政府會計(jì)制度改革對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響與有效應(yīng)對

李云青 湘潭市第一人民醫(yī)院

政府會計(jì)制度改革主要是為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度地執(zhí)行需求，規(guī)范行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作，在統(tǒng)一會計(jì)制度、提高會計(jì)信息質(zhì)量、完善報(bào)表體系等方面都能夠發(fā)揮出極為重要的作用，尤其是對于公立醫(yī)院來說，政府會計(jì)制度改革其適應(yīng)新醫(yī)改要求、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的關(guān)鍵要素，而在新《政府會計(jì)制度》全面實(shí)行后，如何準(zhǔn)確把握政府會計(jì)制度對財(cái)務(wù)管理的影響，同時(shí)在實(shí)際工作中做出有效應(yīng)對，自然也就成了當(dāng)前公立醫(yī)院的首要任務(wù)之一。

一、政府會計(jì)制度改革對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（一）財(cái)務(wù)管理要求提高

在政府會計(jì)制度改革全面推進(jìn)的背景下，實(shí)行新《政府會計(jì)制度》雖然能夠使公立醫(yī)院的會計(jì)信息質(zhì)量得到有效提升，但也同樣在財(cái)務(wù)管理方面對公立醫(yī)院提出了更高的要求，無論是對政府會計(jì)“概念框架”的統(tǒng)一，還是對會計(jì)核算模式的調(diào)整，抑或是核算原則的改變，都使得公立醫(yī)院必須要在會計(jì)要素、會計(jì)科目等方面對財(cái)務(wù)管理作出及時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)當(dāng)前政府會計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要。然而在目前來看，由于很多公立醫(yī)院并未認(rèn)識到政府會計(jì)制度改革的關(guān)鍵點(diǎn)，在實(shí)行新《政府會計(jì)制度》時(shí)，對于改革背景下的財(cái)務(wù)管理要求也缺乏深入理解，因此對新《政府會計(jì)制度》的實(shí)行并未取得理想效果，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理要求也未在制度實(shí)行后達(dá)成。例如在會計(jì)核算工作中，即便新《政府會計(jì)制度》對核算方法進(jìn)行了創(chuàng)新，明確要求各行政事業(yè)單位應(yīng)在會計(jì)信息系統(tǒng)中同時(shí)開展財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算工作，但在很多公立醫(yī)院會計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣于傳統(tǒng)工作模式的情況下，仍然會側(cè)重于收支核算工作，而預(yù)算會計(jì)核算則很容易被忽略，并使新《政府會計(jì)制度》的作用發(fā)揮受到極大限制[1]。

（二）資產(chǎn)賬目得到細(xì)化

為適應(yīng)各行政事業(yè)單位資產(chǎn)類型多樣化的特點(diǎn)，新《政府會計(jì)制度》在之前會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，又增設(shè)了多個(gè)新的會計(jì)科目，如在途物品、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，使資產(chǎn)賬目得到了進(jìn)一步細(xì)化，尤其是對于一些長期資產(chǎn)，更是進(jìn)行了深層次的細(xì)分，這不僅為公立醫(yī)院的資產(chǎn)核算提供了很多便利，同時(shí)也使得醫(yī)院資產(chǎn)控制能力得到了進(jìn)一步提升。例如對于醫(yī)院的房屋建筑、醫(yī)療設(shè)備、儀器等資產(chǎn)，專門設(shè)置了固定資產(chǎn)會計(jì)科目，并將明確了固定資產(chǎn)會計(jì)科目的適用范圍；而對于醫(yī)院停車場、食堂、道路廣場等基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)，則增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會計(jì)科目進(jìn)行核算[2]。另外，由于資產(chǎn)核算還存在著計(jì)提折舊與攤銷等不同的情況，因此新《政府會計(jì)制度》不僅根據(jù)資產(chǎn)類別增設(shè)了會計(jì)科目，同時(shí)還設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”等長期資產(chǎn)調(diào)整科目，用以反映各種長期資產(chǎn)的賬面價(jià)值變化，這同樣是資產(chǎn)賬目得到細(xì)化的直接體現(xiàn)。

