基于市場經濟環境的電力企業內部審計研究

姚日權 黃壽根 國網浙江省電力有限公司湖州供電公司

一、前言

近年來，我國電力市場建設取得一定成效，新一輪建設全面展開。根據國家能源局發布的數據，2021年1-6月，全國發電設備累計平均利用超過1850小時，全國主要發電企業電源工程完成投資超過1890億元。截至6月底，全國發電裝機容量超過22億千瓦[1]。電力市場建設已經步入深水區，面臨的市場經濟環境也更加復雜。近日來，電煤價格呈現上行趨勢，電力呈現相對緊張局面，整體來看電力還存在缺口。在較為復雜的市場經濟環境下，電力企業只有控制好內部風險，才能保證正常運營，并實現良好發展。電力企業內部風險管控方面，內部審計是三道防線之一，也是近年來企業不斷強化的方面。內部審計監督作用的發揮，將進一步促進電力企業規范經營，提升經營管理水平，并向高質量方向發展。現階段，內部審計中存在的問題嚴重影響內部審計效率，也影響電力企業經營管理秩序，甚至造成電力企業經濟損失。基于市場經濟環境探討電力企業內部審計問題及對策具有理論意義，也具有深遠的現實意義。

二、市場經濟環境下電力企業內部審計作用及原則

（一）內部審計作用

電力企業越來越重視內部審計工作，相應的工作也取得了一定成效，在內部風險管控等環節發揮了實效。內部審計作用主要表現在：

一是有效控制企業經濟活動[2]。市場經濟蓬勃發展，為電力企業發展帶來更多可能，新技術、新理念的出現，也為電力企業經營管理提供了更多機遇。但與此同時，也帶來了一些新的安全隱患，有可能影響企業的正常經濟活動。而電力企業內部審計預防和監督作用的發揮，可以幫助企業提升自身競爭力，從而幫助企業抵御市場風險。內部審計工作的推進，還可以及時發現企業生產經營中的短板，并督促其整改，從而幫助企業進行科學的生產經營決策。

二是對企業主要工作進行評價鑒證。電力企業推進內部審計的過程，也相當于是對主要工作進行評價和鑒證。內部審計人員將對電力企業財務收支、經濟效益、經濟責任等方面進行檢查，這一過程相當于對企業內部工作作出評價，對于發現的問題內審人員會提出整改意見，并對相關主體的整改效果進行督促。電力企業一般是以集團公司的形勢存在，涉及的上下級企業諸多，所以內部審計評價作用的發揮，可以幫助企業快速查找自身問題并改正，從而推動組織目標的實現。

三是助力企業不斷成長。整體上，我國電力企業不斷發展壯大，電力發展成效也十分顯著，這離不開企業內部審計作用的發揮。電力企業借助內部審計工作深入挖掘內部風險，不斷完善內部控制制度，從而不斷向高質量發展邁進。在此過程中，電力企業也會彌補短板，對制度管理、財務管理、人力資源管理等多個方面進行優化，為未來發展奠定堅實基礎。

（二）內部審計原則

內部審計原則是電力企業內部審計工作的準則，也是實現內部審計目標的保障。一是客觀性原則。電力企業內部審計人員要保持客觀公正的態度，對于被審計對象的檢查要不偏不倚，保證自身獨立性。內部審計報告也應遵循客觀性原則，實事求是地反映電力企業內部的問題，不能有所偏頗。二是重要性原則。電力企業應當充分重視內部審計工作，認識到內部審計工作的重要性。內部審計報告的編制也應重點突出，對重大事項的表述要足夠清晰。三是動態化原則。市場經濟環境不斷變化，電力企業自身不斷成長，相應的內部審計內容和范圍也應隨之調整，內部審計目標應遵循動態化原則。內部審計動態化調整不是任意而為之，而是需要依據電力企業的制度和工作流程進行科學調整。

三、市場經濟環境下電力企業內部審計問題剖析

市場經濟環境下，電力企業的內部審計問題也具有多樣化特點，問題的積聚將影響內部審計效率，影響電力企業風險抵御能力的提升。

（一）內部審計部門和人員獨立均是難題

與國家審計和社會審計相比，企業內部審計的獨立性相對較差。于電力企業而言，內部審計部門的獨立性一直得不到保證。主要是由于內部審計部門對企業的依附性較強，部門組織結構、經費等方面均受到電力企業其他部門的牽制，實際工作中容易束手束腳，影響內部審計的實效性。內部審計人員的獨立性則更加無法保證，內部審計人員的選用就是由電力企業領導層作出主要決策，內審人員的薪酬福利等均受到電力企業相關部門的牽制，自然獨立性無法得到充分保證。同時，也存在“人情關系”的問題，內部審計人員與被審計對象同屬一個企業，人際交往中難免產生人情往來，一些內部審計人員如果將人情關系帶到工作中，則會影響內部審計工作的獨立性，也會影響內部審計工作的客觀公正性。如何解決內部審計部門和人員的獨立性問題，是電力企業現階段需要思考的問題。

