政府會計制度下高校人員經費會計核算實務研究
——以H高校為例

●王璟璇

一、引言

高校的高質量發展離不開人力資本投入。目前，高校人員經費占事業支出比重較大，以“雙一流”H高校為例，近幾年預算中人員經費支出占基本支出的比重逐年增加。人員經費管理涉及面廣、時效性強、責任重大，成為高校財務管理的重要任務之一。自2019年至今，各大高校已經全面實行政府會計制度三年多，但是“雙基礎、雙分錄、雙報告”的創造性會計核算模式在高校財務中仍然存在諸多實務難點。本文從職工薪酬（在職、離退休人員）、勞務費、獎助學金三個方面展開人員經費會計核算研究。

二、高校人員經費遵從的政策

高校人員類別構成的多樣性致使不同的人員必須遵從不同的國家政策、法律法規和學校規章，因此，厘清高校人員經費遵從的相關政策對于人員經費會計核算的準確性和及時性具有積極作用。下面是筆者自行總結的高校人員經費管理需要遵從的相關政策及其主要內容。

（一）新個人所得稅法遵從的政策

遵從的個人所得稅法相關政策文件包括：《中華人民共和國個人所得稅法》《個人所得稅法實施條例》《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》《財政部、稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》《財政部、稅務總局關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》《財政部、稅務總局、科技部關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知》等。

個人所得稅法和人員經費相伴相生，與政府會計制度全面落地同步進行的是2019年開始全面實施的新個人所得稅法，此次個人所得稅的改革變化巨大。新個稅法政策是從2018年開始梳理國家稅務總局發布的與高校等行政事業單位相關的個人所得稅稅收政策，新個稅法在征收模式（稅制）、費用扣除模式、稅率結構、申報模式和其強化稅收征管措施等方面提出了諸多新概念和新舉措，這些政策變化關系到高校每位師生的切身利益。

（二）職工薪酬遵從的政策

職工薪酬方面，財務處需要遵守諸如《關于嚴禁自行出臺政策發放工資津貼補貼有關問題的通知》《違規發放津貼補貼行為處分規定》《中共中央紀委、中共中央組織部、監察部、財政部、人事部、審計署關于規范公務員津貼補貼問題的通知》《關于事業單位科研人員職務科技成果轉化現金獎勵納入績效工資管理有關問題的通知》等各項規定、高校工資績效管理和人員經費管理制度，拒絕違規發放，嚴格遵守財經法規和職業道德。如：嚴格遵守高校的專項經費管理辦法，按照預算支出專項經費，專項經費不得用于發放日常性績效工資或各種津貼補貼。

（三）勞務費遵從的政策

高校發放勞務費必須遵循財科教〔2017〕128號關于專家咨詢費的法律規定《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》《中央和國家機關培訓費管理辦法》等以及高校的《勞務酬金發放管理暫行規定》等校內公文規范。針對科研項目，在擴大科研項目經費中人員經費開支范圍及所占比例上和勞務費發放標準之間尋求平衡，以更好地以人員經費開支激勵科研人員的科研創新和科研活力。

（四）獎助學金遵從的政策

遵守教育部、財政部、省級和高校內部印發的關于《本專科生國家獎學金評審辦法》《研究生國家助學金管理暫行辦法》《學生資助資金管理辦法》《高等學校勤工助學管理辦法（2018年修訂）》《高校、高職院校國家勵志獎學金、國家助學金實施細則》《H高校臨時困難補助、勤工助學管理辦法》等國家獎助學金規定、高校內部各類獎助學金管理辦法，財務處負責審核發放標準、執行發放。

