權(quán)責發(fā)生制下政府財務(wù)報告體系構(gòu)建途徑

◎田賓

在經(jīng)濟全球化高速發(fā)展的進程中，我國的綜合經(jīng)濟實力也呈現(xiàn)出不斷提升的狀態(tài)，這也使得越來越多的外國人將投資目光轉(zhuǎn)移到了中國，而國外投資人員雖然可以通過各類合法途徑來進一步明確政府部門的會計財務(wù)報告信息，但卻始終無法了解政府資金的具體使用方向，這也使得國外投資人員在中國所進行的投資活動越來越少。因此，為了有效改變這一問題，就應(yīng)當站在實際情況的角度上，充分借鑒國外經(jīng)濟發(fā)達國家中的發(fā)展經(jīng)驗，選擇與之對應(yīng)的會計核算方式，以此來完善政府的財務(wù)報告體系。同時，還要加大對于制度建設(shè)的重視程度，更好的保證政府部門能夠建立起專業(yè)化的財務(wù)報告體系。

一、權(quán)責發(fā)生制下政府財務(wù)報告體系的重要性

（一）提升整體預(yù)算管理水平

在長時間的發(fā)展進程中，政府部門當中的財務(wù)報告預(yù)算工作，其都是將收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)所在，但在實際預(yù)算會計的核算過程中，其核算基礎(chǔ)在于收付實現(xiàn)制，只有在交易完成過后才能夠進行會計核算。然而，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)所展開的預(yù)算工作，其很難對成本進行準確核算，其中的部分交易已經(jīng)發(fā)生，并且簽訂了無法撤銷的交易合同，由于沒有全面實現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移，就無法將這方面內(nèi)容引入到預(yù)算范圍當中，嚴重影響到了預(yù)算的準確性與穩(wěn)定性，這樣不僅會導(dǎo)致預(yù)算工作的開展結(jié)果與實際情況之間產(chǎn)生了極大的差異，對于政府后續(xù)各類工作的開展也產(chǎn)生了不良影響。而通過權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，就可以穩(wěn)步提升預(yù)算管理水平與管理質(zhì)量，確保政府部門的各項工作可以更加高效的開展。

（二）準確體現(xiàn)出財務(wù)報告的負債規(guī)模

通過收付實現(xiàn)制，政府部門當中的財務(wù)人員對于支出資金大多不會進行核算處理，這就導(dǎo)致政府部門的大多數(shù)隱性負債情況很難在財務(wù)報告當中有效體現(xiàn)出來，最終的結(jié)果便是影響到財務(wù)負債數(shù)據(jù)的精確性，無法保證各項數(shù)據(jù)的真實有效?；诖爽F(xiàn)象，一些政府部門內(nèi)的管理者會增加隱性負債，這么做的主要目的是為了提升自身的業(yè)績，但是殊不知這將對日后的管理工作中留下很大的負債隱患，嚴重影響政府開展各類工作。因此，必須要進一步對政府的財務(wù)報告體系進行完善優(yōu)化，通過權(quán)責發(fā)生制來降低這方面問題的發(fā)生幾率，保證財務(wù)報告當中可以有效體現(xiàn)出政府部門目前的負債規(guī)模。

（三）提高收入成本核算的客觀性

由于傳統(tǒng)政府財務(wù)報告當中，其主要是基于收付實現(xiàn)制所制作的，只能夠在收到應(yīng)收款后才可以確認收入，并在資金支出完畢后確認成本，這種過于傳統(tǒng)的方式會對政府部門的收入支出配比產(chǎn)生較為嚴重的影響，降低整體支出配比的科學(xué)性與合理性。同時，在政府部門日常的管理經(jīng)營階段中，業(yè)務(wù)處于一種隨機發(fā)生的狀態(tài)，每天都會出現(xiàn)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，雖然能夠為政府部門帶來收入，但資金收到的時間比較統(tǒng)一，這就導(dǎo)致收入都集中在某一個特定時間點當中，政府部門的收入確認則與實際情況脫節(jié)，嚴重影響到了會計核算的合理性與準確性，其對于完善政府財務(wù)報告體系來講也起到了不良影響。而通過權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用就可以有效解決這些問題，這也進一步突出了權(quán)責發(fā)生制實行的重要性。

二、當前政府財務(wù)報告中存在的問題

（一）財務(wù)決算報表體系缺乏科學(xué)性

在當前的政府財務(wù)報告當中，其在合并范圍當中的各大單位所采用的為不同的會計基礎(chǔ)內(nèi)容，舉例說明，在目前的公益性國企內(nèi)，其會計工作的基礎(chǔ)便是權(quán)責發(fā)生制，針對相關(guān)預(yù)算方面，其遵循的會計基礎(chǔ)則為收付實現(xiàn)制。然而，針對事業(yè)單位而言，其會計基礎(chǔ)內(nèi)容與國企則存在很大的差異，事業(yè)單位的會計工作基礎(chǔ)是以收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制為一體進行有效結(jié)合，如對于固定資產(chǎn)的折舊處理，相關(guān)規(guī)定匯總并未對行政單位的固定資產(chǎn)折舊提出統(tǒng)一的標準要求，而在權(quán)責發(fā)生制的背景下，為了充分體現(xiàn)出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價值，那么必須要完善固定資產(chǎn)的折舊處理工作。然而，目前所采用的決算報表編報以及固定資產(chǎn)投資報表，兩者之間的主體范圍存在差異，在報表的口徑方面也存在著較為顯著的問題，因此，在后續(xù)進行合并的過程中，就會出現(xiàn)重報或是漏報等多種問題，嚴重影響到財政報告中各類數(shù)據(jù)信息的準確性。