（二）高風險環節內審力度不足

從內部審計的發展來看，傳統內部審計專注于企業財務收支方面的審查，內部審計范圍比較窄。后來，隨著企業對內部審計重視程度地提升，內審范圍逐漸拓寬，延伸到企業經營管理的各個方面，形成全面審計。對于電力企業來說，目前對于高風險環節的審計力度十分有限，例如電力企業開展的項目中，有些屬于高風險作業，安裝流程是否符合規范、安全制度是否執行到位等內容均屬于高風險環節，但有時電力企業并未對這樣的高風險環節開展內部審計，或者內部審計程度不深，對相關問題與風險的挖掘不到位，導致內部審計效果不強。從原因分析，主要是由于電力企業對高風險環節的內部審計工作重視程度不足，或者受到內部審計人員、時間等客觀因素的限制，高風險環節并未納入內部審計的重點范圍，而是由安全管理部門負責。雖然安全管理部門對于高風險環節的管控也發揮了作用，但是內部審計工作的監督力度更強。

（三）內部審計流程有待優化

企業內部審計的一般流程是審計準備、審計實施、審計報告、審計結果運用及整改。一般情況下，電力企業的內部審計也采用該流程，在執行中仍然存在一些問題。一是內部審計人員對流程執行不到位。內部審計工作中，存在一些內審人員不按照流程只憑經驗的情況，內部審計標準化程度不高，容易導致內審工作存在遺漏等問題，甚至影響內部審計工作效果。二是內部審計流程沒有依據實際情況進行調整。有些電力企業按照一般內審流程開展工作，并未根據內審工作的實際情況進行調整，造成內審工作方式僵化，內審工作效率也不高。之所以存在內部審計流程方面的問題，不僅是因為內部審計人員思想意識層面的不足，而且也因為電力企業本身就對各項工作流程的優化工作并不重視。總之，內部審計流程的缺陷不僅影響內部審計工作進度，也影響內部審計精準監督作用的發揮。

（四）智能審計推進存在局限性

智能審計是市場經濟不斷發展的產物，是內部審計發展到一定階段后出現的新型審計模式。電力企業在推進智能審計的過程中還存在一些問題。一是對智能審計的概念理解不清晰。一些電力企業將智能審計與數字審計的概念相混淆，認為數字化技術應用的過程就是智能審計，這樣的概念理解存在偏差。智能審計是內部審計自動采集、分析和報告的過程，目的在于減少內部審計人員的重復性工作。正是因為相關概念的混淆，導致一些電力企業智能審計推進效果并不明顯。二是電力企業內部因素限制智能審計全面推進。智能審計的推進需要相應硬件和軟件設施的輔助，而一些電力企業可能在短期之內沒有更換軟硬件設備的計劃，由于成本和企業財務預算安排等因素限制，智能審計在短期之內很難快速推進。還有電力企業管理層理念的轉變尚需時間，對智能審計的推進工作重視程度需要提高。

（五）內部審計隊伍需要優化

一是結構問題。市場經濟環境下，電力企業也需要配備適應市場發展的內部審計人才，但目前內部審計隊伍在結構方面還存在問題。電力企業內審隊伍的年齡結構、學歷結構都不夠優化，存在青年內審人員占比少、高學歷占比低等問題，在內部審計實踐中影響內部審計效能的提升。二是專業素質問題。一些內部審計人員缺乏專業態度，辦事風格不夠嚴謹，影響內部審計發揮監督實效。還有一些內審人員對內審制度、流程等專業知識掌握不足，對于內部審計制度的新變化未及時學習，影響自身專業素養提升。三是選人用人環節問題。電力企業在內部審計人員選用過程中，未充分考慮內審人員的硬實力與軟實力問題，僅依據相關人員的經驗進行選用，選人用人機制不夠完善。市場經濟環境下，電力企業內部審計要發揮實效，則需從內部審計隊伍優化入手，從而更好地推進內部審計發展[3]。

