概念辨析視角下的“財(cái)政收入和支出”下位類(lèi)目設(shè)置探討

劉軍民

(漢中西北有色七一一總隊(duì)有限公司，陜西 漢中 723000)

在學(xué)習(xí)工作中筆者發(fā)現(xiàn)《中國(guó)圖書(shū)館分類(lèi)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《中圖法》)(第五版)中“財(cái)政收入和支出”的下位類(lèi)從類(lèi)名概念辨析角度來(lái)看，其設(shè)置有不合理之處，這影響著類(lèi)目體系發(fā)展的科學(xué)性。就此欲與同行探討。

1 “F810.4 財(cái)政收入和支出”下位類(lèi)目設(shè)置及存在的問(wèn)題

在《中圖法》中“財(cái)政收入和支出”類(lèi)目設(shè)置如下[1]：

……

F810.4 財(cái)政收入和支出

政府收支、財(cái)政赤字與財(cái)政盈余入此。

F810.41 財(cái)政收入

總論入此。

F810.42 稅收

稅收體系、稅負(fù)、課稅等入此。

F810.422 稅收政策、制度與體制

稅制結(jié)構(gòu)模式、稅目、稅率等入此。

<4版類(lèi)名：稅收政策、制度>

F810.423 稅收管理

稅收登記、稅收征管、稅收管理信息化等

入此。

F810.424稅收種類(lèi)

流轉(zhuǎn)稅、增值稅、所得稅、資源稅、個(gè)人財(cái)

產(chǎn)稅和印花稅等入此。

F810.43 非稅收收入

F810.44 社會(huì)保險(xiǎn)基金收入

F810.45 財(cái)政支出

……

《中圖法》第五版在第四版的基礎(chǔ)上對(duì)F大類(lèi)中的“F810.4財(cái)政收入和支出”的下位類(lèi)類(lèi)目做了修訂，但是筆者發(fā)現(xiàn)其仍存在以下3個(gè)方面的問(wèn)題：①下位類(lèi)“F810.41 財(cái)政收入”“F810.42 稅收”“F810.43 非稅收收入”“F810.44 社會(huì)保險(xiǎn)基金收入”“F810.45 財(cái)政支出”是否均屬于并列關(guān)系的同位類(lèi)目？如果不是，如何修訂？②“F810.41 財(cái)政收入”的下位類(lèi)類(lèi)目設(shè)置是否完善？如果不是，應(yīng)該怎樣補(bǔ)充？③“F810.424稅收種類(lèi)”列舉的注釋內(nèi)容的邏輯關(guān)系是否合理？若不合理，應(yīng)該怎樣調(diào)整？

2 “F810.4財(cái)政收入和支出”下位類(lèi)目存在問(wèn)題分析

2.1 “F810.4財(cái)政收入和支出”下位類(lèi)目關(guān)系分析

“F810.4財(cái)政收入和支出”的類(lèi)名了包含兩個(gè)下位類(lèi)：①財(cái)政收入；②財(cái)政支出。但是《中圖法》在該類(lèi)目下詳細(xì)地列舉了5個(gè)同位類(lèi)目“F810.41 財(cái)政收入”“F810.42 稅收”“F810.43 非稅收收入”“F810.44 社會(huì)保險(xiǎn)基金收入”“F810.45 財(cái)政支出”。這讓初學(xué)者或編目人員感覺(jué)有點(diǎn)茫然。從類(lèi)名概念的角度來(lái)看，財(cái)政收入是指“政府為履行其職能實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和”[2]。在我國(guó)政府收支分類(lèi)改革后，從全面反映政府收入來(lái)源及性質(zhì)的角度來(lái)看，財(cái)政收入可分為稅收收入、非稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入六大類(lèi)[2]。其中，稅收收入簡(jiǎn)稱(chēng)稅收，是財(cái)政收入最主要的來(lái)源[2]。非稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入是財(cái)政收入的兩大重要構(gòu)成部分。貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入是財(cái)政收入的必要構(gòu)成部分。所以，財(cái)政收入包含稅收收入、非稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入等。稅收收入、非稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入等是同位并列關(guān)系，同屬財(cái)政收入的下位類(lèi)。它們和財(cái)政收入構(gòu)成了不可分割的從屬關(guān)系，不能與其作為同位類(lèi)目。“財(cái)政支出通常是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，由財(cái)政部門(mén)按照預(yù)算計(jì)劃，將國(guó)家集中的財(cái)政資金向有關(guān)部門(mén)和方面進(jìn)行支付的活動(dòng)”[3]。“它與財(cái)政收入一起構(gòu)成了財(cái)政分配的完整體系，是財(cái)政收入的歸宿”[3]。二者是互為對(duì)立的并列關(guān)系，作為同位類(lèi)目設(shè)置在“F810.4 財(cái)政收入和支出”的下位類(lèi)中，能準(zhǔn)確全面地反映上位類(lèi)類(lèi)目概念的外延。

