加強醫藥企業內部控制應對外部環境挑戰

張慧

對于醫藥企業來說，內部控制建設是加強企業經濟調控水平，有效規避各項不利因素對財務經濟帶來影響的舉措之一，保障企業的財政健康與經濟效益。從經濟學的角度來看，企業價值并非為企業當期利潤決定，而是以企業能夠達到的預期利潤為中心，加快企業內控建設可以提高企業資源和資產的安全性，保證企業經營運作穩定性，從而完成發展目標等。但根據醫藥企業內部控制建設現狀來看，內部控制所涉及內容較多，包含企業經營的各個環節，如采購、生產、銷售、投融資等，因此強化內部控制建設成為企業應當全過程把控的關鍵問題。本文主要圍繞醫藥企業內部控制建設展開論述，分析其中存在的問題并提出了有關的對策建議。

外部環境十分復雜，企業的經營發展面臨著嚴峻的競爭壓力。經濟一體化發展也使得企業的發展和競爭面臨著各種各樣的風險。在這一背景下，傳統的粗放式管理并不能達到現代醫藥企業的發展需求，需要從外部環境風險防控，到內部環境的管理提升，提高企業的競爭實力。內部控制是現代企業內部管理中的關鍵內容，是控制財務風險和提高經濟決策有效性的重要舉措，醫藥企業內部控制建設應當作為一項戰略發展任務執行，在經濟步入高質量發展新階段，醫藥企業所面臨的發展壓力也越來越大，這也更需要利用內部控制建設來提高內部管理水平，從而更好地應對外部環境的挑戰。

一、醫藥企業內部控制建設中存在的問題

（一）內部控制意識薄弱

如今仍有一些醫藥企業沒有建設獨立的審計和風險評估崗位，內控管理機構也并不健全，導致內部控制組織工作通常由其他部門人員執行，人員結構并不夠專業化，日常設定的內控工作大多由財務部門負責。雖然財務部門在風險評估和控制方面的作用十分顯著，但由于管理會計可能存在實踐經驗不足，以及財務工作范圍的影響，單純將內部控制作為財務部門的附屬工作會導致內部控制職能受限，大多只能體現在應收賬款回收和資金使用控制等方面，并不能達到決定企業經營發展的高度，也無法對內部業務工作進行統籌規劃。內部控制意識的淡薄以及人員專業性不足，導致內部控制只能依附于職能部門，并不能建立應有的內部環境，企業經營運作仍然存在著風險大、風險管控能力較差的問題。

（二）內部控制制度不夠完善

醫藥企業的發展質量一度影響著企業的社會醫療服務水平，也與人們的日常生活息息相關，如今我國越來越多的醫藥企業都開始關注內部控制建設工作，內控制度建設也受到了重視，但仍然存在制度體系不夠完善的現象，導致內部控制制度存在落實不到位或存在制度漏洞等問題。部分醫藥企業還處于內部控制制度欠缺的現狀，難以對企業日常經營管理中存在的問題進行有效預測和解決，還有一些醫藥企業則出現了內部控制制度與企業實際相脫節的問題，導致制度落實面臨著重重困境。這些問題都會導致內部控制制度形式化，無法落實到位，而且也印證了部分醫藥企業在內部控制建設方面存在的不足。在實踐過程中，個別人員綜合素質較差或執行成本方面的影響，也會讓內控制度存在落實難的問題，而醫藥企業本身的特性，生產過程較為復雜，若某一環節存在偏差都可能會影響生產質量，甚至影響醫藥企業的生存與發展，這對于內部控制制度的完善性也提出了更高要求。

（三）內部控制監督體系缺乏

對于醫藥企業內部控制建設來說，內部監督是一項重要的保障性措施，合理可行的內部控制監督體系有助于醫藥企業實現戰略發展目標，所以建立高效且完備的內部控制監督體系對于醫藥企業來說具有現實意義。但根據醫藥企業內部控制制度不完善的現狀來看，其中的原因很大一部分也表現在監督體系缺乏上，可以說監督體系缺乏本身也是導致制度落實不力的一大原因，最主要的表現在于內部審計的缺失，員工行為的管束力度不足，針對內部控制存在的問題也難以及時解決，企業也難以在項目中獲得準確可靠的財務報告，甚至監督不力也讓醫藥企業滋生出了一些貪污腐敗現象，對醫藥企業的長遠發展來說帶來致命的影響。

