計(jì)算機(jī)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息舞弊的防范

王福貴

計(jì)算機(jī)技術(shù)被更為廣泛地應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的主要方式，大幅度提高了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，但是會(huì)計(jì)信息舞弊事件還是層出不窮，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)造成了極大危害。因此，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊問題的分析、研究具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要從計(jì)算機(jī)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息舞弊所具有的特點(diǎn)、主要方法、舞弊的原因以及防范措施等方面分別進(jìn)行分析與探討，從而為減少會(huì)計(jì)信息舞弊事件的發(fā)生，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作健康平穩(wěn)地運(yùn)行提供思路。

一、會(huì)計(jì)信息舞弊的基本概念

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等方面的重要財(cái)務(wù)信息，是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、投資者是否繼續(xù)投資的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性、可理解性等，其中真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。而會(huì)計(jì)信息舞弊是指舞弊者為獲取不當(dāng)利益，人為地、有目的性地違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性的要求，通過非法修改、盜取會(huì)計(jì)信息等手段，造成會(huì)計(jì)信息失真，可能會(huì)給企業(yè)、社會(huì)甚至國(guó)家造成巨大損失。

二、會(huì)計(jì)信息舞弊的危害

（一）對(duì)企業(yè)的危害

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是獲得利益的最大化，即通過有限的資金獲得最大的收益，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)要求企業(yè)必須有科學(xué)合理的管理制度。而管理又離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)是運(yùn)用專門的方法對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理工作。在會(huì)計(jì)期間末，根據(jù)各種會(huì)計(jì)信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表不僅可以反映企業(yè)前一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的依據(jù)，使企業(yè)管理者了解到經(jīng)營(yíng)的不足。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表還可以為管理者對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展作出預(yù)測(cè)，對(duì)未來決策提供數(shù)據(jù)支持。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要，會(huì)計(jì)信息舞弊會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，致使企業(yè)管理者無法真實(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而導(dǎo)致管理者根據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤的決策，不僅會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)影響企業(yè)未來的發(fā)展方向，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)倒閉破產(chǎn)。

（二）對(duì)利益相關(guān)者的危害

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)，利益相關(guān)者根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而會(huì)計(jì)信息舞弊會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)給利益相關(guān)者造成錯(cuò)誤的判斷，從而導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的投資決策，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。例如，政府部門根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r做出相應(yīng)的稅收、經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，如果獲取的會(huì)計(jì)信息失真，就會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況做出錯(cuò)誤的判斷，從而影響政策的正確性，導(dǎo)致資源的浪費(fèi)以及國(guó)有資產(chǎn)的流失，甚至對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成惡劣影響。再例如，銀行等金融機(jī)構(gòu)依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表決定是否為企業(yè)放貸，投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資、股東根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表決定買進(jìn)或賣出該企業(yè)的股票，如果這些利益相關(guān)者根據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息作出決策，很可能會(huì)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的危害

會(huì)計(jì)信息舞弊會(huì)給整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來不正之風(fēng)。社會(huì)上流傳著“不會(huì)做假賬的會(huì)計(jì)不是合格會(huì)計(jì)”的說法，然而，會(huì)計(jì)信息舞弊是會(huì)計(jì)行業(yè)的大忌，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的崩潰。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息舞弊的發(fā)生很多是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員迫于管理層的壓力，直接或間接地參與了會(huì)計(jì)信息的舞弊，這是會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生，不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)以及參與人員職業(yè)的終結(jié)，嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊事件還會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)造成負(fù)面影響。

（四）對(duì)整個(gè)社會(huì)的危害

會(huì)計(jì)信息舞弊行為會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層做出錯(cuò)誤的決策，不僅會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)，此時(shí)企業(yè)會(huì)縮減員工，增加社會(huì)的失業(yè)人口，造成巨大的就業(yè)壓力。同時(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)信息舞弊的企業(yè)或者個(gè)人為了獲取不當(dāng)利益違反法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，破壞了社會(huì)風(fēng)氣，助長(zhǎng)了不正之風(fēng)。

