《政府會計制度》對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

◎文/陳 玥

一、政府會計制度改革概述

政府會計是指用于確認(rèn)和記錄政府、行政事業(yè)單位、軍隊、政黨組織、社會團(tuán)體和其他單位的資產(chǎn)負(fù)債情況及財務(wù)收支活動，報告和公告政府受社會公眾委托管理經(jīng)濟(jì)資源和社會事務(wù)的責(zé)任履行情況的會計體系。

行政事業(yè)單位財務(wù)核算一直以來都是實行收付實現(xiàn)制的核算原則，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余來展現(xiàn)財政經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行過程，編制財政決算報告，偏重于對財政資金的流向及使用做記錄和分析。但是對于政府總體的資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用等情況卻無法精準(zhǔn)、詳細(xì)地反映，同時也無法為政府的決策者在政府的可持續(xù)發(fā)展、金融風(fēng)險、資產(chǎn)狀況等方面提供數(shù)據(jù)上的支持，不利于事業(yè)單位的長期發(fā)展。

近年來，政府職能不斷轉(zhuǎn)變，同時也促進(jìn)了事業(yè)單位的改革。《政府會計制度》的實施，可以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在事業(yè)單位財務(wù)管理中具有舉足輕重的作用，通過不斷優(yōu)化工作流程，完善核算體系，從而實現(xiàn)事業(yè)單位管理水平的全面提高。

二、《政府會計制度》實施對財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）會計核算模式的變更

《政府會計制度》相較于以前的《會計核算制度》發(fā)生了翻天覆地的變化，不管是在會計核算原理上，還是在核算方法上，都進(jìn)行了更新變革。《政府會計制度》的實施，對會計核算模式進(jìn)行了有效重構(gòu)，目前實行的是“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”。改革后的會計理念、核算基礎(chǔ)、會計處理原則和報告披露等與原事業(yè)單位會計制度體系有著較大的變化，給會計人員記賬及財務(wù)報告編制工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

值得關(guān)注的是，事業(yè)單位的資產(chǎn)核算是會計核算模式的一項重大變更。事業(yè)單位資產(chǎn)主要是單位占有、使用的國有資產(chǎn)，在盤點這部分資產(chǎn)時往往面臨較大困難。對此，可借助于外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)盤點，盤清國有資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)及時明確政府會計主體對這類資產(chǎn)的會計處理，資產(chǎn)清查中各項資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢和毀損轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，后在年底進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。對于事業(yè)單位而言，采購設(shè)備支出在預(yù)算執(zhí)行過程中占有較高比例，財務(wù)會計核算的折舊費(fèi)用較高，《政府會計制度》在費(fèi)用的確認(rèn)、計量和列報等方面面臨更多困難。此外，基本建設(shè)投資也不再單獨(dú)建賬，應(yīng)在保證項目完整性的前提下，按照項目單獨(dú)核算。

（二）行政事業(yè)單位收入確認(rèn)問題

以往的行政事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計量都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，核算起來較為簡單。然而《政府會計制度》要求實行雙分錄記賬，財務(wù)會計確認(rèn)收入要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，即使沒有現(xiàn)金流入的情況下，也可能要確認(rèn)收入，這點與預(yù)算會計確認(rèn)收入存在較大差異。但是《政府會計制度》提出“財務(wù)會計和預(yù)算會計要適度分離并相互銜接”，因此事業(yè)單位在進(jìn)行收入的會計核算時，不僅要在同一套財務(wù)核算系統(tǒng)中將預(yù)算會計和財務(wù)會計有效銜接，還要適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的新模式，這對事業(yè)單位的財務(wù)管理提出了全新的更高要求。大多數(shù)行政事業(yè)單位存在“輕收入管理，重預(yù)算執(zhí)行”等問題，財務(wù)人員不參與到合同管理中，難以準(zhǔn)確了解各項收入的確認(rèn)和合同的履行情況，對收入的確認(rèn)時點不能準(zhǔn)確把握，進(jìn)而造成漏記、錯記等問題。

（三）行政事業(yè)單位成本費(fèi)用確認(rèn)問題

事業(yè)單位會計制度中只有預(yù)算支出，且預(yù)算支出科目與政府收支分類科目銜接，用于完成政府決算報告的編制。《政府會計制度》中不僅包含了預(yù)算支出，還引入了費(fèi)用要素，費(fèi)用的確認(rèn)、計量是準(zhǔn)確核算政府成本的基礎(chǔ)。在政府會計制度中如何準(zhǔn)確核算費(fèi)用是此次制度改革的關(guān)鍵問題。例如固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的折舊攤銷在費(fèi)用下的歸集和分配問題：如果整體進(jìn)行計提分配，就無法準(zhǔn)確核算到具體項目，但將每一筆折舊攤銷都分配到具體項目下，工作量則大幅增加，這一問題仍值得探究。除此之外，預(yù)提費(fèi)用的確認(rèn)計量要按照合同、項目或往來單位設(shè)置明細(xì)進(jìn)行輔助核算，由于合同管理不完善、信息傳遞不及時，導(dǎo)致核算存在出入，這些都是此次改革要面臨的挑戰(zhàn)。

