支持養老服務業發展的稅收扶持措施研究

劉芳菲

（貴州財經大學 大數據應用與經濟學院，貴州 貴陽 550025）

一、引言

在人口老齡化日益嚴重的當今，老齡化發展帶來的社會影響已經不能忽視和小覷，過去的計劃生育二孩政策讓中國長期傳統的家庭養老結構模式發生了重大轉變，不少家庭已經發展成為4+1+1的家庭結構，這種家庭組合結構下的家庭養老服務壓力十分嚴峻。傳統的老年人的家庭養老服務需求在現代家庭結構中已經很難得到滿足，且老年子女有時也會面臨失去工作和家庭養老的雙重負擔。為了填補社會群體養老服務需求的巨大缺口，不少社會養老綜合服務業近年來應運而生，扶持性的社會化專業養老服務模式逐漸開始出現并發展成為行業主流。在這個發展過程中，離不開社會國家對于這些社會養老綜合服務業的政策支持。

面對巨大的養老壓力和群體老齡化現象帶來的各種消極影響，養老保險服務業應運而生。其稅收扶持優惠政策的主要現實意義在于它可以有效減少參與養老保險服務企業的稅收負擔，規范企業經營管理活動，影響參與養老保險服務相關企業的經濟組織經營形式，增加參與養老保險服務相關企業的納稅意識，有效促進企業不斷進展。如果能夠不斷落實這些稅收優惠政策，不僅可以充分發揮稅收政策的宏觀調節引導作用，促進經濟社會對于養老服務企業的再投資，同時也可以有效幫助減少一些不法服務企業的偷稅、逃稅等稅收違法行為，對于我國稅收制度的不斷完善有所幫助。在我國人口老齡化趨勢日益加劇的今天，我們不僅有必要，也應負有迫切的責任和義務來關心我國養老服務產業，這就是關心我們的未來。養老綜合服務業的快速發展不僅能滿足當前我國人口老齡化群體晚年的基本養老服務需求，還能擴大內需、刺激社會消費、改善居民養老服務狀況。民生的大環境，總體上有利于我國養老產業的健康發展。因此，研究制定養老保險服務業相關稅收優惠政策并實施具有重大的現實意義。

二、相關稅收扶持和存在的問題

（一）養老服務業

養老服務業是為老年人提供長期護理服務的一種社會服務類型，目的是滿足老年人特殊的社會生活服務需求和特殊精神物質需求。積極有效地應對我國人口老齡化，是全面深入建設小康社會的一項緊迫的戰略任務。養老護理服務業主要為老年人家庭提供物質生活護理和健康護理養老服務，滿足老年人特殊的物質生活服務需求和特殊精神物質需求。發展老年養老服務業是當前解決我國老年人日常實際生活困難問題、保持老年家庭社會關系和睦穩定、促進老年人群體和諧相處以及加快構建特色社會主義養老和諧社會的重要工作內容。養老保健服務業主要是指為公民度過老年期并提供日常生活養老保健服務和涉老新產品銷售為主的專業生產技術部門和民營企業，它是老年人在社會經濟條件下生存發展的一種新經濟業態，是老齡服務產業的重要組成部分，也是未來中國第三產業快速繁榮發展的新的經濟增長點。中國現有的養老救助服務企業是由我國傳統的社會福利養老救助服務體系逐步發展而來的，它兼具社會公益性福利性和市場性兩大特點。內容主要涉及多層次領域，既包括生產型養老行業，又包括社會服務型養老行業。

養老保險服務業主要具有以下三個特點:第一，廣泛性。養老保險服務業幾乎涵蓋了養老服務業的主要服務領域。第二，綜合性。從目前涵蓋的養老行業服務內容分類來看，養老綜合服務業主要以新型傳統養老服務業和其他生活性養老服務業兩類構成。

第三，混合性。一般來說，以提供增值服務為基本目的同時提供政府服務公共產品的企業叫公共服務產業；以滿足經濟社會公共服務需要為基本目的同時提供政府服務公共產品的其他政府服務部門叫政府服務公共事業。目前，中國專業養老服務業是一種兼具文化事業和新興產業兩個主體性質的新型混合發展業態。隨著中國人口老齡化的快速發展以及各地政府職能的不斷轉變，養老健康服務業最終將逐步走向健康產業化、市場化和企業社會化協調發展的道路。

（二）稅收扶持

稅收扶持政策又稱稅收收入優惠政策，是主權國家利用稅收政策杠桿對社會經濟運行狀況進行政策調控的一種經濟手段。主權國家為了實現一定的國民社會經濟發展目的，通過研究制定具有傾斜性的稅收政策措施對企業實行稅收減少、豁免的政策，可以減輕企業稅收負擔。稅收優惠政策有利于公司引進更多先進的管理技術和財稅管理實踐經驗，便于統籌引導產業資源結構合理配置，促進新興產業結構合理化調整。由于市場調節活動具有一定的滯后性，企業對推進產業結構優化調整的反應可能表現得比較遲緩。在這種實際情況下，要通過積極的引導，促進企業主動適應政府的稅收優惠。稅收優惠政策有利于中國深化養老服務業的結構改革，加速養老服務業的開放和市場化進程。