三、H高校人員經費會計核算實例

H高校作為省部共建的“雙一流”高等院校，改變過去易受高校歷史沿革和傳統管理理念的影響，于2020年創新性地將各類人員經費發放業務均并入新建的人員經費管理科進行集中管理，從而提高財務管理效率。政府會計制度規定行政事業單位對納入部門預算管理的現金收支業務同時進行財務會計和預算會計的平行記賬核算，其他業務僅需進行財務會計核算。高校人員薪酬一般當月計提和代扣，當月發放和代繳，以H高校為例，采用天大天財高校財務管理V6．0的賬務處理系統進行業務核算。

（一）H高校在職人員薪酬二維平行記賬會計核算

1．計提應付職工薪酬：

財務會計

借:500101業務活動費用—教育費用/510101單位管理費用—行政管理費用/510102單位管理費用—后勤保障費用

貸:22010101應付職工薪酬—應付工資—在職人員/22010201應付職工薪酬—應付津貼補貼—在職人員

預算會計

借:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出/7201030101事業支出—行政管理支出—財政撥款支出—基本支出/7201040101事業支出—后勤保障支出—財政撥款支出—基本支出

貸:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出

2．確認代扣款項和實際發放：

財務會計

借:22010101應付職工薪酬—應付工資—在職人員/22010201應付職工薪酬—應付津貼補貼—在職人員

貸:22010401應付職工薪酬—應付社會保險費—養老保險(個人)/22010402應付職工薪酬—應付社會保險費—醫療保險(個人)/22010403應付職工薪酬—應付社會保險費—失業保險(個人)/220105應付職工薪酬—應付住房公積金（個人）/210201其他應交稅費—應交個人所得稅（歸集）/21030102應繳財政款—應繳國庫款—其他應繳國庫款（房租）/100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預算會計

借:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出

貸:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出（三險一金）/7201010201事業支出—教育支出—非財政專項支出—基本支出（個稅）/7201040201事業支出—后勤保障支出—非財政專項支出—基本支出（房租）/800101資金結存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

3．計提單位承擔部分社會保險和住房公積金：

財務會計

借:500101業務活動費用—教育費用/510101單位管理費用—行政管理費用/510102單位管理費用—后勤保障費用

貸:22010401應付職工薪酬—應付社會保險費—養老保險(單位)/22010402應付職工薪酬—應付社會保險費—醫療保險(單位)/22010403應付職工薪酬—應付社會保險費—失業保險(單位)/22010405應付職工薪酬—應付社會保險費—生育保險(單位)/22010406應付職工薪酬—應付社會保險費—工傷保險(單位)/220105應付職工薪酬—應付住房公積金（單位）

預算會計

借:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出/7201030101事業支出—行政管理支出—財政撥款支出—基本支出/7201040101事業支出—后勤保障支出—財政撥款支出—基本支出

貸:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出（單位五險）/7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出（單位住房公積金）

4．社保、公積金繳交：

財務會計

借:22010401應付職工薪酬—應付社會保險費—養老保險(個人)/22010402應付職工薪酬—應付社會保險費—醫療保險(個人)/22010403應付職工薪酬—應付社會保險費—失業保險(個人)/220105應付職工薪酬—應付住房公積金（個人）/22010401應付職工薪酬—應付社會保險費—養老保險(單位)/22010402應付職工薪酬—應付社會保險費—醫療保險(單位)/22010403應付職工薪酬—應付社會保險費—失業保險(單位)/22010405應付職工薪酬—應付社會保險費—生育保險(單位)/22010406應付職工薪酬—應付社會保險費—工傷保險(單位)/220105應付職工薪酬—應付住房公積金（單位）

貸:100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預算會計

借:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出（單位五險一金）/7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出（個人三險一金）