另外，《中圖法》立類(lèi)的基本原則之一是類(lèi)目概念清楚[4]。設(shè)置的類(lèi)目?jī)?nèi)涵、外延、學(xué)科屬性與其他類(lèi)目關(guān)系要清楚[4]。而且在類(lèi)目劃分和排列時(shí)主要按照科學(xué)知識(shí)的邏輯系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行。在立類(lèi)時(shí)，如果將知識(shí)體系固有的從屬關(guān)系和并列關(guān)系的類(lèi)目平行排列作為同位類(lèi)類(lèi)目來(lái)表達(dá)類(lèi)目概念的外延，這樣的同位類(lèi)目必然不是同一級(jí)類(lèi)目，怎能清楚表達(dá)類(lèi)目概念的外延和類(lèi)目之間的關(guān)系呢？

總之，“F810.4 財(cái)政收入和支出”的下位類(lèi)不完全是并列關(guān)系的同位類(lèi)目。其設(shè)置有欠妥之嫌，建議對(duì)其進(jìn)行修訂。

2.2 “F810.41 財(cái)政收入”的下位類(lèi)目設(shè)置完善性分析

財(cái)政收入按照國(guó)際貨幣基金組織頒布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》可分為“稅收收入、社會(huì)保障繳款、贈(zèng)予和其他收入”[5]。盡管其分法和我國(guó)的形勢(shì)有所不同，但其實(shí)質(zhì)是相同的，且此分法中的“其他收入”起到了至關(guān)重要的作用。它使財(cái)政收入概念的外延完整、清晰，準(zhǔn)確地闡釋了概念的內(nèi)涵。我國(guó)的財(cái)政收入從全面反映政府收入來(lái)源及性質(zhì)的角度來(lái)看分為六大類(lèi)[2]。而從財(cái)務(wù)科目的角度來(lái)看，我國(guó)2009年—2020年政府收支分類(lèi)科目中的收入分類(lèi)一級(jí)科目也分為六大類(lèi)，分別是“101 稅收收入”“102 社會(huì)保險(xiǎn)基金收入”“103 非稅收收入”“104 貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入”“105債務(wù)收入”和“110 轉(zhuǎn)移性收入” 科目[6，7]。這與我國(guó)財(cái)政收入的六大分類(lèi)完全一致，充分說(shuō)明了財(cái)政收入這一分法是經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)了的正確的分類(lèi)法。但《中圖法》列舉的與財(cái)政收入相關(guān)的類(lèi)目?jī)H有“稅收”“非稅收收入”“社會(huì)保險(xiǎn)基金收入”，未涉及有關(guān)“轉(zhuǎn)貸回收本金收入”“債務(wù)收入”和“轉(zhuǎn)移性收入”類(lèi)目，也未設(shè)置類(lèi)名為“其他收入”或“其他”的收入類(lèi)目來(lái)完善“財(cái)政收入”類(lèi)目概念的外延，導(dǎo)致“財(cái)政收入”類(lèi)目概念子項(xiàng)外延之和小于其母項(xiàng)，不能完全表達(dá)其內(nèi)涵。所以，“F810.41 財(cái)政收入”的下位類(lèi)類(lèi)目設(shè)置是不完善的，建議對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

