淺談政府部門財務報告編制工作

楊 芮 許 智

某部門于2020年首次被納入中央部門財務報告編報范圍，開展2019年度政府部門財務報告的編制工作，至2022年歷經三年財務報告編制工作，本文通過對這三年某部門政府財務報告編制情況的梳理，分析當前編制工作存在的問題，并提出解決對策。

一、政府部門財務報告編制現狀與問題

（一）會計基礎核算不準確

會計核算生成的信息是編制政府部門財務報告的重要數據來源，自2019年1月1日新《政府會計制度》實施以來，各單位會計核算工作已逐步適應新的核算體系和核算模式，但仍存在不規范不準確的地方，例如固定資產折舊和無形資產攤銷的問題。根據《政府會計準則第3號—固定資產》和《政府會計準則第4號—無形資產》，政府會計主體應當在資產的預計使用年限內，按照確定的方法對固定資產、無形資產計提折舊和攤銷，計提的折舊額（攤銷額）根據用途計入當期費用或者相關資產成本，但部分單位在實際業務處理過程中，對新《政府會計制度》實施前購買的固定資產和無形資產，計提折舊或攤銷時沖減累計盈余里的資產基金，而非做費用支出，使得當年費用里反映的折舊費（攤銷費）與實際計提的數不一致，當期費用反映不真實。又如長期股權投資在核算方法及后續變動處理上的問題，根據《政府會計制度》，長期股權投資在持有期間，應當采用權益法或成本法進行核算，部分單位未按準則規定執行，應按照權益法核算的，采用了成本法。在后續變動處理上，采用權益法核算的單位，應隨著被投資單位的經營成果對長期股權投資的賬面余額進行調整，但實際未調整；或者在處理其他的所有者權益變動事項時，對長期股權投資進行了錯誤的調整；采用成本法核算的單位，除了追加和收回投資時一般不需要作賬務處理，但在實際業務處理過程中對長期股權投資的賬面余額進行了不必要的調整，長期股權投資年末數不真實。

（二）數據抵銷工作尚不完善

政府部門財務報告編制工作涉及各級政府部門和各類事業單位，某部門內各單位間各類抵銷事項已實現“應抵盡抵”，但由于各單位管理角度的不同，雙方對經濟事務的會計處理也會有所不同，而此差異就會造成財務報表數據無法進行抵銷。例如雙方單位對收入和費用的核算存在差異，一方記費用另一方記往來或者一方記往來另一方記收入；又如某單位有代建工程，但是相關會計核算在另一套賬套反映，政府會計賬套只反映代建收入，其他單位與之發生的往來無法抵銷。在線系統的數據聯動功能，使得雙方單位可以直觀地看到無法抵銷的數據，為了規避系統審核，雙方單位經商量將部分無法抵銷的經濟事項納入到其他收入或者其他費用，填報的數據不能如實反映單位的經濟往來。另外，某部門外各級政府和各類行政事業單位還存在不能完全抵銷的情況，各單位會計處理確認口徑、標準、時間尚無法統一，抵銷確認工作難度較大。

（三）與其他系統在數據口徑和時間銜接上存在問題

財務報告系統與資產填報系統在部分資產填報口徑及統計方式上存在差異，例如政府部門財務報告中無形資產分為專利權、非專利權、著作權等7個明細分類，資產年報中無形資產分為專利權、非專利權、土地使用權等4個明細分類，兩套報表無形資產的明細分類不一致，難以核對填報數據的正確與否。又如財務報告系統就“以名義金額計量的資產”單設表格填列，但資產填報系統沒有匯總的“以名義金額計量的資產”情況，統計方式的差異使得數據的正確性無法核對。

從報表數據上報的時間來看，年度部門決算報表以及資產相關的報表上報時間通常早于財務報告，在填報財務報告時，即使發現決算報表或其他報表相同口徑的數據有誤，考慮其已經上報定稿，為保持數據一致部分單位會選擇“將錯就錯”。

