傳統文化視域下企業內部控制建設研究

范樹峰

（福州理工學院 商學院，福州 350506）

文化是民族的精神支撐，習近平總書記多次強調要堅定文化自信，他指出“中華優秀傳統文化是中華民族的精神命脈”，要堅持不懈、矢志不移地弘揚中華優秀傳統文化，推動其創造性轉化和創新性發展，“我們要把文化建設放在全局工作的突出位置，切實抓緊抓好”[1]。文化建設對一個國家、一個民族如此重要，對一個企業亦是如此。企業內部控制標準委員會于2006年7月15日正式成立，這標志著我國開始重視在西方管理界有著企業免疫系統稱號的內部控制建設。吸取中華優秀傳統文化之精髓，搞好企業內控文化建設不但是對中華優秀傳統文化的發揚和繼承，對于協調、解決企業內部各種矛盾，促進內部控制目標和企業經營目標的實現也同樣意義非凡。

1 關于文化與企業內部控制的文獻研究

1.1 研究現狀

企業的本質是一個集合體，內部控制體系建設就是在保證這個集合體利益一致性的前提下，做出各種制度安排，形成一個嚴密的可以促進企業管理目標實現、保證企業安全可靠運行的控制系統[2]。這樣的一個控制系統需要企業成員群策群力，形成共識，需要特定的文化氛圍。

目前關于文化與企業內部控制相關的研究主要集中在三個層面。第一個層面主要是關于企業文化與企業內部控制建設關系的研究。何建國等認為企業文化可以推動解決內部控制實施中控制者與被控制者之間、員工個人利益與企業集體利益之間的矛盾[3]。白福萍等認為企業內部控制難免會存在某些制度漏洞，而企業文化可以在某種程度上彌補這種漏洞，推動企業內部控制愈加完善、成熟[4]。第二個層面主要是關于企業內部控制文化建設與內控實施和執行的研究。張軍哲等人以商業銀行內控文化建設與內控制度執行力之間的關系為研究對象，指出內部控制執行力不但會受到外部制度壓力的影響，還受制度執行人自身自覺性的影響[5]，只有當執行制度轉化為員工自覺意識時，內控制度的執行力才能得到根本提高，他們因此提出培育內控文化的主張。趙曉波等認為內控合規文化可以營造出濃厚的內控合規氛圍，從而提升工作質量，他們還提出了通過管理層重視、將內控文化與企業的各項活動融合的內控合規文化建設方式[6]。第三個層面是研究傳統文化蘊含的管理思想和內控思想的。曾曉宏認為傳統文化蘊含著許多管理智慧，他進一步指出傳統文化中的“天人合一”的思想如“天行健，君子以自強不息”的精神對于現代企業管理文化的構建有重要啟示意義[7]。李敏以傳統文化典籍《管子》作為研究對象，認為這部著作蘊含著內部控制的兩種思想和路徑。其一，“天道”，即按照自然規律對人、事、物采取管控措施；其二，“人道”，即以人為中心，弘揚君子之道，主張通過人的內心道德建設平衡人物各方關系，促使內控活動的順利進行[8]。馬晨陽以我國戰國時期著名的思想家、法家學派的代表人物商鞅的著作《商君書》與《秦律》為研究對象，提出其“舉賢任功”“任法而治”等內控思想對于現代企業內部控制建設有借鑒意義[9]。

1.2 研究述評

綜上，學者們對文化在內部控制建設方面的作用是高度認可的，他們認為內部控制是企業為實現經營目標而采取的種種管控措施，多數企業都有諸如考核、薪酬、績效等內部控制制度，但這些制度只有在被執行時才能發揮最大的作用，否則很難達到預期效果，而在制度無法覆蓋或管不到的地方，文化能發揮更大的作用。也有學者認識到積淀了數千年智慧的中國傳統文化對現代企業管理有十分重要的作用。總體來看，學者們關于內部控制與文化的研究成果并不多，關于傳統文化與企業內部控制建設的研究更是鳳毛麟角。本文旨在以這一視角為研究對象，挖掘傳統文化精髓，提升企業內部控制建設的水平，以發揮傳統文化對提高現代企業管理水平和競爭力的作用。