（三）工作總量明顯增加

在新《政府會計(jì)制度》實(shí)行后，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容明顯增多，而在員工的財(cái)務(wù)管理工作體系下，財(cái)務(wù)人員的工作總量也同樣大大增加。例如在報(bào)表制作方面，為保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、清晰性與全面性，新《政府會計(jì)制度》做出了確立了“雙報(bào)告”會計(jì)核算體系，要求各行政事業(yè)單位將預(yù)算執(zhí)行信息與財(cái)務(wù)信息明確區(qū)分開來，并分別制作預(yù)算會計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表來對其進(jìn)行反映。這樣一來，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員不僅需要制作資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表等財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)還需要完成預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表等決算報(bào)告的編制，其工作量自然就會隨之增加[3]。另外，在新《政府會計(jì)制度》中明確指出，各行政事業(yè)單位每月都需要進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)提折舊與攤銷工作，在醫(yī)院各類資產(chǎn)較多且無形資產(chǎn)核算難度較高的情況，無論是對賬目的核對，還是對折舊、攤銷數(shù)據(jù)的計(jì)算，都會顯得比較麻煩，如果資產(chǎn)信息系統(tǒng)未能與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對接，甚至還需要完全依靠人工來核對賬目，這對于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作量的影響同樣是非常大的。

（四）工作難度大大提升

在新《政府會計(jì)制度》實(shí)行之前，按照《醫(yī)院會計(jì)制度》要求，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)核算工作中，只需要按照收付實(shí)現(xiàn)制來完成各項(xiàng)核算任務(wù)即可，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用非常之少。而在政府會計(jì)制度改革開始后，由于新《政府會計(jì)制度》提出了“雙基礎(chǔ)”的要求，將權(quán)責(zé)發(fā)生制同樣引入到了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)也與權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制一一對應(yīng)，因此公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要想做好財(cái)務(wù)核算工作，就必須要及時(shí)轉(zhuǎn)變會計(jì)思維，同時(shí)將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用條件準(zhǔn)確區(qū)分開來，這顯然為財(cái)務(wù)管理工作增添了不小的困難。另外，新《政府會計(jì)制度》正處于實(shí)行階段，公立醫(yī)院不同部門對于制度內(nèi)容的理解可能會存在偏差，如果財(cái)務(wù)人員與其他部門工作人員對財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求的認(rèn)識未能得到統(tǒng)一，那么雙方在工作中的溝通就會變得十分困難，這同樣會使財(cái)務(wù)管理工作難度進(jìn)一步提升[4]。

（五）報(bào)表信息更加全面

與原有會計(jì)制度相比，新《政府會計(jì)制度》在財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)表的編制上提出了很多全新要求，很多特殊事項(xiàng)收支信息系、預(yù)算收支執(zhí)行信息等重要數(shù)據(jù)信息，都被納入了財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)表的內(nèi)容中來，這不僅使報(bào)表信息的全面性、完整性得到了顯著提升，同時(shí)也能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)表的可利用性進(jìn)一步增強(qiáng)，為醫(yī)院在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的合理決策提供了重要支持。以預(yù)算收入支出表為例，該報(bào)表在內(nèi)容上主要包括本年預(yù)算收入、本年預(yù)算支出與本年預(yù)算收支差額三部分，同時(shí)還可具體劃分為財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、行政支出、經(jīng)營支出、事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出等多個(gè)項(xiàng)目，能夠使醫(yī)院在某一會計(jì)年度內(nèi)的各項(xiàng)預(yù)算收入、支出及收支差額情況得到更清晰的反映，同時(shí)與報(bào)表中的各項(xiàng)目上年度實(shí)際發(fā)生數(shù)形成鮮明對比，而依據(jù)報(bào)表中的這些詳細(xì)數(shù)據(jù)信息，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作決策也能夠變得更加精細(xì)。

（六）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所提升

從《政府會計(jì)制度》的“雙基礎(chǔ)”要求可以看出，公立醫(yī)院如遵循制度要求，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，那么未確定費(fèi)用支出及收入的確在本期內(nèi)發(fā)生，且費(fèi)用支出應(yīng)從本期收入中獲得補(bǔ)償，就必須要在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)簽訂相關(guān)合同，并在合同條款中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間等信息加以明確。然而從目前來看，由于很多公立醫(yī)院未能清楚認(rèn)識到合同管理與權(quán)責(zé)發(fā)生制間的密切關(guān)系，合同管理意識也比較薄弱，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動時(shí)，有時(shí)仍然會出現(xiàn)未按規(guī)定簽訂合同或獲取相關(guān)原始憑證的情況，因此部分費(fèi)用支出及收入常常因缺少原始憑證或合同而無法進(jìn)行核算，進(jìn)而使醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之提升。

二、政府會計(jì)制度改革背景下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）更新財(cái)務(wù)管理理念

