“3S”技術實際運用于長江流域生態(tài)審計的技術路線

丁斌 楊洋 周格

摘 要：為提高生態(tài)審計的審計質(zhì)量，本文從目前主流的自然資源資產(chǎn)審計、重大政策落實審計與領導干部離任（任中）審計入手，梳理出“3S”技術運用于生態(tài)審計的主要步驟，落實全面審計。

關鍵詞：“3S”技術;生態(tài)審計;技術路線

中圖法分類號：F239.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標志碼：A

當前，我國對生態(tài)文明建設越來越重視，如何保障生態(tài)文明的成果和效益逐漸成為我國學者所考慮的問題。審計作為一種能夠增加信息預期使用者對信息的信賴程度的一種附加程序，其對信息的增值性也逐漸成為我國未來發(fā)展的重要方向。因此，將審計運用于自然資源乃至生態(tài)文明建設上，能夠讓公眾更加清晰、直觀地獲取我國政府和企業(yè)目前對生態(tài)的重視程度與實施力度。

針對這些問題，我國雖然頒布了相關政策，但由于具體生態(tài)保護的體系、指標存在不確定性以及地域過于廣闊等因素，現(xiàn)階段亟需建立規(guī)范的審計程序和合適的審計方法，從而為解決這些問題提供依據(jù)。新“3S”技術主要由遙感技術（RS）、地理信息系統(tǒng)（GIS）和全球定位系統(tǒng)（GNSS）組成，其特有的開源性能夠讓各個領域加以利用，尤其是地理信息系統(tǒng)技術，能夠?qū)?shù)據(jù)可視化、地圖化。因此，如果能將其與長江流域生態(tài)審計相結(jié)合，一方面，由于其特有的開源性，審計人員可以節(jié)約一部分審計費用;另一方面，通過結(jié)合區(qū)位歷史與現(xiàn)在的時效性，審計人員能夠及時發(fā)現(xiàn)審計重點對象，提升審計事務工作中的準確性，更好地提高審計質(zhì)量，落實全面審計。

1? 生態(tài)審計前期準備與行動框架

就目前的生態(tài)審計而言，因為其主要包含涉及到自然資源資產(chǎn)的國家審計中的重大政策落實審計和領導干部離任（任中）審計，其工作總體要求主要是按照“總體分析、找出重點、發(fā)現(xiàn)疑點、邊審計邊整改邊落實”的工作原則進行實地現(xiàn)場實務工作，并附加審計所涉及的實地調(diào)研。其中，實地調(diào)研的主要目的就是研究涉及區(qū)域內(nèi)的自然資源屬性，其次是查閱相關政策、法律法規(guī)文件，摸清領導干部和單位的各項責任與職能，最后與有關部門溝通，結(jié)合上級下發(fā)的審計目標，明確合理的審計范圍、制定后續(xù)工作的實施方案、確立審計實際內(nèi)容，有針對性地開展審計具體工作。

“3S”技術的核心內(nèi)容是涉及的數(shù)據(jù)資料。因此，首要工作是進行數(shù)據(jù)搜集工作，但是由于不同部門之間存在不同的數(shù)據(jù)類型，其數(shù)據(jù)的計量、格式也會存在一定的出入，所以對已搜集到數(shù)據(jù)需要經(jīng)過數(shù)據(jù)預處理，剔除不合理數(shù)據(jù)，并將所需要的指標數(shù)據(jù)歸類，最后將處理好的數(shù)據(jù)引入ArcGIS軟件中進行數(shù)據(jù)分析。ArcGIS軟件數(shù)據(jù)分析的實際運用是生態(tài)審計的核心內(nèi)容，通過來自于不同單位、不同部門的有關數(shù)據(jù)進行對比分析后，能夠及時、直觀地發(fā)現(xiàn)審計疑點，加上審計工作人員的現(xiàn)場勘察、訪談，形成合理的審計結(jié)論。詳細的行動框架如圖1所示。

2? 生態(tài)審計數(shù)據(jù)獲取與收集

審計的本質(zhì)就是一項增加信息可信度的環(huán)節(jié)，而對于生態(tài)審計而言，涉及的數(shù)據(jù)過多、牽扯的單位部門復雜，因此，作為審計證據(jù)的審計分析數(shù)據(jù)來源，也不可能像傳統(tǒng)審計，即絕大多數(shù)源自于企業(yè)內(nèi)部，而更多的是源自于外部的、具有公信力的數(shù)據(jù)。所以，在審計小組制定好審計實施方案后，應按照方案與所涉及的部門進行溝通，獲取需要的數(shù)據(jù)資料。