（四）財務(wù)人員綜合水平問題

在行政事業(yè)單位日常財務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，很大一部分財務(wù)人員對《政府會計制度》理解還不夠深入，并沒有將《政府會計制度》的主要改革性質(zhì)了解清楚，此次改革的內(nèi)容不僅局限于會計核算的相關(guān)規(guī)則，還涉及了事業(yè)單位招投標(biāo)采購、合同管理、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程以及管理思維等的轉(zhuǎn)變。因此在應(yīng)用制度的過程中遇到不明白的地方習(xí)慣借助于“依葫蘆畫瓢”方式來解決財務(wù)問題，然而當(dāng)面臨各個單位財務(wù)業(yè)務(wù)的差異時，就會出現(xiàn)無從下手無法解決的情況，甚至造成記賬錯誤。

三、探究新《政府會計制度》實施面臨困難的原因

（一）財務(wù)制度變革與業(yè)務(wù)信息之間的不對稱

財務(wù)數(shù)據(jù)以業(yè)務(wù)信息為依據(jù)進(jìn)行編制的會計核算想要進(jìn)行有效變革，必須對業(yè)務(wù)進(jìn)行更深入的了解，利用財務(wù)核算方式的轉(zhuǎn)變，更有效地滿足業(yè)務(wù)的需求，才是《政府會計制度》實施的意義。通過對會計核算及業(yè)務(wù)信息的對比分析，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在相輔相成的關(guān)系，因此在改革中不能只關(guān)注財務(wù)會計的變化而忽視業(yè)務(wù)信息。但目前事業(yè)單位僅對財務(wù)核算體系進(jìn)行改革，而業(yè)務(wù)信息沒有做出相應(yīng)處理，使得財務(wù)變革流于形式。因此，必須不斷優(yōu)化采購管理、合同管理、檔案信息、績效考評等相關(guān)流程，進(jìn)而滿足《政府會計制度》的會計核算需要。

（二）缺乏實施《政府會計制度》的管理意識

《政府會計制度》的實施是一項艱巨且徹底的改革，需要自上而下的配合。很多事業(yè)單位的管理層非財務(wù)出身，認(rèn)為此次改革是財務(wù)人員日常工作上發(fā)生的變化，僅僅是對記賬方式及會計科目的更新。實際上，政府會計制度改革涉及面非常廣泛，不僅工作量大，操作復(fù)雜，技術(shù)含量高，更需要整個行政事業(yè)單位全體的配合。因此這項系統(tǒng)性工作需要強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)與統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。管理層如果沒有認(rèn)識到改革的重要性，那其他工作人員也不會認(rèn)識到此項改革的重大意義，財務(wù)部門孤立無援，得不到其他人員的配合，改革工作進(jìn)度遲緩，效率低下，影響改革進(jìn)程。

（三）缺乏政府會計實務(wù)經(jīng)驗

《政府會計制度》實施前雖然對財務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，但是當(dāng)操作起來就會發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)內(nèi)容過于理論化，在實務(wù)中的很多問題都沒有可以參考的模板，而且培訓(xùn)大多采用視頻網(wǎng)課形式，缺乏與專家老師的交流討論，使得財務(wù)人員面對眾多疑難問題猶豫不決，容易產(chǎn)生記賬錯誤。尤其追溯調(diào)整年初數(shù)的問題上，對于如何將舊制度核算的期初數(shù)通過追溯轉(zhuǎn)換等方式調(diào)整為符合新制度下會計科目要求的期初數(shù)成為難點。除此之外，會計人員對于核算方式的判斷水平還有待提高。例如固定資產(chǎn)在財務(wù)會計下應(yīng)計入資產(chǎn)科目，在預(yù)算會計下應(yīng)計入資本性支出；對于固定資產(chǎn)的折舊在財務(wù)會計下應(yīng)計入費(fèi)用，而在預(yù)算會計下則不計入支出項目等，這些都值得會計人員注意。

四、推進(jìn)《政府會計制度》采取的有效措施

（一）建立高效的信息系統(tǒng)

《政府會計制度》實施后，財務(wù)軟件要滿足“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的需求，使用戶能通過信息化手段快速提取、分析數(shù)據(jù)，增強(qiáng)財務(wù)管理的便捷性，提高工作效率。要使財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目能夠自動對應(yīng)生成憑證，啟用差錯檢驗功能，還要固定資產(chǎn)模塊自動生成折舊憑證，降低工作量及出錯率。此外，還要設(shè)置好跨年度查詢?nèi)?shù)功能，軟件設(shè)置要達(dá)到《政府會計制度》下財務(wù)管理的需要。單位各部門要協(xié)同配合，財務(wù)部門與軟件開發(fā)商及時溝通交流，反映軟件運(yùn)行存在的問題漏洞，監(jiān)督其及時修補(bǔ)、提升軟件功能，為行政事業(yè)單位政府會計制度改革提供優(yōu)質(zhì)的技術(shù)支持，解決日常工作出現(xiàn)的問題，提高事業(yè)單位財務(wù)人員工作效率，降低運(yùn)行成本，及時順利完成制度改革。

