財務共享模式下企業成本核算管理研究

路 迎

（龍口港集團有限公司，山東 龍口 265700 ）

財務共享模式是面向集團企業財務管理模式，通過應用財務共享模式，將原本分散的管理業務整合和規范化管理，從而達到有限資源合理分配的目的，確保企業經營管理效益最大化。隨著集團公司全球化戰略實施和現代企業管理理念的運用，越來越多的集團公司參與到構建財務共享中心中行列中，為集團公司高效平穩運行和財務管控奠定了堅實基礎。財務共享中心可實現分子公司財務管理集中化處理，如供應商票據核對、客戶對賬結算、費用報銷和資金收付等功能。財務共享模式下，企業財務管理可將集團公司重大經營決策快速落實到財務管理中，促進了集團公司財務管理標準化、信息化，提高了集團公司財務風險管控能力，為集團公司快速健康發展奠定了基礎。同時，由于財務共享中心模式與傳統的分散式財務管理模式業務流程、職能定位發生了較大變化，企業成本核算面臨新的挑戰，如管理思維僵化、職能定位不準確等問題，影響了財務共享中心模式下企業財務管理效能，因此，有必要結合財務共享模式特點，深入分析企業成本核算管理難點問題，并針對性提出應對措施，以此適應企業財務管理模式變化，提高財務信息質量。

一、財務共享中心模式概述和成本核算管理現狀

1.財務共享中心模式概述

財務共享模式即整合企業財務與業務流程，通過業務與財務整個達到提高企業財務管理效益的目的，因此，財務共享模式即集中式財務管理模式在企業財務管理中的應用。在財務共享模式下，各分、子公司采用統一的財務管理流程、標準，并實現了集團公司財務集中化管理、崗位分工專業化操作，圍繞企業降本增效開展業財融合、企業決策支持等工作，實現企業財務管理與業務管理層級融合，以此提高企業經營決策科學性，增強企業市場競爭力。

2.企業成本核算管理現狀

當前，部分企業成本核算手段落后，成本核算不及時，受成本核算信息準確性原因，導致企業成本控制效果不佳，尤其是集團性企業分、子公司較多，財務信息共享不足，分子公司與集團企業信息共享存在滯后性，影響了集團公司財務信息準確性、及時性。隨著信息技術不斷發展，越來越多的企業建設財務信息系統，但各企業之間信息系統建設差異大，不同信息系統之間數據未實現標準化銜接，且信息系統建設完成后，較難通過升級改造實現數據兼容，導致企業財務信息管理系統與業務系統交互難度大、不兼容問題突出。如通過信息接口采集和共享成本數據，信息規范性、及時性較差，對企業財務管理和經營決策造成不利影響。

3.財務共享模式下成本核算重要性

在現代企業制度中，財務崗位分工明確、財務管理工作銜接緊密，有力保障了企業財務管理工作體系化、精細化、但同時也存在一些問題，如成本會計核算與管理會計銜接不到位，將對企業財務信息質量產生負面影響。近年來，隨著財務共享模式的實施和廣泛應用，通過搭建財務共享中心，重新定位集團、分子公司之間的財務關系，并將財務崗位集中化組織與流程梳理，轉變了以機構、組織為單位的分散式財務管理模式，促進了企業成本核算日益專業化、規范化，顯著提高了企業成本核算與管理效率。在財務共享模式下，企業可借助財務信息系統實現企業成本核算數字化、信息化，減少了因人工核算成本不準確造成的財務核算偏差，有效提高了企業成本核算質量，改善了企業成本核算混亂、準確率低、完整性差和成本核算工作量大等問題，降低了因成本核算不準確造成的企業經營管理風險。其作用主要體現在四個方面。一是控制企業運營成本。通過應用企業財務共享中心模式，可整合企業分、子公司中財務重復性、財務核算工作整合，推動企業財務管理工作標準化、規范化建設，合理降低企經營成本。同時，通過合并財務崗位和職責，適當縮減集團企業財務管理層級，降低企業人才成本，有效解決了分、子公司財務崗位人員多、管理效能低下、財務管理規范性不足等問題，從而實現企業成本節約。二是推動財務會計與管理會計職責分離。財務共享中心模式下，財務人員崗位職責標準化、業務流程規范化，共享中心與分、子公司財務人員無須處理重復瑣碎的會計業務，中心內部財務人員可專職處理專業性更強的財務工作，如財務數據分析、成本預測、籌資管理、預算統籌等工作，實現企業財務會計與管理會計分離通過財務數據縱向、橫向對比分析，為企業經營管理決策和戰略制定提供可靠依據，促進企業快速應對行業市場變化。三是提高企業財務服務質量。在共享中心模式下，一般性財務數據處理可借助財務信息系統處理，降低了人工財務核算存在的信息處理錯誤風險，規避了因數據處理偏差、錯誤造成的決策失誤風險。同時，在財務共享中心模式下。企業財務信息系統與業務信息系統集成化程度更高，提高了業務數據、財務數據共享與交換，企業財務工作的質量也隨之改善。四是財務信息透明度提高。通過引入財務共享中心模式，有效改善了集團公司無法準確把控分、子公司財務經營狀況的問題和財務信息系統不互通問題，各分、子公司財務數據均存儲于財務共享中心，采用相同財務信息系統統一處理并生成財務數據，財務數據透明化程度顯著提高，推動了跨區域、跨部門財務數據整合，為集團公司數據匯總、分析提供了高質量財務數據。