具體的資料類型按照部門分類，大致劃分如下。（1）自然資源規(guī)劃部門：建設用地審批明細、片區(qū)執(zhí)法檢查所使用的遙感影像數(shù)據(jù)庫、基本農(nóng)田數(shù)據(jù)、歷年土地變更數(shù)據(jù)、耕地數(shù)據(jù)、礦業(yè)管理數(shù)據(jù)、土地利用規(guī)劃數(shù)據(jù)等。（2）發(fā)改委：主體功能區(qū)規(guī)劃數(shù)據(jù)、城市規(guī)劃圈數(shù)據(jù)等。（3）住房和城建局：城市總體規(guī)劃、住房區(qū)位審批等。（4）林業(yè)與草原局：各類林業(yè)用地調(diào)查數(shù)據(jù)、林業(yè)物種數(shù)據(jù)、公益林生態(tài)區(qū)位數(shù)據(jù)等。（5）農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門：耕地能力數(shù)據(jù)、鄉(xiāng)村區(qū)位數(shù)據(jù)等。（6）生態(tài)環(huán)保部門：歷年保護區(qū)用地數(shù)據(jù)、各類廢物污染治理數(shù)據(jù)、醫(yī)療處理區(qū)位、空氣質(zhì)量數(shù)據(jù)等。（7）水務局：水資源總量數(shù)據(jù)、各類水體總量數(shù)據(jù)、水利面積與區(qū)位數(shù)據(jù)等。（8）測繪地理信息部門：地理國情普查數(shù)據(jù)、基礎測繪數(shù)據(jù)、各類影像數(shù)據(jù)、基本農(nóng)田劃定數(shù)據(jù)、矢量柵格普查成果、礦區(qū)分布數(shù)據(jù)、水庫數(shù)據(jù)等。（9）長江生態(tài)保護部門：實地考察數(shù)據(jù)、物種豐富度數(shù)據(jù)、長江區(qū)位內(nèi)各污染數(shù)據(jù)、違規(guī)治理數(shù)據(jù)等。（10）統(tǒng)計部門：涉及地區(qū)的人口數(shù)據(jù)、經(jīng)濟指數(shù)等。

3? 生態(tài)審計數(shù)據(jù)預處理

根據(jù)上述數(shù)據(jù)來源可以得知，數(shù)據(jù)來源多且寬泛給自然資源資產(chǎn)審計發(fā)展以及審計實際運用造成了一定阻礙。

而且，實際的審計業(yè)務過程中，審計工作人員即使能夠收集到所需的完整數(shù)據(jù)，各個部門所提供的數(shù)據(jù)類型也并不一致，因此想要在“ArcGIS”上合理進行數(shù)據(jù)分析，需要將不同的數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)化成可以被實際運用的數(shù)據(jù)。

3.1? 信息數(shù)字化

由于不同的部門間對于數(shù)據(jù)的保存方式并不一致，個別部門可能還存在紙質(zhì)數(shù)據(jù)或者僅僅保存了紙質(zhì)數(shù)據(jù)的掃描件，因此將此類數(shù)據(jù)進行數(shù)字化是數(shù)據(jù)預處理的第一步。對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)，審計工作人員需要運用掃描設備將紙質(zhì)文件、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成電子掃描件;然后運用OCR等轉(zhuǎn)化軟件，將掃描后的文檔轉(zhuǎn)化為可以被用來進行操作的Excel、TXT等文件。

3.2? 數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

將上述進行數(shù)字化處理好的文件，統(tǒng)一轉(zhuǎn)化成Excel文件后，由于存在不同數(shù)據(jù)單位、計量方式的差異，因此，第二步需要將此類數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化成統(tǒng)一的、可供分析的數(shù)據(jù)類型。由于自然資源的自身特性，常用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方式是將Excel文件進行矢量化或者柵格化后再理性分析。常用的處理方式是在ArcGIS等地理數(shù)據(jù)分析軟件中創(chuàng)建一個地理信息屬性表，再將從不同部門所采集的Excel數(shù)據(jù)導入屬性表中，并加載到合理的底圖上。