政府會計(jì)制度改革的推進(jìn)雖然提高了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性，但面對一系列全新財(cái)務(wù)管理要求，要想保證財(cái)務(wù)管理工作的有效性，仍然需要深入理解新《政府會計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，更新自身的財(cái)務(wù)管理理念，為財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整提供明確方向。例如從會計(jì)核算的角度來看，新《政府會計(jì)制度》之所以會提出“雙功能”要求，并非是為了實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算，而是要通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算的共同實(shí)行，使財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算能夠有效銜接起來，在會計(jì)要素與報(bào)表內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，進(jìn)而將行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行信息與財(cái)務(wù)信息全面、準(zhǔn)確反映出來[5]。而對于公立醫(yī)院來說，為適應(yīng)新《政府會計(jì)制度》的“雙功能”要求，自然也就需要完成財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，將會計(jì)各個(gè)要素始終貫穿在一起，同時(shí)采用基金會計(jì)等措施。將不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)區(qū)分開來，并對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況進(jìn)行真實(shí)反映，以建立能夠?qū)崿F(xiàn)自我調(diào)節(jié)、自我平衡的賬戶體系，為財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的有效銜接提供支持。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理

面對新《政府會計(jì)制度》中對于各會計(jì)項(xiàng)目的增設(shè)，公立醫(yī)院還需準(zhǔn)確把握細(xì)化資產(chǎn)賬目的核心目的，同時(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理工作，這樣才能夠使醫(yī)院資產(chǎn)控制能力真正得到提升。從具體措施來看，公立醫(yī)院首先應(yīng)全面展開資產(chǎn)清查工作，嚴(yán)格按照新會計(jì)制度規(guī)定對公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等各類資產(chǎn)進(jìn)行清查核算，保證各類新增類別資產(chǎn)均能夠納入資產(chǎn)核算結(jié)果中來，為精細(xì)化的資產(chǎn)管理工作提供支持。其次，則是要在完成資產(chǎn)清查核算后，根據(jù)各類資產(chǎn)的實(shí)際使用情況來進(jìn)行責(zé)任劃分，確定資產(chǎn)管理的責(zé)任主體，如部分資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，也同樣需要確定資產(chǎn)管理人員，之后再根據(jù)各類資產(chǎn)賬面價(jià)值初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及核算方法，完成對資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算，使資產(chǎn)管理措施能夠有效落實(shí)到位。最后，由于長期資產(chǎn)的價(jià)值很容易受到市場價(jià)格變化、設(shè)施設(shè)備老化等因素的影響，因此公立醫(yī)院除了要安排資產(chǎn)管理人員及財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行資產(chǎn)核算，同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的互通，保證資產(chǎn)信息能夠在信息系統(tǒng)平臺上得到實(shí)時(shí)共享與更新[6]。另外，在債務(wù)管理方面，公立醫(yī)院除了要根據(jù)新增債務(wù)核算內(nèi)容來對當(dāng)前賬務(wù)進(jìn)行重新核定，同時(shí)還應(yīng)按照掌握信息對債權(quán)關(guān)系、往來款項(xiàng)等進(jìn)行核查，核實(shí)入賬信息是否準(zhǔn)確，以便于了解債務(wù)情況，制定專項(xiàng)債務(wù)清理方案，定期對掌握進(jìn)行有效清理。

（三）加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

在《政府會計(jì)制度》實(shí)行后，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作量大大增加，如果醫(yī)院在短期內(nèi)無法增設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位，或是對財(cái)務(wù)會計(jì)工作體系進(jìn)行調(diào)整，那么單純依靠原有的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，顯然是很難完成全新工作任務(wù)的，如果盲目增加財(cái)務(wù)人員的工作量，不僅會影響財(cái)務(wù)管理工作效果，同時(shí)還可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作壓力大大增加，進(jìn)而使財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍的穩(wěn)定性大大下降。針對這一問題，公立醫(yī)院還需大力加快會計(jì)信息化建設(shè)，根據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容、工作要求來對財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)引入會計(jì)核算、報(bào)表制作等方面的軟件工具，以提高財(cái)務(wù)人員工作效率，使其能夠從預(yù)算會計(jì)分錄、會計(jì)科目檢查等機(jī)械性的基礎(chǔ)工作中解脫出來，在新《政府會計(jì)制度》的落實(shí)上投入更多精力[7]。當(dāng)然，由于財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)及軟件工具同樣需要根據(jù)實(shí)際工作需求的變化進(jìn)行更新、升級，因此醫(yī)院還應(yīng)盡快建立專業(yè)的信息技術(shù)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)在日常維護(hù)、平臺更新等方面的工作，以充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理信息化的優(yōu)勢。