三、計(jì)算機(jī)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息舞弊的特征

（一）隱蔽性強(qiáng)

通常來說，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)工作大部分都是借助計(jì)算機(jī)完成的。在此背景下，會(huì)計(jì)信息舞弊行為的發(fā)生，并不會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)造成破壞，信息載體的外觀也不會(huì)有所變化，僅僅通過觀察無法發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生，具有很強(qiáng)的隱蔽性。而且舞弊者通過計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行侵害時(shí)并不一定需要近距離的接觸，舞弊者可以通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)或者互聯(lián)網(wǎng)，在很遠(yuǎn)的距離就可以實(shí)現(xiàn)舞弊行為。

（二）智能化發(fā)展

在計(jì)算機(jī)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息舞弊的特點(diǎn)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)舞弊還有個(gè)顯著的區(qū)別：舞弊者自身?yè)碛休^好的“舞弊素質(zhì)”，有較高的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，而且熟悉公司信息系統(tǒng)的工作環(huán)節(jié)，通過利用企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，實(shí)施舞弊行為。這說明了在當(dāng)前的背景下，舞弊者需要掌握較高的計(jì)算機(jī)技術(shù)，舞弊行為也向著智能化發(fā)展。

（三）具有跨地域性

計(jì)算機(jī)技術(shù)本身具有開放性和共享性，借助計(jì)算機(jī)的這個(gè)特點(diǎn)不同地區(qū)不同工作單位的人可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共享與交流，這為會(huì)計(jì)信息舞弊者提供了有效的舞弊平臺(tái)，舞弊者可以借助計(jì)算機(jī)技術(shù)在千里之外的地方對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行控制、盜取、修改會(huì)計(jì)信息，從而達(dá)到會(huì)計(jì)舞弊的目的。因此，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息舞弊還具有明顯的跨地域性。

四、計(jì)算機(jī)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息舞弊的主要方法

（一）非法修改數(shù)據(jù)輸入

在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，這種方法是最常見的也是最簡(jiǎn)單的一種會(huì)計(jì)信息舞弊方法，這種舞弊方法不需要舞弊者擁有較高的計(jì)算機(jī)技術(shù)。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，在會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，首先需要把企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集分類，然后再把數(shù)據(jù)輸入電腦，通過電腦進(jìn)行核算。在此過程中，舞弊者為了謀取企業(yè)利益，在數(shù)據(jù)輸入的過程中通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改或者非法修改，比如修虛構(gòu)支出、亂攤亂擠成本，以達(dá)到偷漏稅金的目的。

（二）非法篡改程序

篡改程序是指舞弊者針對(duì)會(huì)計(jì)信息處理程序和方法采取的非法改動(dòng)行為，這種舞弊方法不僅需要舞弊者要擁有較高的計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，還需要具有一定的編程能力。程序修改技術(shù)相對(duì)高端，普通人難以從系統(tǒng)的運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)程序是否有變化，但是程序一旦被惡意改動(dòng)，計(jì)算機(jī)在處理業(yè)務(wù)時(shí)將會(huì)以錯(cuò)誤的方式來進(jìn)行處理，得到錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，從而達(dá)到舞弊的目的，這會(huì)給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

（三）數(shù)據(jù)偷竊

這種方法比較直接。數(shù)據(jù)偷竊與現(xiàn)實(shí)中的偷竊手法有些相似，是指偷竊者在沒有經(jīng)過上級(jí)批準(zhǔn)的前提下或者不在工作時(shí)間內(nèi)進(jìn)行非法上機(jī)操作，避開系統(tǒng)人員，將自己所需要的數(shù)據(jù)竊取到，在沒有被批準(zhǔn)的情況下挪用公司資金，或者將盜竊來的數(shù)據(jù)通過買賣等手段轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，這種方法較多數(shù)存在于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間，通過這種方法為自己所在企業(yè)提供信息，占據(jù)信息優(yōu)勢(shì)，從而打敗對(duì)手。