3.3? 統(tǒng)一坐標系

將上述的圖層數(shù)據(jù)建立好后，由于個別部門間會存在使用不同的基礎坐標體系繪圖的可能性，因此審計人員還需要在詢問具體的坐標系后，如有需要可以請被審計單位提供審計所需要的統(tǒng)一坐標系文件。常見的坐標系有：1954北京坐標系、1980西安坐標系、OGCS2000國家坐標系、GCJ02坐標系、WGS84坐標系等，常用的坐標轉(zhuǎn)換工作則是“ArcGIS、Google Earth”等。將統(tǒng)一后的數(shù)據(jù)在同一底圖展現(xiàn)后，便于審計人員獲取審計的實際范圍，更有利于審計工作的后續(xù)展開。

3.4? 數(shù)據(jù)提取

在自然資源資產(chǎn)審計中，因我國大多數(shù)衛(wèi)星采用分塊化數(shù)據(jù)存儲方式，所有審計人員所獲取的原始矢量數(shù)據(jù)、柵格數(shù)據(jù)有時會存在數(shù)據(jù)范圍覆蓋過廣的情況，因此審計人員需要時常剔除非目標區(qū)位的信息。具體到ArcGIS軟件則是運用地理處理（G）>>ArcToolbox>>分析工具>>提取分析>>裁剪工具，對地圖化的圖形進行區(qū)域切割，以便審計人員可以高效、精準地處理所需要的數(shù)據(jù)范圍。

4? 生態(tài)審計數(shù)據(jù)分析

GIS軟件作為一款數(shù)據(jù)分析平臺，除數(shù)據(jù)地圖化外，數(shù)據(jù)分析也是該平臺的重點。審計人員如果合理運用該平臺，則可以精準、快捷地找出自然資源資產(chǎn)存在管轄不明確、區(qū)域范圍模糊、歷史變遷等問題。且在自然資源資產(chǎn)審計中，單一的時點數(shù)據(jù)并不能合理、有效地說明問題，因此需要使用不同部門、不同時間的矢量、柵格數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)疊層，才能尋找出矛盾點，明確審計問題，才能進一步提升審計質(zhì)量，在此則需要使用ArcGIS軟件或其他地圖類軟件中的相交工具。

（1）空間相交

首先，審計人員可以使用ArcGIS軟件中的相交工具：地理處理（G）>>ArcToolbox>>分析工具>>疊加分析>>相交工具，將兩個圖層中所需要的數(shù)據(jù)進行空間疊加。

（2）提取需要數(shù)據(jù)

在經(jīng)過第一步的空間疊加后的圖層實質(zhì)上已經(jīng)包含了兩張圖中審計人員所需要的全部信息，但依舊還存在其他會干擾審計的無關數(shù)據(jù)，因此，需要使用ArcGIS軟件中的高級編輯功能，該功能中包含的常用的工具是：復制要素工具、修剪工具，在此運用修剪工具將所相交后的圖層進行要素拆分。

（3）重復信息剔除

經(jīng)過上述的要素拆分后，可以進行初步的數(shù)據(jù)分析，大致原理是：審計人員運用自身的職業(yè)判斷，將兩份數(shù)據(jù)共同包含的信息剔除，保留下兩份數(shù)據(jù)不一致的異常數(shù)據(jù)，并將其作為下一步工作的重點，并及時與所涉及的被審計單位溝通。如下圖所示，當A、B兩個部門對于同一個問題提供的資料出現(xiàn)重疊時，不相重疊部分就應當作為疑點，并將其作為下一步審計重點工作。

（4）同類信息整合

經(jīng)過重復信息剔除后的數(shù)據(jù)在圖層中的顯示往往是較為分散的，例如“土地資源—保護區(qū)面積”其區(qū)位信息在地圖中并不是呈現(xiàn)集中化，而是廣泛分布在圖層中的各個區(qū)位中，為了方便審計工作的順利開展，可以使用ArcGIS軟件中的分類整理工具。具體操作為：地理處理（G）>>ArcToolbox>>數(shù)據(jù)管理工具>>歸檔>>啟用歸檔，將不同屬性的數(shù)據(jù)進行分類整合。