二、財務共享模式下企業成本核算問題研究

財務共享模式下，企業財務成本核算質量顯著提高，但由于企業成本核算實施經驗不足，財務人員思想觀念固化、成本核算定位不準確等原因，導致企業成本核算面臨諸多問題。

1.稅務風險增加

隨著企業實施財務共享模式，成本核算需要企業各部門之間密切配合，如共享中心財務人員與分、子公司稅務部門溝通不足，容易出現稅務風險，進而影響企業財務工作質量。其原因在于共享中心和分子公司盡管都可以與稅務專員溝通，但由于共享中心并不能與分子公司稅務部門溝通，導致共享中心無法清晰掌握分子公司稅務資金往來，不能敏銳覺察稅務風險，降低了企業側成本核算對稅務政策的敏感性，并導致企業喪失稅收優惠政策籌劃機會，進而導致企業稅務風險增加。

2.成本核算思維固化

企業成本管理是以成本控制為基礎，強調企業控制和降低成本，以此達到降低企業生產成本和經濟效益的目的。傳統的成本核算模式以短期效益為基礎，其成本核算思維著眼于企業短期成本績效，而非長期績效，進而影響了企業創新能力。財務共享中心是企業參與國際化、全球化競爭背景下形成的集中化財務管理模式，其成本核算注重企業長期成本績效和創新能力發展，符合新時期企業參與國際化競爭形勢。但由于企業實施財務共享中心時間較短，財務人員對財務共享模式特點認識不足，仍以短期成本績效為主，導致企業成本核算和管理不足。同時，由于企業管理層和財務人員對財務共享中心模式特點認識度不足，財務共享中心與成本核算銜接不緊密，成本核算管控效果較差。此類問題對企業財務成本核算造成較大影響，由此導致企業推行實施財務共享中心存在較大的難度。

3.財務共享模式下成本核算管理定位不準確

企業財務成本核算需根據成本管理目標要求落實成本核算與控制，以成本核算為基礎，以成本管控為目標，實現企業成本管理精細化，將成本管理目標落實到成本管理各環節中，由事后核算發展為事前計劃、事中執行監督與管理、事后核算相結合，由單一的事后分析向全過程監督管理發展，有效規避企業成本計劃超預算造成的成本增加風險。但在企業財務管理工作中，因部分財務人員對成本核算管理定位認識不足，過于關注成本核算，而不重視成本管理，影響了企業總體財務成本控制目標的實現。在財務共享模式下，集團公司多將財務往來賬款核算、專項資金支出等財務操作按標準化流程處理，內部運行與成本核算分離，造成成本核算管理與財務管理工作銜接不緊密，企業成本核算崗位工作作用發揮不突出。

4.成本偏差重視程度不足

當前，在財務共享模式下，企業財務成本核算側重于事后成本數據核算，而對企業成本執行偏差重視程度不足，由此引發企業花費大量時間、精力編制預算計劃，但在執行階段各類問題層出不窮，成本偏差與控制目標存在較大差異問題較為突出。為合理控制成本，成本核算人員應對預算執行偏差類型、原因進行深入分析和預測，并提出相應的成本偏差控制措施，督促業務部門落實執行，防范企業成本控制風險。但從實踐來看，多數企業成本核算人員存在“坐、等、靠”問題，針對企業成本執行偏差原因挖掘不到位，未進行深入調研，致使成本核算作用不突出。

三、財務共享模式下企業成本核算與管理優化研究

財務共享模式下，通過加強成本核算管理，將事后核算轉變為全過程成本管理，可實現企業成本控制集中化，減少了財務管理層級，密切了集團與分子公司財務管理聯系，有效提高了企業財務管理效能。但由于我國企業推行實施財務共享中心模式時間較短，實踐經驗較少，導致財務共享中心模式下成本核算管理面臨較多問題，針對上述問題，提出建議措施如下。