（二）合理運(yùn)用雙分錄記賬方式及輔助明細(xì)賬

在會計實務(wù)中，應(yīng)特別注意雙分錄記賬方式，針對任何一筆原始憑證，財務(wù)會計都需要記賬，但預(yù)算會計賬是否需要記賬應(yīng)加強(qiáng)判斷。例如對于所收到的質(zhì)保金等收入只需做財務(wù)會計賬即可；對于項目借款也應(yīng)只做財務(wù)會計，不必計入預(yù)算支出，等收到項目票據(jù)時再記預(yù)算支出。

除此之外，對于輔助明細(xì)賬的設(shè)置也尤為重要。針對年度決算報表的支出明細(xì)而言，主要是取預(yù)算會計數(shù)，需要將其和預(yù)算所下達(dá)的項目構(gòu)成對應(yīng)關(guān)系，此時對于財務(wù)支出的有關(guān)明細(xì)賬和輔助賬都可以設(shè)置為簡單賬務(wù)操作。對于預(yù)算會計支出明細(xì)賬和輔助賬而言，需要根據(jù)單位的實際情況進(jìn)行細(xì)致的設(shè)置，滿足單位的相關(guān)管理人員的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析和查詢等需求，財務(wù)會計的支出可以借助直觀的例子說明不用掛接預(yù)算項目的原因。

（三）重點關(guān)注資產(chǎn)折舊與攤銷

按照《政府會計制度》進(jìn)行財務(wù)核算過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間最大的差異體現(xiàn)在對資產(chǎn)的處理上。以前預(yù)算會計只需要定期針對資產(chǎn)總量進(jìn)行核算，盤點好庫房與資產(chǎn)總量。而按照《政府會計制度》的要求，不僅要加強(qiáng)對全部資產(chǎn)的盤點，強(qiáng)化資產(chǎn)管理，正確進(jìn)行資產(chǎn)折舊與攤銷，保證折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確性，還要做好信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理的連接，滿足資產(chǎn)自動計提折舊同時自動生成記賬憑證的需要。此外，還要定期對資產(chǎn)臺賬及財務(wù)賬務(wù)進(jìn)行核對，保證資產(chǎn)錄入的準(zhǔn)確性。

（四）單位管理層加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

政府會計制度改革不僅是財務(wù)部門日常記賬、會計核算方式及會計科目的簡單變更，而是整個事業(yè)單位自上而下的改革，涉及范圍包括合同管理、資產(chǎn)管理、招投標(biāo)采購、業(yè)務(wù)部門實施業(yè)務(wù)等等，因此單位管理人員應(yīng)高度重視，理解此次改革的重大意義，將改革精神落實到單位每個員工，把改革作為一件大事，從思想上高度重視，行動上密切配合，落實各部門責(zé)任及任務(wù)，加強(qiáng)協(xié)作，確保《政府會計制度》在本單位的順利實施。

（五）提升財務(wù)人員綜合水平

《政府會計制度》的實施，主要依靠財務(wù)人員來進(jìn)行，因此提高財務(wù)人員的綜合水平成為重中之重。行政事業(yè)單位需要對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容除了會計理論基礎(chǔ)、相關(guān)核算軟件應(yīng)用以外，還要提高財務(wù)人員對前端業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制體系建設(shè)的了解及掌握。值得注意的是，培訓(xùn)要循序漸進(jìn)、層層深入，每年對更新的財務(wù)信息及時進(jìn)行培訓(xùn)，同時建立信息交流群，在財務(wù)處理過程中遇到的問題及時進(jìn)行交流解答，更及時高效地進(jìn)行賬務(wù)處理，保證財務(wù)核算的準(zhǔn)確性。此外，通過重點培養(yǎng)的方式來培養(yǎng)財務(wù)模范，進(jìn)而以點帶面地傳遞業(yè)務(wù)能力，滿足全體財務(wù)人員在實踐過程中不斷學(xué)習(xí)和深入了解《政府會計制度》的需要。

五、結(jié)語

在行政事業(yè)單位中實施《政府會計制度》，能完善財務(wù)機(jī)制，強(qiáng)化財務(wù)信息透明度，明確財務(wù)收支，提高財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，進(jìn)而促使財務(wù)管理在事業(yè)單位中的作用能夠得到全面發(fā)揮。同時，《政府會計制度》還能滿足財務(wù)部門對整個財務(wù)信息和動向的了解需求，能夠為事業(yè)單位的運(yùn)營提供幫助，也能夠更好地推進(jìn)改革的發(fā)展，為國家財政資金的監(jiān)管提供有效保障。