五、計(jì)算機(jī)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息舞弊的原因

（一）會(huì)計(jì)軟件本身存在問題

在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作大部分依靠會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行運(yùn)算處理，而會(huì)計(jì)軟件也恰恰是舞弊者實(shí)施舞弊行為的工具。當(dāng)企業(yè)所使用的軟件自身存在漏洞并且被舞弊者所發(fā)現(xiàn)時(shí)，就會(huì)為其舞弊行為提供條件。當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)軟件類型繁多，這為企業(yè)提供了很大的選擇性，但是很多的會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)技術(shù)并不一定非常完善，很多會(huì)計(jì)軟件自身就存在一定的漏洞，使用這類軟件會(huì)計(jì)信息的安全性很難得到確保。

另外，部分會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)缺乏有效的監(jiān)督，無法保證會(huì)計(jì)軟件中是否存在某些惡意隱藏程序，一旦企業(yè)使用具有惡意隱藏程序的會(huì)計(jì)軟件，程序設(shè)計(jì)者就可以借助這些隱藏程序進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，破壞或者非法盜取會(huì)計(jì)信息，給企業(yè)造成損失。與此相似，很多的企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)軟件時(shí)并沒有意識(shí)到要系統(tǒng)的測(cè)試，因此缺少必要的加密和監(jiān)督措施，致使外部人員很容易就可以進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者被盜。

最后，一些企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件在安全性和保密性問題上存在著諸多不足，給了舞弊者可乘之機(jī)。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件缺少基本的操作日志記錄功能，對(duì)于操作人、操作內(nèi)容、操作時(shí)間等內(nèi)容沒有具體記錄，一旦會(huì)計(jì)資料泄露后不能及時(shí)追究相關(guān)人員的責(zé)任。另外部分商家為了占領(lǐng)會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)，非法為用戶提供修改以前年度賬目等功能，這些都在一定程度上為舞弊者實(shí)施舞弊行為提供了便利條件。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，部分企業(yè)缺少嚴(yán)密的管理制度或者即使有嚴(yán)密的管理制度但是卻沒有得以實(shí)行，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在企業(yè)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)造成了較大損失。首先體現(xiàn)在企業(yè)缺少與會(huì)計(jì)軟件相關(guān)的一系列維護(hù)體系和管理體系，由此給舞弊者提供了舞弊的條件。

其次，企業(yè)會(huì)計(jì)人員分工不明確，缺少必需的授權(quán)審批制度，導(dǎo)致操作人員即使不通過審批也可以肆意瀏覽企業(yè)的機(jī)密文件，甚至可以對(duì)這些文件任意修改、復(fù)制和破壞，在這種情況下即使企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)軟件不存在漏洞，但是由于沒有與之相符合的科學(xué)管理制度，舞弊者就可以同樣利用這個(gè)缺陷實(shí)施舞弊行為。

最后，部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息檔案管理制度不健全，體現(xiàn)在企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料不能及時(shí)歸檔，即使已經(jīng)成功歸檔，但歸檔的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)或者不全面，沒有及時(shí)確定會(huì)計(jì)信息保管相關(guān)人員的工作職責(zé)等原因，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息泄露的問題，從而導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

（三）有關(guān)法律規(guī)范有待完善

目前，我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)電算化管理制度以及有關(guān)的法律法規(guī)還不完善，其中具有針對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊的法律較少，現(xiàn)有的法律只是在宏觀上提出了相關(guān)的管理措施和基本規(guī)范，但是具有實(shí)質(zhì)性的規(guī)定較少，這就給一些舞弊者提供了鉆“空子”的機(jī)會(huì)。另外，相關(guān)法律在執(zhí)行和操作的過程中操作難度大、效率低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息舞弊行為得不到有效制止，會(huì)計(jì)信息舞弊行為難以禁止，這樣在某種程度上助長(zhǎng)了舞弊者的囂張氣焰。