（四）系統建設方面存在缺陷

2021年財務報告編制采用的線上填報模式，相較于單機版的卡頓、運行慢、需要多次更新參數的問題，在線填報系統不需要頻繁更新參數，運行速度較快，但仍然存在其他問題，例如軟件系統登錄程序繁瑣，修改數據需按照上報流程逐步反向操作；系統的查詢目前僅對資產負債表和收入費用表可以進行明細查詢，無法對固定資產明細表、無形資產明細表等其他明細報表實現穿透式查詢；財務報告無法直接在系統內編輯，修改數據重新生成財務報表后，需重新生成財務報告，且原財務報告內容無法查閱，需下載編輯后再上傳系統，步驟繁瑣，操作不便。

（五）編制人員專業水平待提高

政府部門財務報告編制工作不僅僅考驗會計人員的會計核算水平，更考驗其分析能力、溝通協調能力，對其綜合素質提出了更高的要求。一些會計人員對新制度新要求的掌握和運用程度不高，相關經驗較為缺乏，甚至在新舊制度銜接上還存在問題，對政府會計制度“雙功能、雙基礎、雙報告”的體系模糊不清，在編寫財務報告時直接將部門決算分析的內容照搬過來。財務數據不能真實反映單位財務狀況，財務報告不能準確分析單位現狀，據此編制出來的政府部門財務報告的質量必定不高。

（六）報告編制結果的應用性不強

政府部門財務報告編制的目的是為了全面、準確反映各級政府資產負債和成本費用等財務狀況和運行情況，為強化政府資產管理、降低行政成本、提升運行效率、防范財政風險，促進財政可持續發展等提供信息支持，確保政府部門作出正確的決策。但目前政府部門財務報告的應用性不強，政府部門財務報告編制工作開始時間不長，編制的結果上報后，除部門審核，無第三方對數據進行審核，對政府部門財務報告數據的審計，目前只停留在理論階段，尚未正式開展，數據的適用性和準確性有所欠缺。另外，政府部門財務報告的時效性差，財務報告編制時間滯后，一般在本年度4月份左右才編制上年度的財務報告，降低了財務報告的時效性。

二、提高政府部門財務報告編制質量的對策

（一）夯實基礎工作，健全內控機制

截至2022年，財政部已發布了《政府會計準則—基本準則》、10項具體準則、5項準則制度解釋等，已基本建成具有中國特色的政府會計標準體系。一系列制度的印發，為會計核算提供了基本規范，要深研細悟各項制度，對政府資產負債費用等進行準確核算，理順經濟往來關系，做好對賬管理，加強對數據的審核把關，深挖數據價值。以內部控制為抓手，建立健全內部控制制度的建設，以制度約束會計行為，將財務管理工作逐步推向規范化，提高會計信息質量。

（二）推動標準出臺，協調編報時間

建議完善相關規定，進一步規范抵銷事項的確認規則，明確數據填報口徑，提高政府財務報告抵銷事項的準確性和全面性。協調財務報告編制時間，縮短與其他年度類財務報表編制的時間差，在確保數據一致的情況下保證數據的正確性。

（三）完善信息系統，提高工作效率

依托正在建設的預算管理一體化系統，打破原來的信息孤島，整合各類信息，統一相同資產的細化分類，增加便捷性查詢方式，提升財務報告編制自動化水平，減輕會計人員工作量，提高財務報告的準確性、完整性、全面性，提升編報工作效率。

（四）加強業務培訓，提升編報質量

以政府部門財務報告編制指南、審核要點等內容為依托，堅持問題導向，梳理近幾年編報工作中重點、難點、易錯點，開展會計核算等方面專業培訓，對具有普遍性、典型性、復雜性的問題進行集中解答，組織各單位交流好經驗、好做法，進一步幫助財務人員理解和掌握政府會計制度準則有關要求，培養財務報告編報專業人才，提高財務業務專業水平，全面提升財務報告編制質量。

（五）推進審計監督，拓寬報告應用

推進政府財務報告審計監督機制，審計部門應結合權責發生制原則和現階段財務報告編制工作的實施現狀，制定與其相匹配的審計監督體系，保障政府財務報告信息的真實性，提高財務報告的可讀性和利用率，使各級政府、社會公眾更好地利用財務報告信息，提升財務報告的利用價值和應用效果