2 文化對于企業內部控制的重要性

2.1 文化是企業內部控制設計的重要根基

內部控制建設即企業為了確保自身可以穩定、健康運營而制定各種監督、管理措施，通過這些措施提高企業經營管理效率，降低企業經營風險[10]。企業內控設計需要考慮諸多方面的因素，如市場環境、競爭氛圍等，但以什么樣的價值觀念作為設計依據尤為重要。有什么樣的文化，往往就會有什么樣的制度設計。如曾在業界流行的華為基本法，就是以其狼性文化為基礎設計的[11]。狼性文化的核心是分工明確、團隊合作、堅韌勇敢、忠誠負責、紀律嚴明、團結協作等，以狼性文化為價值核心，華為制定了一系列制度措施，比如高強度工作制、高年薪制。由此可見，文化是企業內控設計的來源，是企業內控設計的靈魂所在。沒有良好的文化支撐，企業內部控制設計就失去了指導思想。因此，必須要根據企業實際情況，建立一套可以被員工普遍認可、接受的文化體系，解決人的思想問題，讓無形的文化為有形的內控制度服務。

2.2 文化能夠促進企業內部控制的實施和執行

企業內控制度是衡量和評價管理人員、員工工作效率和工作質量的重要尺度，與企業經濟效益、企業管理水平呈正相關關系[12]。企業內控制度實施的好壞、成功與否，一方面由內控制度本身的完善程度決定，如內控制度是否公平、合理，是否符合企業管理現代化的要求，是否能無差別地對待所有人；另一方面由企業的管理人員和員工決定，因為他們是企業內控制度的行為主體，如果他們自身素質不高，不自覺遵守相關的內控措施，而是想方設法鉆空子、偷奸耍滑，企業內控制度必然很難達到理想的效果。因此，必須要對企業的員工進行必要的思想教育和引導，這就需要文化發揮作用。良好的文化可以作為企業員工的培訓教材。通過學習內部控制文化，可以讓員工了解企業的發展歷程，企業的經營方式、經營理念、工作氛圍、道德底線、員工之間的相處之道等，讓員工明確地知道企業倡導和鼓勵什么樣的工作方式，從而提升員工對企業的認同感，形成企業價值觀，繼而以這種價值觀為指引，自覺配合企業各項內控措施的實施和執行。

3 以傳統文化加強企業內部控制建設的可行性與前提

3.1 以傳統文化加強企業內部控制建設的可行性

3.1.1 傳統文化與企業內部控制在內涵特征上存在融合之處

企業內部控制活動中，人既是客體，也是主體，內部控制活動中人的作用是第一位的，人的影響也是廣泛存在的。其一，影響企業內部控制系統設計的是“人”——企業利益相關者，包括企業員工、企業管理者；其二，決定企業內部控制目標能否實現，可以在多大程度上實現的也是“人”；其三，企業內部控制系統構建的目的是為了對企業的人、財、物等進行控制，這其中，對人的控制處于核心地位，通過內部控制系統約束和規范員工的行為，激發其創造性、積極性。因此，可以將企業內部控制的本質內涵看作是以“人”為根本的內部控制。中國傳統文化最根本的精神就在于以人為本的精神，無論是神話傳說、歷史故事，還是中國五千多年的歷史實踐，無不強調人在其中的主體性、獨立性和能動性作用。以這種人文精神為核心形成的中國傳統文化，主張人的自我管理，與企業內部控制以“人”為根本的內涵特征有融合之處。

3.1.2 傳統文化與企業內部控制有融合的歷史淵源

在我國古代，就已經有了內部控制制度。明太祖朱元璋時期設立的龍江船廠，廠內設置有專事監督與審核的工部分司，負責船廠日常經營管理的提舉司，負責從兵部調遣幫工從事船廠輔助性勞務的幫工指揮廳，同時，還下設有其他不同管理崗位，對船匠也進行了明確的工種分類，多達三十種，并形成了較為完善的內部控制結構。龍江船廠內部控制建設中貫徹家國天下的價值觀，這是其內控文化的核心。在這種內控文化的指引下，船廠構建了“上有道揆，下有法守”的內控結構[13]。通過家國天下的共有價值觀規范人的內心秩序，促使人克己修身、進行自我控制，同時，制定權責分配等制度規則對人進行外部控制，限制人的行為，使人明確自身行為邊界。正是這種將傳統文化與內部控制相結合的方式，使人明確應當怎樣做和如何做。中華優秀傳統文化，蘊藏著誠信守益、克己修身、家文化、忠義文化等精髓。這些傳統文化的精神如果能夠為企業員工所認同接受，內化于心、外化于行，必然會對企業內部控制活動產生積極的作用。