（四）新投資項目決策的內部控制程序不科學

根據目前的市場情況來看，醫藥企業面臨的市場競爭壓力越來越大，在這一環境下不少企業都為了提高自身的市場份額而加快新項目的落實。特別是在“一帶一路”倡議背景下，越來越多醫藥企業開始進軍海外市場。但不管是新項目還是向海外市場進發，都以利益作為中心，新投資項目并沒有做好可行性分析和系統性論證等，大多數都由領導人員進行決策，而國際市場的變化導致一旦決策失誤，便會為企業帶來嚴重的經濟損失，不僅無法達到理想的收益效果，甚至造成的虧損也是企業難以承擔的，巨額的債務也會提高醫藥企業的經營與財務風險，不利于企業的健康發展。

二、醫藥企業內部控制建設的有關對策

（一）加強內部控制意識，提升管理者及員工職業素養

科學可行的內部控制制度是保證內部控制建設實效性的關鍵條件，但內部控制能否有效執行卻決定了制度效用的發揮，這與企業經營管理人員以及內部員工的內部控制意識具有密切關系。首先，醫藥企業管理人員要具備足夠的內控意識，只有不斷加強管理人員的內部控制意識，才能實現內部控制制度從上至下的全面落實，保證內部控制系統建設的可行性。而且管理人員本身也具有一定的引導效果，其思想行為會對員工帶來影響;其次，員工職業素養與業務能力的提高。在社會經濟快速發展的背景下，大型醫藥企業之間會頻繁產生跨國交際和融合，但不同地方的人文環境、政治環境等都具有明顯差異，這也會帶來不同性質的風險問題，需要醫藥企業之間共同具備內部控制意識的同時，不斷提高自身的職業素養，及時規避風險問題，對內部控制策略進行調節，將風險問題控制在安全范疇。

（二）加快內部控制制度建設

醫藥企業有必要構建完善的內部控制體系，并且將內部控制體系在企業生產經營的各方面充分落實。對于財務管理來說，有必要對相關的制度內容進行改進和優化，全面把控制度的展開流程。企業還要對財務管理的有關制度進行分析和研究，參考業內先進企業的財務制度，學習其中的經驗和做法，并根據企業自身的特征來制定科學可行的內部控制制度方案，只有契合企業現況的制度才能避免制度落實中面臨的各種阻礙。盡量將借鑒而來的知識與經驗和企業自身的財務管理進行融合，在財務管理的基礎上，根據不同崗位特點制定細化的要求，再結合不相容崗位分離的原則，對崗位進行協調，明確不同崗位的責任和目標，為醫藥企業財務管理制度以及內部控制制度的有效落實做好鋪墊。還需要將財務管理作為樞紐，不斷加快醫藥企業各項管理環節的運作與改進，降低各項目中醫藥企業可能面臨的財務風險，不斷完善內部財務審計制度，從而實現醫藥企業財務風險的二次防范，及時發現并及時解決風險問題，在降低風險發生概率的基礎上將風險帶來的影響最小化。

（三）創新內部控制管理方式

對于醫藥企業內部控制建設來說，管理方式起到了關鍵作用，管理方式的創新和改進成為了提高內控建設質量的必由之路，具體要做好以下幾點：其一，需要加強授權審批管理。在授權審批期間，醫藥企業應當利用會計和其他有關工作確定審批程序與范圍，讓授權審批工作能夠高效化推進。這樣一來內部控制建設中的工作內容也能根據標準進行落實，規避濫用職權等問題;其二，對相互不兼容的崗位進行分離。企業可以結合經營五項原則來提高內部控制管理的標準化水平，例如在采購項目中，應當做好采購清單、訂購單的核查審批，明確采購規模和采購質量，提升采購管理力度;其三，需要針對會計業務記錄進行管控。會計業務記錄通常包含憑證管理、報表管理、賬目管理等內容，其中憑證管理需要側重于檢驗憑證的真實性和可靠性。而賬目管理則需要結合醫藥企業的經營規模、經營特征、經營現狀進行管理，確保符合企業內部控制要求。報表管理則需要確保報表格式和內容等都能滿足法律規范，報表數據也要真實可靠，加強會計業務記錄管理，提高企業內部控制管理實效;其四，將GSP理念和財務管理原則進行結合，兩者之間的相互促進能夠有效提升醫藥企業的財務管控水平。