（四）全面推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

面對新《政府會計(jì)制度》對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出的各項(xiàng)要求，財(cái)務(wù)人員很容易出現(xiàn)專業(yè)素質(zhì)不足的情況，并對財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量造成直接影響，對此公立醫(yī)院還需提高對財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍建設(shè)的重視，從業(yè)財(cái)融合的角度出發(fā)，幫助財(cái)務(wù)人員盡快熟悉新《政府會計(jì)制度》內(nèi)容及要求，同時(shí)實(shí)現(xiàn)專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力的有效提升。例如在會計(jì)核算方法、會計(jì)要素、報(bào)表要求等發(fā)生改變的情況下，公立醫(yī)院應(yīng)對財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有培訓(xùn)體系做出及時(shí)調(diào)整，集中安排財(cái)務(wù)人員對新《政府會計(jì)制度》展開學(xué)習(xí)，同時(shí)進(jìn)行平行記賬、資產(chǎn)項(xiàng)目細(xì)分等方面的業(yè)務(wù)實(shí)踐訓(xùn)練。而從預(yù)算管理的角度來看，則需要組織財(cái)務(wù)人員與各科室醫(yī)護(hù)人員展開溝通，圍繞新《政府會計(jì)制度》相關(guān)要求對實(shí)際工作的影響進(jìn)行探討，使其能夠?qū)⑿隆墩畷?jì)制度》與醫(yī)院臨床診療、醫(yī)療設(shè)備采購等各方面工作聯(lián)系起來，為預(yù)算會計(jì)核算等工作的有效開展打下良好基礎(chǔ)。

（五）重視報(bào)表內(nèi)容分析

對于公立醫(yī)院來說，新《政府會計(jì)制度》的實(shí)行雖然能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)表內(nèi)容變得更加全面、詳細(xì)，但這一變化所產(chǎn)生的作用，卻并不能夠直接發(fā)揮出來，而是要在醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)決策中得到凸顯。因此在新《政府會計(jì)制度》實(shí)行后，醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的有效提升，同樣還需提高對報(bào)表分析工作的重視，對財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)表中的詳細(xì)數(shù)據(jù)信息展開全面分析，將每一階段的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、運(yùn)營支出、行政支出、負(fù)債情況、經(jīng)營收入等各方面變化明確下來，同時(shí)結(jié)合醫(yī)院整體經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際情況及未來發(fā)展目標(biāo)，做出支出管控、負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)營管理優(yōu)化等方面的具體決策，使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理決策能夠更具針對性，且與經(jīng)營發(fā)展中的各種細(xì)節(jié)問題相契合。

（六）加強(qiáng)合同管理工作

在按照權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的情況下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會隨著新《政府會計(jì)制度》的實(shí)行而有所提升，對此還需根據(jù)各項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的實(shí)際情況，建立完善的合同管理機(jī)制，同時(shí)針對各科室、各部門展開合同培訓(xùn)工作，以保證合同管理工作能夠得到有效落實(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。首先在合同培訓(xùn)方面，醫(yī)院應(yīng)面向全體職工展開宣傳教育，強(qiáng)調(diào)合同管理的重要性，保證各崗位職工均能夠樹立良好的合同意識，了解合同管理流程，同時(shí)在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格按照合同管理流程進(jìn)行操作，為費(fèi)用支出及收入的準(zhǔn)確核算提供保障。而在合同管理工作的執(zhí)行方面，則需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)量來制定相應(yīng)的合同簽訂標(biāo)準(zhǔn)，對醫(yī)療設(shè)備采購、物資采購、藥品采購、大型工程建設(shè)等方面的合同簽訂標(biāo)準(zhǔn)明確下來，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在符合金額及性質(zhì)要求后，全部能夠完成合同簽訂，必要時(shí)還可以為各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動提供合同簽訂模板。最后，還要加強(qiáng)對合同管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，從合同審批、合同履行、付款等各個(gè)環(huán)節(jié)入手進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，直到合同執(zhí)行完畢后將合同文件歸檔保管，使合同管理的整個(gè)流程能夠得到進(jìn)一步規(guī)范。

三、結(jié)束語

總而言之，隨著政府會計(jì)制度改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作雖然受到了不小的影響，但只要能夠熟悉了解新《政府會計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容要求，同時(shí)從資產(chǎn)負(fù)債管理、財(cái)務(wù)信息化建設(shè)等方面入手，采取針對性的財(cái)務(wù)管理工作措施加以應(yīng)對，醫(yī)院就必然能夠適應(yīng)新《政府會計(jì)制度》要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的有效提升。