貸:800101資金結存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

5．合并勞務報酬所得代繳個稅：

財務會計

借:210201其他應交稅費—應交個人所得稅（歸集）/210202其他應交稅費—應交勞務所得稅（歸集）

貸:100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預算會計

借:7201010201事業支出—教育支出—非財政專項支出—基本支出（工薪稅）/7201010201事業支出—教育支出—非財政專項支出—基本支出（勞務稅）

貸:800101資金結存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

備注：以上會計分錄的各會計科目對應相應的經濟分類科目和項目號，下同。

（二）H高校離退休人員薪酬二維平行記賬會計核算

1．計提應付職工薪酬：

財務會計

借:510103單位管理費用—離退休費用

貸:22010102應付職工薪酬—應付工資—離休人員/22010103應付職工薪酬—應付工資—退休人員

預算會計

借:7201050101事業支出—離退休支出—財政撥款支出—基本支出

貸:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出2．確認代扣款項和實際發放：財務會計

借:22010102應付職工薪酬—應付工資—離休人員/22010103應付職工薪酬—應付工資—退休人員

貸:21030102應繳財政款—應繳國庫款—其他應繳國庫款（房租）/22010402應付職工薪酬—應付社會保險費—醫療保險(大額救助)/210201其他應交稅費—應交個人所得稅（歸集）如果有100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預算會計

借:7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出

貸:7201040201事業支出—后勤保障支出—非財政專項支出—基本支出（房租）/7201010101事業支出—教育支出—財政撥款支出—基本支出（大額救助）/7201010201事業支出—教育支出—非財政專項支出—基本支出（個稅）/800101資金結存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

（三）H高校勞務費二維平行記賬會計核算

實際發放：

財務會計

借:500101業務活動費用—教育費用/500102業務活動費用—科研費用/510101單位管理費用—行政管理費用

貸:210202其他應交稅費—應交勞務所得稅（歸集）/100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預算會計

借:7201010102事業支出—教育支出—財政撥款支出—項目支出/7201010201事業支出—教育支出—非財政專項支出—基本支出/7201020102事業支出—科研支出—財政撥款支出—項目支出/7201020202事業支出—科研支出—非財政專項支出—項目支出/7201030201事業支出—行政管理支出—非財政專項支出—基本支出

貸：7201010201事業支出—教育支出—非財政專項支出—基本支出（勞務稅）/800101資金結存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

（四）H高校獎助學金等二維平行記賬會計核算

實際發放：

財務會計

借:500101業務活動費用—教育費用/310104專用基金—特困學生補助基金

貸:100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預算會計

借:7201010102事業支出—教育支出—財政撥款支出—項目支出/7201010201事業支出—教育支出—非財政專項支出—基本支出/830102專用結余—學生獎助基金

貸：800101資金結存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

結合高校人員經費占比相對較高、經費管理的復雜性和特殊性，高校人員經費的會計核算需要特殊關注三個方面：一是科目和項目的二維核算管理。因為高校人員經費相較于企業來講，科研項目和非科研項目數以千計，因此，需要同時核算科目和項目，屬于二維管理，一個項目號可以對應多個會計科目，反之亦然。所以，高校財務處在科學規范使用會計科目核算的同時應關注項目的執行進度和使用效益。二是按不同性質的人員類別進行會計核算。高校人員類別多元且復雜，按照不同性質的人員分類進行會計核算十分必要。所以分別列示了H高校在職人員薪酬、離退休人員薪酬、勞務費、獎助學金的科目與項目二維平行記賬方法。三是政府會計制度要求高校進行“財務會計和預算會計”平行記賬，為了更加清晰地反映高校人員經費預算資金的具體執行情況，提前防范人員經費相關的債務風險，預算會計核算參照H高校的實務現狀采用修正后的收付實現制，計提時就提前確認預算會計中的各項事業支出。

政府會計制度下的應付職工薪酬科目同樣適用長期聘用人員（人事代理人員）的會計核算，只是預算會計為事業支出下的非財政專項支出、項目計入非財政專項支出下的工資福利和對個人家庭補助。合同工屬于臨時聘用人員，和長期聘用人員均是單獨設置經濟分類，計入事業支出—后勤保障支出—非財政專項支出—基本支出，其他均與在職人員薪酬核算基本一致，因此，不再單獨列示。