（四）優化內部控制環境

在內部控制制度落實過程中，內部控制環境決定了制度落實的有效性，同時也關系著內部員工的控制意識、風險意識等。和諧的內部環境能夠有效提高內部運作的協調性，從而控制企業內部和外部的風險問題，規避職務欺詐等問題，而內部控制環境的優化也要做好以下幾點：其一，落實企業文化與社會責任。企業文化建設能夠培養員工的正確價值觀，提高內部的向心力。而社會責任意識的提高則可以讓職工明確醫藥企業的社會服務價值，從而恪守崗位原則，提高崗位責任意識與風險意識;其二，完善企業組織架構。梳理好不同部門和崗位的責任，結合有關法律規范以及企業內部控制制度標準，制定不同崗位的責任與目標計劃等，優化企業的運行機制;其三，設立獨立的審計部門，制定審計制度與程序。內部審計是提高醫藥企業內控規范性的有效舉措，對企業的生產經營全過程進行審計與監督，可以及時找到其中存在的缺陷與不足，提出改善建議;其四，優化薪酬結構。合理的員工晉升機制、退出機制、激勵機制、考核機制等都是提高員工綜合素質的有效舉措，人力資源的科學配置可以提高企業的核心競爭力，為企業內部控制建設提供更為充足的動力。

（五）構建完善的內部控制監督體系

若醫藥企業條件允許，可以建立專項的內部控制監督管理部門，專門負責內部控制建設情況的跟蹤與組織協調等工作，建立長效的內部控制監督機制，有效規避制度落實不力等問題的發生。內部控制監督并非短期的應付，而是長期的監管與約束，貫徹于企業生產經營全過程。部分醫藥企業的內部控制監督僅為應付領導人員檢查，在其他部門臨時抽調組成內部控制監督小組，在檢查完畢后就解散，這不僅導致內部控制監督流于形式，也會打亂正常的工作，不利于企業的健康發展。內部控制監督也需要保證一定的深度，不能僅表現在財務層，應當深入到各個經營活動之中，監督內容、監督范圍、監督方法、監督頻次等都要合理設計，最大程度上避免監督盲區的現象。對于監督重點項目需要適當提高頻次，也可以采用突擊檢查來提高各部門對內部控制監督的敏感度，避免敷衍應付的現象發生。

（六）拓展信息溝通渠道，內部控制智能化建設

為助推醫藥企業的可持續發展，內部控制的信息化建設至關重要。在信息化時代下，信息數據對于醫藥企業來說也是一種不容忽視的資源，內部控制的智能化也成為了一種趨勢。因此企業應當在內部控制建設和創新過程中注重信息化建設，不斷拓展信息溝通渠道。其一，要做到信息溝通方式的多元化。由于醫藥企業本質的特殊性，人員構成較為分散，知識結構差異幅度較大等，內部信息的溝通共享存在很大阻礙，內部控制若沒有足夠的信息作為依據也難以發揮理想效果。所以企業可以開發有關的APP進行問卷調研，或采取匿名意見箱的方式廣納意見，并建立信息交流傳遞平臺來實現信息溝通方式的拓展，為管理層及員工的溝通交流更加便利，有助于不同階層的內部控制;其二，需要探索業務管理信息化，提高醫藥企業信息系統建設進度，提升數字化水平，在物流、財務、營銷等方面進行優化創新，并且將信息平臺應用于各項業務之中，提高內部控制的覆蓋性，加快醫藥企業的現代化發展。

結 語

目前醫藥企業內部控制建設仍然存在一些問題，針對這些問題則需要加強內控意識，完善內控建設、提高內控監督、優化內控環境等，多措并舉來助推醫藥企業內部控制效能的提升，實現長遠可持續發展。

（作者單位：黑龍江科技大學）