四、市場經濟環境下電力企業內部審計對策

電力企業認識到自身內部審計問題后，應充分挖掘問題的根源，據此調整工作方向，助推內部審計發揮監督實效。本文深入分析后，得出以下對策：

（一）將獨立性作為內部審計的根本

一是內部審計部門獨立性是根本。從機構設置來看，電力企業內部審計部門應當在單位黨組織、董事會的直接領導下開展內部審計工作，而不是受制于企業內部多個部門。同時，電力企業也應當加快總審計師制度的建設步伐，讓總審計師發揮協助作用，更好地管理企業內部審計工作，這也有利于接受國家審計的業務指導和監督。二是內部審計人員獨立性是靈魂。電力企業的內審人員要具有獨立意識，認識到內部審計工作的特殊性，不能在工作中還“人情債”，而應當保持獨立與主見，維持理性狀態。內審人員還應當保持行為獨立，在具體審計工作中做到不偏不倚，尊重客觀事實，科學有序推進內部審計工作。內審人員在工作中還應當講究方式方法，從而更好提升自身獨立性。

（二）進一步加強高風險環節的審計力度

一是提高對電力企業高風險環節審計的重視程度。電力企業的管理層和內部審計部門均應提升對高風險環節審計的重視程度，轉變原有傳統審計觀念，針對市場經濟環境變化調整內部審計重點。二是進一步加強對高風險環節的內審力度。加強對高風險環節的審計線索查找，包括但不限于安全操作制度是否執行、操作流程是否規范從而引發相關風險等。在發現風險后，也應當明確責任，并提出內部審計建議。三是構建與企業安全管理部門的協同監督機制。內部審計監督要與電力企業安全管理部門形成協同，雖然各司其職也應當加強溝通和協調，實現信息共享，從而不斷提升內部審計工作效能。

（三）基于審計流程優化完善內部審計機制

一是優化內部審計流程細節。內部審計準備階段，應依據市場經濟環境的變化和電力企業內部實際情況調整內部審計工作內容和范圍。內部審計實施階段，嚴格按照企業內部審計制度實施具體審計工作，做到嚴謹細致。內部審計報告和結果運用階段，應當科學分析，有理有據，注重細節，不斷提升精細化程度。二是根據市場經濟環境調整內部審計流程。電力企業應當以一般內部審計流程為基礎，不斷推進流程優化和創新，不能一味照搬照抄，而是應當根據企業內部審計需求調整相關流程。例如，電力企業構建內部審計信息化系統后，相應的流程也應當增加相關操作流程，對內部審計人員形成指導和規范。隨著內部審計流程的優化，電力企業的內部審計效率才能實現提升，這也有利于內部審計發揮實效。

（四）持續推進智能審計的應用

市場經濟環境下，智能審計是未來內部審計發展的重要趨勢，因此電力企業也應當給予足夠重視。一是深入認識智能審計的概念和本質。電力企業應認識到，智能審計不是簡單的現代科學技術應用，而是智能與審計的協同發展，智能審計的目的是賦能內部審計，實現審計流程自動化的過程，從而助推內部審計價值的提升。二是加速推進智能審計的應用。現階段，電力企業內部審計面臨著人員有限、審計項目需求和難度增加的情況，而智能審計的推進可以有效解決電力企業現階段的難題。智能審計不僅可以將內部審計人員從繁雜的內審工作中解放出來，而且可以更好地解決內部審計問題。因而，電力企業持續推進智能審計是更加適合市場發展的科學舉措。

（五）切實加強內部審計隊伍建設

電力企業應當實施全方位的方法和措施，加強內部審計隊伍建設。一是嚴格把關選人環節。無論招聘還是內部選用，電力企業都要充分審查相關人員的思想意識、工作態度、學歷、專業水平等內容，要全面審查候選人資格。特別是內部選用時，要通過民主推薦、考察、討論等多種方式作出決定。二是做好用人管理。電力企業應當激發內部審計人員工作的積極性與主動性，發現不同人員的優勢，并安排到相應工作崗位。對于內部審計人員存在的問題也應當及時指出，并幫助相關人員補足短板。三是通過多種方式留住人才。人才是電力企業內部審計隊伍建設的“血液”，不能局限于制度留人或者待遇留人。現代市場經濟環境中，還應當通過環境留人、情感留人等更加科學的方式留住人才。

五、結論與展望

市場經濟環境中，電力企業內部審計工作不能再因循守舊，而應思變創新。內部審計在電力企業中主要發揮著監督和評價作用，對于電力企業的成長具有重要意義。本文基于市場經濟環境，探索電力企業內部審計中存在的主要問題，并提出了解決對策。一是將獨立性作為內部審計的根本，二是進一步加強高風險環節的審計力度，三是基于審計流程優化完善內部審計機制，四是持續推進智能審計的應用，五是切實加強內部審計隊伍建設，這些也是電力企業未來需要重點完善的方面。隨著相關問題的解決，內部審計一定會在電力企業內部控制中發揮監督實效，幫助企業管控風險，助力企業不斷成長。