3.2 以傳統文化加強企業內部控制的前提

習近平總書記多次提到要批判地繼承傳統文化。之所以要批判繼承，是因為中國傳統文化具有兩重性，精華與糟粕并存。但精華與糟粕之間又不是截然分開的，體現在在同一思想的表述中有精華的成分，同時也有糟粕的成分。那些優秀的可以稱之為精華的傳統文化，運用到企業內部控制中會產生正效應，否則，就有可能給企業管理帶來災難，因此，必須要加以區分辨別。考慮到企業內部控制主要涉及各項內控制度的執行和人的管理，而這些方面與傳統文化中的“中庸”文化、“人治”文化、“人情”文化關聯密切。因此，下面集中討論這幾種存在糟粕因子的傳統文化對企業內部控制的阻礙。

3.2.1 在企業內部環境營造中要摒棄“中庸”文化

所謂中庸之道，指的是待人做事不偏不倚，采取一種折中調和的處事態度。在傳統文化中，中庸之道被理解為一種做人的智慧，這種文化在處理人際關系問題時講求的是明哲保身。但是在企業的內部控制建設中，如果每個員工都秉承這種“中庸”文化，對待企業的各項事物采取“不偏不倚、折中調和”的消極態度，就很難在企業內部營造出一種積極向上的文化氛圍，員工也會缺乏集體主義精神和競爭精神，因此，在一定程度上必須予以摒棄。

3.2.2 在企業內部制度建設上要摒棄“人治”文化

“人治”是儒家倡導的一種治國理論。在封建社會，封建統治者用“君權神授”等思想麻痹被統治者，使“人治”在國家治理中大行其道。在中國現代企業管理中，尤其是內部控制制度建設上，如果繼承這種“人治”文化，神化企業的管理者、領導者，就會使其成為說一不二的“家長”，讓企業成為某些人專制的企業。這樣的企業，內部各類機構形同虛設，各項制度流于形式，最終會嚴重影響企業發展，甚至給企業造成毀滅性打擊。

3.2.3 在企業內部控制執行上要摒棄“人情”文化

傳統文化中的人情文化是為了維持人際關系而產生的一種文化，儒家“尚情”，崇尚“來而不往非禮也”。在企業員工之間、員工與領導之間如果奉行這種人情文化，編制人情關系網，就會營造出重“人情和面子”的內部文化氛圍，這對企業內部控制的執行是非常不利的。企業內部控制中無論監督檢查環節、風險評估環節，還是控制措施環節，都需要相當強的執行力。如果礙于人情和面子影響了各個環節的控制，就會導致內部控制無法按照相應的制度和政策要求執行，或者執行效果大打折扣，繼而會產生各種各樣的控制漏洞。因此，必須要摒棄“人情”文化。

4 利用傳統文化加強企業內部控制建設的路徑

在自覺摒棄傳統文化中一些糟粕性因素影響的同時，要積極地利用中華優秀傳統文化為企業的內部控制建設服務。中華優秀傳統文化中有很多可以與現代企業管理制度契合、互補的因素，對企業內部控制建設具有積極的作用。

4.1 運用優秀傳統文化優化企業內控環境

企業內部控制環境受治理結構、組織部門權責分配等諸多因素的影響。法人治理結構、權責分配與內部控制統一于企業價值最大化這個基本目標[14]，它們之間的關系十分密切。法人治理結構是內部控制各項制度運行的基礎，如果法人治理結構不完善、不合理，不能為企業內部控制系統的運行提供良好的環境，企業的內部控制系統就很難發揮作用。當前，雖然很多企業都建立有法人治理結構，但股東會、董事會和監事會等之間權責分配不明晰，權利失衡問題突出，未能建立起完善的內部牽制制度，導致企業內部各級管理層職權授權不清，削弱了內控力度，經濟業務等的隨意性大。