2.3 “F810.424稅收種類(lèi)”的內(nèi)容注釋邏輯關(guān)系分析

在“F810.424稅收種類(lèi)”類(lèi)目下附有稅種分類(lèi)的注釋?zhuān)毫鬓D(zhuǎn)稅、增值稅、所得稅、資源稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅和印花稅等入此。在我國(guó)稅收按照課稅對(duì)象屬性可分為“流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅”5種[7]。在同一概念的同一劃分標(biāo)準(zhǔn)下這5種稅種是并列關(guān)系，且完整表述了稅種的分類(lèi)?，F(xiàn)參照此分法對(duì)“F810.424稅收種類(lèi)”類(lèi)目注釋的邏輯關(guān)系的不當(dāng)之處做如下辨析：①“流轉(zhuǎn)稅指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或數(shù)量及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收”[8]。它包含“增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等”[9]。從概念外延來(lái)看，流轉(zhuǎn)稅包含增值稅，說(shuō)明后者僅是前者的一種形式。二者是屬種關(guān)系，是上位概念與下位概念的關(guān)系，不能并列使用。②“財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)法人或自然人在某一時(shí)點(diǎn)占有或可支配財(cái)產(chǎn)課征的一類(lèi)稅收的統(tǒng)稱(chēng)”[9]。從概念分析可知，財(cái)產(chǎn)稅的納稅人是法人或自然人。“法人是一種社會(huì)組織”[10]?！白匀蝗耸巧飳W(xué)意義上的人，在自然狀態(tài)之下作為民事主體存在的人”[11]。自然人作為民事主體所繳納的財(cái)產(chǎn)稅就是個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅。所以，個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅只是財(cái)產(chǎn)稅的形式之一。它屬于種概念。財(cái)產(chǎn)稅屬于屬概念。同理，與其并列的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅也是屬概念。而種概念和屬概念是真包含關(guān)系，一般不能并列使用[11]。但是“F810.424稅收種類(lèi)”類(lèi)目注釋把個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅并列起來(lái)使用，違背了概念的邏輯劃分原則，顯然是不正確的。③“行為稅是國(guó)家為了對(duì)某些特定行為進(jìn)行限制或開(kāi)辟某些財(cái)源而課征的一類(lèi)稅收”[12]?！拔覈?guó)現(xiàn)行的行為稅有印花稅、城建稅和煙葉稅”[12]。由此可見(jiàn)，印花稅是行為稅的稅種之一，是種概念。如果把它和流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅并列起來(lái)也同樣違背了概念的邏輯劃分原則。

所以，“F810.424稅收種類(lèi)”類(lèi)目注釋內(nèi)容間的邏輯關(guān)系不合理。其正確的表述應(yīng)該是：“流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等入此”。

3 “財(cái)政收入和支出”下位類(lèi)目修訂建議

綜上概念辨析，同時(shí)為了確保類(lèi)目整體框架體系穩(wěn)定以及類(lèi)目編碼一致性原則[13]，建議對(duì)“F810.4 財(cái)政收入和支出”類(lèi)目做如下修改：①調(diào)整類(lèi)目級(jí)別：將“F810.42 稅收”“F810.43 非稅收收入”“F810.44 社會(huì)保險(xiǎn)基金收入”類(lèi)目調(diào)整為“F810.41財(cái)政收入”的下位類(lèi)類(lèi)目：“F810.412稅收”“F810.413非稅收收入”“F810.414 社會(huì)保險(xiǎn)基金收入”，以此類(lèi)推，調(diào)整“稅收”類(lèi)目下位類(lèi)的類(lèi)號(hào)，類(lèi)名及注釋不變。②增設(shè)新類(lèi)目及對(duì)應(yīng)注釋?zhuān)涸凇癋810.41財(cái)政收入”下增設(shè)“F810.419其他”類(lèi)目并增加注釋“貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入等入此”。③修改類(lèi)目注釋?zhuān)盒薷摹岸愂辗N類(lèi)”類(lèi)目的原注釋為“流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等入此。”于是修訂后的類(lèi)目如下：

……

F810.4 財(cái)政收入和支出

政府收支、財(cái)政赤字與財(cái)政盈余入此。

F810.41 財(cái)政收入

總論入此。

F810.412 稅收

稅收體系、稅負(fù)、課稅等入此。

F810.412.2 稅收政策、制度與體制

稅制結(jié)構(gòu)模式、稅目、稅率等入此。

<4版類(lèi)名：稅收政策、制度>

F810.412.3 稅收管理

稅收登記、稅收征管、稅收管理信息化等入

此。

F810.412.4 稅收種類(lèi)

流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等

入此。

F810.413 非稅收收入

F810.414 社會(huì)保險(xiǎn)基金收入

F810.419 其他

貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性

收入等入此。

F810.45 財(cái)政支出

……

這樣修改后的“F810.4 財(cái)政收入和支出”下位類(lèi)目不僅符合類(lèi)目概念的邏輯劃分原則和立類(lèi)的基本原則而且全面清晰地反映了財(cái)政收入的相關(guān)學(xué)科屬性。