1.增強成本核算意識

信息化時代背景下，企業成本核算需要緊跟技術研發、新產品研發步伐，將成本核算貫穿于企業經營管理全過程，提高企業成本控制有效性。但從目前來看，企業成本核算崗位創新意識不足，對相關新技術研發與應用、產品研發等內容了解不充分，成本核算未能緊跟企業新技術研發與應用，對財務共享認識不足，制約了財務共享中心模式下成本核算效能，未能充分發揮成本核算的節流效應，從而影響了企業綜合經濟效益的提升。同時，部分企業未能充分評估企業財務實施財務共享中心的優勢與風險，盲目引入財務共享模式，導致財務共享中心理論與實踐脫離，進而影響了企業成本核算效率。

為深化企業財務人員對財務共享模式的認識，強化成本核算管理工作作用，應首先從更新相關人員成本核算觀念著手。

一是深化企業管理者成本核算認識，通過宣講、技術交流等途徑，提高企業管理者對管理技術、產品技術的認識，并以此為基礎認識到財務共享的現實意義、財務共享與成本核算之間的關系，促進財務共享模式實施與成本核算深度融合，以此為企業財務成本核算提供支持和保障，實現企業自上而下節流開源，營造企業成本核算管理的良好氛圍。

二是轉變傳統的成本核算管理思維。由傳統的財務管理模式向財務共享中心模式發展過程中，要求財務人員轉變財務管理觀念，積極適應財務共享模式下成本核算要求。但部分財務人員思維僵化，未能積極適應財務共享成本核算要求，導致財務共享中心與成本核算模式存在脫節問題。針對該問題，企業應加強財務共享模式宣傳培訓，對比分析財務管理與財務共享模式之間的差異，提高財務人員對財務共享中心的認識，促進財務成本核算人員轉變固有思維，確保財務成本核算人員思想認識、專業技能符合財務共享模式下成本核算工作能力要求，并通過及時匯總、分析財務成本數據，為企業管理者提供及時、準確、全面的成本分析數據，為企業經營決策提供專業化數據支持。

三是密切聯系企業經營管理實際，積極調整企業成本核算手段。在實施財務共享中心模式下，企業應借助財務共享模式實施契機，積極推動財務成本核算手段創新，提高企業財務成本控制效能，避免財務共享模式實施與企業成本核算產生沖突，提高企業成本核算與財務共享模式融合度。

四是企業成本核算管理需要全員參與，企業應積極營造全員參與的成本管理環境，引導各部門、員工積極配合財務成本核算與管理，提高企業財務成本核算質量。此外，在信息時代背景下，企業應積極創新成本核算手段，不斷更新財務核算管理模式，發揮信息技術優勢，將信息技術應用到企業財務成本核算和管理全過程、各環節，促進企業財務成本核算與管理精細化，以此實現企業財務成本全過程追蹤。保障企業成本控制目標的達成，擴大企業經營效益。

2.密切溝通，降低稅務風險

在集團公司財務管理工作中，部分分、子公司地域上較為分散，導致成本核算時需要設置不同的成本管理機構，專職負責當地稅務核算工作，加之各地區實行的稅收優惠政策各不相同，如采取財務共享模式，則可能因為財務中心成本核算人員對各地區稅收優惠政策認知不足和缺乏合理溝通，致使企業成本增加，影響企業財務管理成效。

財務共享模式下，為規避因信息溝通不暢造成的稅務風險，企業財務人員應積極溝通，密切集團財務中心與分、子公司財務部門之間的聯系，結合成本核算與管理要求，強化財務人員培養，增強財務人員綜合素質，促進企業成本核算與管理工作質量提升，提高企業財務管理水平和整體運營效率。為實現該目標，企業應建立高效的成本核算與管理溝通機制，優化企業稅務人才培養和崗位配置，設置專職人員與稅務部門溝通，積極咨詢稅務政策，及時掌握地區稅收優惠政策和稅收風險，根據地區稅收優惠政策制定納稅策略，合理規避稅務風險。

針對異地實施項目成本核算時，為規避財務共享模式實施可能產生的稅務風險，企業財務共享中心應加強稅務籌劃，企業應深入了解當地稅務政策要求，實現成本核算與當地稅務政策精準對接，規避稅務風險，提高企業經營管理效益。除加強溝通外，企業財務共享中心應深入了解各分、子公司業務特征，動態跟蹤各地區稅務部門發布的稅收政策，準確預測各種風險和政策環境變化，優化調整財務共享成本核算管理模式，最大限度規避稅務風險，制定科學的風險規避策略，確稅務籌劃合法、高效。