六、計(jì)算機(jī)環(huán)境下預(yù)防會(huì)計(jì)信息舞弊的對(duì)策

（一）選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件

選擇高品質(zhì)的軟件是預(yù)防會(huì)計(jì)信息舞弊的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)軟件的完整性客觀上要求舞弊者想要實(shí)施舞弊行為必須具有很高的技術(shù)要求，這在一定程度上能減少會(huì)計(jì)信息舞弊行為的發(fā)生。目前，市場(chǎng)上有很多會(huì)計(jì)信息軟件，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)軟件時(shí)，不能盲目選擇，應(yīng)該結(jié)合其自身的特點(diǎn)和國(guó)家的規(guī)定，在選擇高品質(zhì)的財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況進(jìn)行改進(jìn)，在改進(jìn)時(shí)應(yīng)注意不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，要在國(guó)家法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn);而且，在改進(jìn)的時(shí)候還應(yīng)注意系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限、保密性、安全性等關(guān)鍵問題。另外企業(yè)應(yīng)盡可能從有較好信譽(yù)的大品牌公司進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件的購(gòu)買，大品牌、信譽(yù)好的公司有較為完善的售后服務(wù)，可以減少企業(yè)購(gòu)買會(huì)計(jì)軟件的后顧之憂。

（二）加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性

在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)可以使會(huì)計(jì)信息具有資源共享性優(yōu)勢(shì)，但是同時(shí)也可能將企業(yè)會(huì)計(jì)信息暴露于公眾面前。因此，為了提高會(huì)計(jì)信息的安全性，在進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之前增加一些諸如用戶口令、指紋辨認(rèn)等檢測(cè)手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段非常必要。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)制定與此相適應(yīng)的管理制度，例如：隨時(shí)對(duì)進(jìn)入機(jī)房的人員做檢查，做到專機(jī)專用，禁止非工作人員進(jìn)行上機(jī)操作;一臺(tái)計(jì)算機(jī)只能做與之相授權(quán)的操作，禁止其他操作;對(duì)新使用的軟件進(jìn)行必要的檢查;建立會(huì)計(jì)信息資料的備份制度，定期對(duì)重要的會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行備份，實(shí)行多級(jí)備份等等。

（三）完善相關(guān)的法律法規(guī)

減少會(huì)計(jì)信息舞弊的行為，最主要的是建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，在法律層面明令禁止，才能從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息舞弊行為。只有納入法律體系，才能確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化。計(jì)算機(jī)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)舞弊，這是一種高科技與新技術(shù)相結(jié)合的一種新型違規(guī)違法行為，因此必須有針對(duì)性地制定相關(guān)法律法規(guī)加以規(guī)范。

（四）提高會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員的素質(zhì)

提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，切實(shí)保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益是杜絕會(huì)計(jì)舞弊的重要條件。因此，企業(yè)應(yīng)確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員能夠與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和思想道德素質(zhì)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)工作，使得更多高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不斷提高。

審核會(huì)計(jì)賬目、防止會(huì)計(jì)信息舞弊是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職。審計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行核查監(jiān)督，尋找內(nèi)部控制存在的弱點(diǎn)，改善內(nèi)部控制，從而起到防止會(huì)計(jì)信息舞弊行為發(fā)生的作用。所以，提高審計(jì)人員的素質(zhì)加強(qiáng)其在計(jì)算機(jī)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和處理能力以及對(duì)舞弊手法的辨別能力，適應(yīng)對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)要求可以有效減少舞弊行為的發(fā)生。審計(jì)人員在全面掌握傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)以及技能的基礎(chǔ)上，還需要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和技巧，從而達(dá)到能夠有效對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行分析、設(shè)置和審計(jì)的要求。

（作者單位：西藏民族大學(xué)）