（三）現代養老服務業的主要稅收政策及社會影響

近年來，我國現代養老服務業快速發展，以全民居家養老為主要基礎、社區服務為主要依托、機構服務為主要支撐的現代養老專業服務體系初步基本建立。國家諸多相關稅收補貼優惠政策有效助推社會養老保險服務業的健康發展，為我國社會基本養老保險服務業注入新的發展動力。根據國家相關法律規定，對民營養老服務類企業的專業養老護理服務免征個人營業稅；對營利性養老服務機構稅務減半，不再征收國家有關行政部門事業性服務費用，水、電、氣、暖不享受非營利性養老機構收費待遇，按城鎮居民基本生活必需類商品價格標準執行。其中，老年醫療服務機構主要泛指專門為老年人群提供養老服務、照料生活起居的一般社會福利性養老機構，包括城市老年社會福利院、敬老院(包括養老院)、老年公寓(各老年人的護理院、康復服務中心、托老所)等。養老院需要交納的稅種全部免稅。

（四）稅收政策實施中存在的問題

雖然國家對養老服務業收稅采取優惠，但是還存在一定的問題。一是稅收優惠力度較小，沒有讓更多的社會資金流入養老服務業。二是稅收優惠政策涵蓋面過窄，沒有擴大到所有涉老產業。三是城鄉發展不平衡，農村養老護理服務業的發展慢于城市。四是養老服務業監督不完善。五是對民營養老企業激勵性不足，民辦養老服務機構融資困難，稅收優惠少，降低了民間養老機構投資者參與投資的意愿和積極性。在當前的人口老齡化困境下，民辦的養老服務機構已經發展成為破解我國人口老齡化發展難題的重要經濟支撐力量。公辦的養老機構有政府托底，融資困難少。而民辦的養老服務機構在創辦及發展經營的過程中缺乏稅收優惠政策的引導和支持，抑制了民間投資者對于養老機構服務業進行股權投資的意愿和積極性。

三、落實養老服務業稅收優惠政策的措施

（一）提高養老服務稅收優惠條件

首先，精準定位養老服務稅收優惠享受的主體，建立針對營利性養老機構和相關服務從業機構的福利性稅收、登記管理制度以及養老服務免稅機構認證登記制度。目前對于養老服務業的間接稅收優惠政策主要集中在經營籌資環節，應稅范圍擴大覆蓋到籌資、投資、經營各環節。因此，進一步增加非營利養老服務經營機構在間接稅收當中的優惠，如對符合條件的非營利養老服務經營機構購買養老服務設備折舊可以免征消費稅。對非營利養老服務經營機構的間接稅收優惠政策可以增加所得稅抵扣項目，如允許養老服務設備加速更新折舊，增加稅前抵扣，對于建設周期長的公益性項目可以進一步增加所得稅減免優惠。

（二）拓寬優惠政策覆蓋面

進一步完善所得稅的優惠政策，增加納稅人的實際收入。進一步探索改革和建立個人收入與納稅分類有機結合的居家和個人所得稅制，將收入、居家和老人供養情況作為所得稅重點影響因素進行稅收優惠。對于企業或者個人向公益性、非營利性的養老服務經營機構進行捐贈的，在繳納公益性企業所得稅或者繳納個人所得稅時，應享受所得稅全額或部分扣除的優惠。要研究制定政府采購養老服務、PPP模式涉及的營利性養老機構服務的收費在包括增值稅、企業所得稅等方面的稅務減免優惠政策，鼓勵政府和社會組織、民間資本積極投資營利性養老服務機構，加快營利性養老機構和服務業的健康發展。鼓勵引導各項資本積極進入營利性養老服務業，鼓勵和引導不同所有制經濟以多種方式參與投資，為養老服務企業注入一定的資金。支持和鼓勵境外以及中國港澳臺的投資者以獨資、合資、合作等多種方式投資舉辦營利性的養老服務機構。鼓勵各單位為養老服務企業提供場地，幫助舉辦相關活動。

（三）資源共享，縮小城鄉養老服務差距

目前，我國的養老護理服務在管理上已經涉及民政、財政等多個政府部門，要結合多方利益考慮，協調各方政策和統一養老服務產業協調性。建設專門的養老服務交流論壇，為相關企業或需求方提供交流合作平臺，以達到資源共享，提高經營效率的目的。促進交流和合作，使利益最大化，保障各方權益和訴求，才能更好地發揮社會和政府的指導協調作用，全方位地扶持養老服務業的健康發展。

（四）加強對養老機構的行業監管

政府要加強對經營性養老服務機構的行業管理和指導，通過規范管理，健全對養老服務機構的監管制度。鼓勵營利性養老服務企業政府指導下完善組織管理，提升整體水平，改進服務質量，創造美好服務環境和氛圍。加大對地方財政補貼使用的監管力度，促進地方政府相關事業補貼和社會資金的合理使用。積極培育、支持和發展全國養老服務行業協會，發揮養老服務行業協會社會自律作用。

（五）加強稅收優惠政策的激勵性，引進專業人才

進一步加強養老護理和服務專業人才隊伍的建設，培育養老護理和服務專業人才隊伍，支持社會引進養老護理服務專業人才，鼓勵和支持社會吸引老年護理專業的社會工作者和專業社工，鼓勵相關專業的高等院校畢業生從事養老護理服務工作，鼓勵養老護理服務企業吸納下崗或者失業養老服務人員就業。培訓相關職業技術護理人員，加大教育投資力度，開展養老服務護理員相關職業技能的培訓工作，對養老服務機構的從業人員實行護理師職業資格的認證和護理人員持證上崗制度，探索和完善建立老年服務護理專業的教育培訓機制。