3.加強成本核算隊伍建設

財務歐共享模式下，由于企業財務人員對財務共享模式不了解，制約了財務共享模式下成本核算管理效率。為進一步提高企業財務成本核算質量，促進財務共享模式助力企業健康穩定發展，企業應進一步加大財務成本核算隊伍建設，科學組件高質量財務人才隊伍，優化財務共享模式應用效果，為成本核算奠定堅實基礎。企業加強成本核算隊伍建設時，可從四個方面入手。一是積極引進優秀財務核算管理人才，通過吸收優秀財務人才，帶動企業財務中心和分、子公司財務管理理念更新，為企業創新應用財務管理手段、管理方法提供良好條件。二是培養好人才。加大財務人員培養力度，通過聘請行業專家、稅務工作人員、財務信息系統開發技術人員等對財務人員進行重點培訓和講解，幫助財務人員掌握財務共享模式、成本核算、財務信息系統等相關知識，促進成本核算人員掌握和熟練應用成本核算相關知識、相關方法，提高企業財務成本核算管理效率。在財務人才培養過程中，企業應側重于成本核算人員綜合素質能力的培養，促進財務人員創新成本核算方法、模型，通過模型預測、分析等方法，為企業經營決策提供依據和支持。三是用好人才。企業應結合成本核算工作質量落實績效考核管理，強化財務人員責任意識，發揮績效考核正向激勵作用，促進財務人員自覺提升財務成本核算管理效率，實現企業成本核算管理效率提升，保障企業成本核算工作質量。四是加強財務成本核算隊伍建設，形成成本核算合力。基于財務共享模式下，企業財務管理者工作流程日益標準化、規范化，通過財務共享中心密切聯系各分、子公司財務工作和成本核算實際工作，為分子公司和集團公司決策提供財務數據支持。由于成本核算工作量較大，企業應加強成本核算團隊建設，合理分配成本核算職責，確保企業成本核算團隊能夠對不同項目、產品、技術進行系統性解析，找準產品、經營策略的收益點和風險點，明確企業經營決策中成本投入、產出，提升企業管理決策的綜合效益。

4.加強專項資金核算管理，實現成本節流

在財務共享模式專項資金核算中，由于專項資金核算不到位，極易造成企業成本增加，導致企業出現較大的經濟損失。由于專項資金一般使用跨度較大，難以及時回收應收賬款，應收賬款金額較大，專項資金成本核算容易被忽視，進而造成企業自有資金減少、流動性下降，甚至造成企業資金鏈斷裂，擴大企業資金損失。針對專項資金管理混亂的問題，在財務共享模式下，企業財務成本核算應加強專項資金管理，結合項目實施計劃、實施進度測算成本，確保專項資金計劃符合企業成本控制要求。優化資金管理效率，降低專項資金占用率，實現專項資金計劃與項目實際相結合。例如，在項目實施計劃中，結合項目實施不同階段資金使用情況，成本核算人員可借助信息技術手段核算項目投入金額，創建專項資金使用模型，便于企業科學預測、籌劃分配專項資金使用，全面把控專項資金管理風險，規避專項資金管理混亂風險，提高企業專項資金利用率，降低企業資金成本。同時，財務共享模式下，企業應制定科學合理的專項資金管理制度，規范企業內部存款、貸款和專項資金使用等財務管理制度，確保成本核算工作有據可依。

5.發揮成本核算成本管控作用

隨著財務共享理念不斷普及，多數企業管理者逐漸認識到成本核算的重要性，并將成本核算作為企業經營決策的前置工作，并將成本核算貫穿于企業財務管理中心工作和業務管理工作中。在此背景下，企業財務成本核算人員應加大對成本超支問題原因分析和預測，發揮財務共享中心集中式財務管理優勢，將財務成本核算工作前置，筑牢財務成本核算“防火墻”，降低成本控制目標與成本支出偏差，確保成本支出控制在合理范圍內。針對成本控制中易出現的風險點，企業財務中心應制定行之有效的成本控制策略，防范企業成本管理失控，提高企業成本控制水平，實現財務共享中心模式下成本核算精細化管理。

四、結語

經濟全球化背景下，企業經營管理多元化，對企業成本管控能力提出了更高的要求。財務共享中心模式是一種新型的財務管理模式，該模式實現了企業財務管理集中化、系統化、規范化，減少了企業財務管理層級，提高了企業財務管理效能。財務共享模式是市場競爭日益激烈情況下財務管理的必然發展趨勢，也是我國企業創新發展的現實要求。在財務共享中心模式下，企業成本核算面臨稅務風險、成本核算定位不準確等問題，導致企業成本核算與財務共享模式不同步，影響了企業成本核算準確性、及時性，要求企業多方面著手，加大財務人員培養力度，轉變財務人員思想認識，強化財務部門和崗位溝通。同時，促進企業成本核算與財務共享中心模式相融合，真正發揮成本核算在企業成本控制中的重要作用，實現企業健康穩定發展。