中小學實施《政府會計制度》新舊銜接編制研究

歐陽曉玲 泰山學院附屬中學

引言

2017年10月24日財政部印發了財會〔2017〕25號文，要求自2019年1月1日起執行新《政府會計制度》（以下簡稱新制度），中小學校正式開始了新舊制度銜接工作。新制度至今已執行了近三年，反映出大部分中小學校在新舊銜接時存在不同程度的遺漏、不準確甚至錯誤的情況，嚴重影響會計信息質量。根據會計核算的準確性、連續性、明晰性原則，需要重新科學調整和編制新舊銜接會計科目銜接表。本文根據銜接文件精神，結合中小學實際執行新制度的情況，對新舊制度銜接過程中會計科目期初余額的確定進行了重點研究。

一、新舊制度的重大變化

（一）會計核算基礎的改變

原《中小學會計制度》實施的修正的收付實現制度，大部分經濟業務實行收付實現制，部分經濟業務是權責發生制。新制度要求進行財務會計核算時實行權責發生制，預算會計核算時實行收付實現制。

（二）會計核算要素的改變

原《中小學會計制度》會計核算是五大要素，即資產、負債、凈資產、收入、支出類。新制度是“5+3”，即財務會計的資產、負債、凈資產、收入、支出類，預算會計的預算收入、預算支出、預算結余類。

（三）會計核算范圍的擴大

新制度新增了受托代理資產、受托代理負債、以名義金額計量的固定資產、債務收入、債務還本支出等，同時將基建、食堂賬都納入學校會計核算范圍，使會計核算覆蓋整個學校的經濟業務，更全面、準確的反映學校的整體經濟情況。……