在我國古代社會，有很多關于權利義務劃分的思想，比如禮法兼備思想，這些思想的存在有力地維護了封建社會的秩序。現代企業法人治理結構中也存在重禮輕法的問題，比如企業監事在日常工作中礙于人情，對一些違反公司制度的行為置若罔聞；監事不能發揮應有的監督作用，導致企業內部控制制度淪為形式。要解決這一問題，不妨借鑒法家代表韓非子“治民無常，唯治為法”的法治思想。在既定法律和企業章程的基礎上，通過明確的法令來規范議事規則。針對股東、董事、監事和經理層之間的權責不清的問題，采取不相容職務分離的原則，建立各主體各司其職、各負其責、相互制衡的完善治理機制，確保各主體不缺位、不越位[15]。同時，明確資產管理、財務報表編制等不同環節的責任制度，形成較為完善的內部牽制制度。此外，應當建立針對經濟活動的授權批準體系，明確企業內部各個職能部門擁有的授權批轉權限、范圍、需要履行的程序、承擔的責任等，使企業內部管理層可以依照制度要求，在允許范圍內行使職權，確保企業權責分明，優化內部控股之環境，確保內部控制活動有條不紊地進行。

4.2 運用中華優秀傳統文化構建內部控制規范及機制

企業要實施內部控制活動必須要有相應的規范，但規范是否客觀、公正，是否能夠適時進行變革，關系到其接受度和認可度，也關系到實際的執行效果。在構建企業內部控制制度體系時，不妨運用傳統文化中的法家思想來思考制度內容。法家認為“好利厭惡”“饑而求食，勞而求佚，苦則索樂，辱則求榮”是人的本性。正是因為人們都喜歡獎賞、害怕懲罰，所以企業應該根據人性的特點去建構內部控制規范。對于如何構建內部控制規范，法家認為應當“不別親疏，不殊貴賤，一斷于法”[16]。如果內部控制制度不公平公正，某些領導可以凌駕于制度之上，就會挫傷員工的積極性，不利于企業內部團結。因此，應當不論親殊貴賤地構建公平公正的內部控制制度。法家思想還有另外兩個核心因子是“勢”和“術”。因“勢”推崇的是一種集權思想，適應于封建社會，此處不作考慮。“術”有兩層意思：一層指的是政術，講究授予官職、監督臣子的技巧，一層指的是權術，講究要有駕馭臣子、防止奸臣的技巧。“術”的本質可以看作是在內部控制活動中以人為對象的管控機制。

在現代企業內部控制制度規范構建時引入“法”的思想，目的在于確保制度的成文性、公平性，要通過明確的規章和準則等形式將所有行為規范與邊界固定下來，一旦成文就具有全員適用性，任何人不得搞特權。法家同時“崇變法”，認為隨著環境的變化，應當及時調整或修改不適用的制度規范。現代企業應當有這種“變法”意識，要根據市場競爭環境、企業經營戰略等的變化，及時調整企業的考核制度、獎懲制度等。除了必要的制度規范，要建立相適應的保障機制。法家的 “故有術之主,信賞以盡能,必罰以禁邪。”[17]（《韓非子·外儲說左下》）表明了獎罰分明的思想。企業內部控制活動的實施應當借鑒這種思想，建立內部控制獎懲機制，尤其是要突出懲罰機制，同時建立問責機制和信息與溝通機制，驅動內部控制制度規范的實施，為內部控制活動創造有利條件。獎懲機制的構建要確保賞罰公平公正，獎懲范圍要全面，要保證所有員工不論職位高低、能力大小，只要能完成績效考評任務，只要在崗位上有突出表現，就可以得到加薪、晉升等獎賞；只要違反了規定，就必須得到必要的懲罰。通過獎罰分明，約束和鞭策員工。激勵機制的構建也要注意客觀性和全面性，要確保企業不同部門、不同崗位的人員都享有考評權利，激勵內容要全面，要覆蓋精神激勵、物質激勵等多方面。