（5）錯誤信息刪除

經(jīng)過歸檔后的圖層中有可能會留有較多的零散分布的圖塊，審計人員則是可以運用合并圖層的功能，將這些圖塊合并至周圍較大的圖斑中，具體在ArcGIS軟件中的位置為：地理處理（G）>>ArcToolbox>>數(shù)據(jù)管理工具>>打包>>合并圖層。

（6）審計疑點提取

在經(jīng)過上述步驟后，在圖層中會保留很多的地圖塊，這些地圖塊就是疑點數(shù)據(jù)地圖化后的“疑點區(qū)域”。所以，審計人員可以根據(jù)圖塊的大小，或者根據(jù)數(shù)據(jù)自身屬性結(jié)合職業(yè)判斷，進行適當排序。排序后再結(jié)合工作人員數(shù)量、成本等因素后，將需要實地核查的地理數(shù)據(jù)提取并復制粘貼至一個新的圖層。

（7）疑點數(shù)據(jù)整理與導出

將上述的圖層整理后，可以結(jié)合ArcGIS軟件中的面積計算工具，結(jié)合比例尺信息，標記出疑點區(qū)域的地理中心位置。然后將疑點區(qū)域的數(shù)據(jù)類型、面積、坐標等信息導出，以便后續(xù)實際走訪。

5? 生態(tài)審計現(xiàn)場實地核查

通過數(shù)據(jù)分析操作，審計人員能得到“疑點區(qū)域”的所有屬性信息，此時可以結(jié)合GPS技術或GNSS技術導航至目標區(qū)域中心，進行現(xiàn)場核實，通過現(xiàn)場采集的數(shù)據(jù)實際情況與疑點信息進行分析比對后，分析其數(shù)據(jù)一致性，并結(jié)合審計工作的實際要求，判斷被審計單位實際責任情況，有針對性地核發(fā)取證單，并要求負責單位進行整改。

6? 生態(tài)審計結(jié)論與分析

在國家審計中，審計結(jié)論的出具一般包含四個步驟：一是發(fā)現(xiàn)審計疑點并派發(fā)取證單;二是整理審計底稿與審計證據(jù);三是與被審計單位溝通審計結(jié)果，取得被審計單位的書面認可;四是出具審計報告并交由上級審計單位以及本級人民政府備案。對于“3S”技術而言，其對于審計結(jié)論的幫助主要集中在前兩步。其中對于審計證據(jù)而言，除了常規(guī)的從被審計單位獲取的各類原始資料證據(jù)、訪談詢問過程中形成的視聽證據(jù)與通過自行計算分析得出的審計證據(jù)外，還應當包含運用“3S”技術分析所涉及的各項輔助性證據(jù)。

通過整理好所有的審計證據(jù)并取得被審計單位認可后，則應當根據(jù)《中華人民共和國國家審計準則》有關要求出具相應的審計報告。針對自然資源這類國家審計報告而言，重點在于闡明審計評價、審計發(fā)現(xiàn)問題、審計定性依據(jù)以及審計建議四個部分。

7? 結(jié)語

根據(jù)“十四五”規(guī)劃可知，我國未來將在2030年實現(xiàn)“碳達峰”、2060年實現(xiàn)“碳中和”的“雙碳”目標。要實現(xiàn)這些目標離不開生態(tài)、經(jīng)濟與政府企業(yè)的三方協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，如何運用審計的監(jiān)督與檢查職能來促使生態(tài)的合理發(fā)展，成為該背景下審計發(fā)展的重點與難點，生態(tài)審計應運而生。但由于生態(tài)審計的范圍等客觀因素影響，傳統(tǒng)的審計模式并不能完全支持審計取證，同樣也就無法保障審計質(zhì)量。因此，“3S”技術作為地理學科上發(fā)展完備的計算機技術，如果審計人員能夠合理使用，則能夠更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督與檢查職能。

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"3S" Technology is Actually applied to the Technical Route of Ecological Auditing in the Yangtze River Basin

Ding Bin Yang Yang Zhou Ge

（School of Accounting，Xijing University，Xi'an 710123，China）

Abstract：In order to improve the audit quality of ecological auditing，this article starts with the current mainstream natural resource asset auditing，major policy implementation auditing and leading cadres leaving office （in office） auditing，and sorts out the main steps of applying "3S" technology to ecological auditing. for reference.

Keywords："3S" technology;ecological audit;technical route

3794500338289