強對政府采購過程中招標、評標、簽訂合同環節的風險管控，實現對政府采購流程的全過程跟蹤監管。再次，嚴禁未經授權擅自以單位的名義對外簽訂合同，對合同的履行實行有效監控，做到對合同的全過程管理。最后，加強對建設項目的可行性研究，重點審核項目預算、項目變更和竣工決算等重要環節，避免建設項目存在安全隱患。相關法律法規的更新日新月異，相關工作人員要及時對制度進行升級，保證內部控制制度始終適用于本單位工作。

（三）完善內部控制監督管理機制

良好的內部控制監督管理機制促進單位內部控制工作的持續優化。首先，設置專門的內部審計部門，或者指定專業的審計人員開展內部審計工作，保證內部控制實施和監督檢查的獨立性和準確性。對于因力量薄弱，人手不足等原因無法有效履行內部控制監督職能的單位，可以成立聯合工作小組履行內部監督相應的職能。其次，健全內部控制監督管理機制，充分明確內部審計監管部門的具體職責和范圍，規范內部審計人員的工作內容，相關業務部門積極溝通配合檢查，形成良好的合作機制。原則上每年至少一次定期或不定期檢查單位內部控制制度的建立和執行情況，以及內部控制關鍵崗位人員的設置和輪崗情況，及時發現內部控制存在的問題并提出有效改進建議。再次，單位要積極配合財政、審計和紀檢等部門的外部審計監管工作，通過內外部審計相結合的方式，強化監督力量，及時發現相關內部控制的缺陷，并做出有針對性地整改，從根源發現問題，有利于阻止腐敗現象發生，重視廉政建設工作。同時，每年至少進行一次風險評估工作，對各種不確定因素進行分析、匯總，形成風險清單，運用定量和定性方法進行風險分析，重點關注重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排和大額資金使用，以上應當經領導班子集體討論做出決定。最后，行政事業單位要將績效考核指標與內部控制工作考核指標結合起來，建立重大專項績效評價常態機制和績效問題整改責任制，有效提升優化資源配置、控制節約成本，規范部門工作職責，落實責任管理制度，提高公共產品服務質量和內部控制的執行效率。

（四）推進內部控制信息化建設

內部控制信息化建設不是一蹴而就的，它是一項長期和復雜的工程。建議財政部門加大對內部控制信息化建設的投資力度，設置信息化建設專項資金，充分利用現代化信息技術手段，使內部控制軟件在日常辦公、資產管理、財務管理等全系統范圍內得到廣泛應用，并且各單位可以根據自身業務需求，實施歸口管理，以業務、審批為主線，資金管控為重點，認真梳理各類經濟業務的關鍵風險管控點，將經濟活動及內部控制的業務流程和措施完整的嵌入到信息化系統中，全面分析單位運行發展現狀，實現單位對各類經濟業務活動的有效管控和全過程監督，減少或消除人為操縱的因素，拆除部門溝通不暢形成的信息孤島，保護信息安全，提高相關數據信息透明度，從而提升信息的時效性以及傳遞效率。同時，單位內部控制信息系統要做好日常數據備份，設置應急所需的數據庫，安裝高級別的殺毒軟件并定時更新病毒庫，設置可靠的網絡防火墻，增強操作人員的網絡安全防范意識，定期做好網絡安全工作檢查。

三、結語

綜上所述，建立健全內部控制體系對行政事業單位的發展具有至關重要的作用。行政事業單位開展規范化的內部控制工作，不僅能合理保證單位經濟活動合法合規和財務信息真實完整，提高國有資產安全和使用效率，而且能有效防范舞弊和預防腐敗，提升行政事業單位公共服務的效率效果。但目前我國在行政事業單位內部控制工作開展中仍存在很多風險和難點，所以行政事業單位通過提高全員內部控制意識、完善內部控制制度建設、完善監督管理機制和推進內部控制信息化建設，廉政高效的辦理行政事業單位事務，確保行政事業單位的平穩運轉，提升政府的服務能力和服務質量，樹立良好的政府形象，為實現行政事業單位可持續發展提供有力保障。