4.3 運用中華優秀傳統文化建構企業內部控制文化

企業內部控制行為的主體是人。當前，企業內部控制活動中，普遍存在財務人員、管理人員思想道德素質不高，侵吞公款、徇私舞弊等現象。思想道德素質的欠缺使得企業員工不能正確對待企業開展的各項內部控制活動。傳統文化講究“德治”和“禮治”。孔子認為治國者首先應當克己修身，率先垂范，提高自身的道德修養，以躬身必行的道德示范去感化民眾，教化人心，使百姓自覺地遵守社會規范、不做壞事。他同時認為治國者若自身品行不端，統治的合法性會受到質疑，很難獲得民眾的心理支持。因此，他認為治國者應當講究“禮治”。傳統文化中蘊含著豐富的道德文化，這些文化強調人應當追求高尚的人格和精神境界，這些思想對于企業內控行為主體的思想道德水平的改善有積極作用。

用傳統文化構建企業內部控制的“德”文化。管理者作為企業的帶頭人，必須要加強自身道德建設，發揮“身教”的作用。正所謂“其身不正，雖令不從”[18]，如果管理者自身道德素質不高，就很難在企業中樹立威信。反之，如果管理者自身德行兼備，崇義尚禮，員工對其的人格肯定程度就高，就容易達到一呼百應的領導效果。因此，在企業內部控制文化建設中，應通過必要的培訓提高管理者的多方面修養。孟子說“吾善養吾浩然之氣”，管理者應當有這種率身為正的意識，在工作中要與人為善，公私分明，表里如一，做一個坦坦蕩蕩、光明磊落、行得正坐得直的人，躬身踐行企業內部控制各項活動。管理者只有自身具備較高的道德修養，才能潛移默化地影響員工、引導員工，形成良好的文化氛圍。此外，企業應當加強對員工的思想品德培訓，讓員工在日常工作中，自覺遵守企業的規章制度，堅守道德底線，規避見利忘義、損人利己等行為。對思想道德修養較高的員工給予獎勵，激發員工提升自身道德素質的動力。企業管理者和員工道德素質的提高，可以為企業內部控制文化建設創造條件。

用中華優秀傳統文化構建企業內部控制的人本文化，管理者應當有以人為本的意識，要愛才惜才。孔子提出以人為本，仁者愛人，非常重視人的生命和才能，他認為識別人才很重要，因為唯有知人才能善任。這種人本精神在當今企業管理中十分珍貴。對現代企業而言，企業間的競爭更多表現為人才之間的競爭，只有發揮人才這一關鍵資源的積極性和創造性，才能為企業創造更大的價值。企業應當以傳統文化中的人本精神進行人力資源的管理，在企業內部控制活動中，企業的人本精神主要表現在對員工的尊重和愛護方面，具體包括：尊重每一位員工的勞動成果，盡力為員工自我價值的實現創造條件，將擁有不同才能的員工放到適合的崗位上，做到人盡其才；確保每一個員工可以得到公平的薪酬、獎金，使員工充分肯定自我價值；要加強內部溝通與交流，經常傾聽員工的心聲、疑問，重視員工的情緒；經常性地為員工提供充電提升的機會，為員工開辟晉升通道，規劃員工配置，讓員工看到未來的發展前景。通過這一系列舉措，構建能為員工認同的人本文化，將有利于企業各項內部控制活動的開展。

隨著市場競爭環境的日趨激烈，企業的經營范圍、業務領域也在不斷拓展中，日益擴大的內部控制規模，意味著內部控制的難度將進一步加大。企業內部控制不僅要面臨制度的調整、改革，還要應對其他的挑戰。內部控制活動歸根到底是控制人的活動，人作為有獨立精神的生命個體，需要精神灌溉，這就需要發揮文化的作用。中華優秀傳統文化為企業內部控制建設提供了豐厚的土壤，企業應當主動將傳統文化的精髓運用到內部控制建設中，讓傳統文化為企業的發展注入活力，為企業內控活動的實施創造條件，全面提升企業內部控制質量。