（二）政府的資產(chǎn)信息不夠集中

在政府財務(wù)報告當中，其應(yīng)當針對政府資產(chǎn)以及負債情況展開全面披露，其中所披露的主要內(nèi)容就在于市政道路、政府市政等公共基礎(chǔ)設(shè)施的具體財務(wù)情況，但一部分基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)卻并沒有在財務(wù)方面反映出來，這是由于這些基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)時間相對較長，并且大多都是由業(yè)務(wù)部門進行數(shù)量統(tǒng)計，導(dǎo)致其歷史成本數(shù)據(jù)信息很難獲取。同時，公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)種類以及資產(chǎn)等級較多，計算折舊也十分困難，并且在各類因素所產(chǎn)生的影響下，政府部門在公共資產(chǎn)價值的披露方面的難度系數(shù)也在不斷提升。

（三）政府的債權(quán)與債務(wù)重疊

在政府財務(wù)報告當中，其涉及到的債權(quán)與債務(wù)相對較多，并且不同主體之間的債權(quán)債務(wù)，也會與政府部門內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)呈現(xiàn)出一種交叉重疊的狀態(tài)，其中有著大量的資金，如果在政府財務(wù)報告的編制過程中沒有進行內(nèi)部抵消處理，就會出現(xiàn)虛增債務(wù)總額以及債權(quán)總額的問題。而在充分結(jié)合實際情況的基礎(chǔ)上，目前債權(quán)債務(wù)所采用的內(nèi)部抵消方式，主要就是對財務(wù)報表體系進行合并處理，而后對其進行科學(xué)合理的調(diào)整，而在對債權(quán)債務(wù)進行合并處理的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)兩者間交叉部位的數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)不對稱的現(xiàn)象，或者由于所用的會計處理方式存在差異，導(dǎo)致合并抵消的數(shù)據(jù)信息不夠準確等，這也進一步突出了目前政府部門債權(quán)債務(wù)內(nèi)部抵消當中存在的各類缺陷。

三、權(quán)責發(fā)生制下政府財務(wù)報告體系構(gòu)建的具體措施

圖1.權(quán)責發(fā)生制下政府財務(wù)報告體系構(gòu)建的具體措施

（一）明確權(quán)責發(fā)生制政策內(nèi)容，強化資產(chǎn)負債管理力度

在我國相關(guān)制度中已有明確規(guī)定，指出了權(quán)責發(fā)生制的具體內(nèi)容，針對政府財務(wù)報告體系的構(gòu)建，在構(gòu)建過程中政府部門必須對權(quán)責發(fā)生制進行統(tǒng)一處理，各個部門必須實施標準統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制，以此來完善對政府財務(wù)報告的管理工作，充分發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制的功能。并且能對政府部門的財務(wù)報告工作進行完善處理，以會計核算工作3為基礎(chǔ)，對政府財務(wù)報告工作進行合理化及規(guī)范化處理，以此來保證政府財務(wù)報告的可行性及有效性。另外，在完善政府財務(wù)報告工作的優(yōu)化之后，對于收付實現(xiàn)制的管理模式，要充分認識其優(yōu)點所在，有效實施收付實現(xiàn)制，將促進政府財務(wù)報告構(gòu)建的高效性。所以，在進行政府財務(wù)報告編制匯總，必須充分結(jié)合權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，以此來有效對政府部門的各項活動支出進行全面的核算，提升核算的精確性。舉例說明，政府部門在進行年度預(yù)算總結(jié)中，通常會采用收付實現(xiàn)制的方式來進行現(xiàn)金流的核算，這樣不僅能保證核算結(jié)果的準確性，也能夠幫助政府管理部門科學(xué)合理的規(guī)劃資金，在提升政府資金管理水平的同時，促進各類經(jīng)濟活動能夠順利開展。除此之外，政府部門也要加大對資產(chǎn)負債的管理力度，針對當前存在的資產(chǎn)價格披露問題，應(yīng)當將檢查與自查有效結(jié)合在一起，在其中做好必要的清產(chǎn)核資工作，從而對單位的資產(chǎn)情況展開全面清查，并采取專業(yè)化的方式來對資產(chǎn)價值展開評估，在其中登記相關(guān)的資產(chǎn)信息，這也為政府部門后續(xù)財務(wù)報告的編制提供了必要的參考依據(jù)。

（二）拓展政府部門權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用范圍，優(yōu)化會計管理制度

政府部門在全面實行權(quán)責發(fā)生制過后，應(yīng)當通過試點單位試驗的方式，在取得優(yōu)異效果之后來逐步拓展權(quán)責發(fā)生制的整體適用范圍，在不斷擴大權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用范圍的基礎(chǔ)上，全面提高政府部門內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)信息的可比性，有效提升財務(wù)報告的準確性與科學(xué)性，為后續(xù)各類財務(wù)活動的高效開展奠定堅實基礎(chǔ)。而針對權(quán)責發(fā)生制在實際應(yīng)用過程當中出現(xiàn)的各類問題，就要遵循實事求是的基本原則，針對主要問題展開深入分析，并采取針對性措施進行解決，保證權(quán)責發(fā)生制可以更好的應(yīng)用在政府部門的會計核算過程當中，發(fā)揮出權(quán)責發(fā)生制的積極作用。同時，還應(yīng)當完善會計管理制度，為了確保權(quán)責發(fā)生制下政府財務(wù)報告體系可以更加高效的構(gòu)建，政府部門在實際會計核算階段中，通過完善的會計管理制度來對財務(wù)人員自身的各類行為加以規(guī)范，避免會計人員在日常工作過程中由于缺乏制度的約束，為了追求經(jīng)濟利益而做出損耗集體利益的不良行為。除此之外，通過完善的會計管理制度，也能夠穩(wěn)步提升財務(wù)人員對于財務(wù)會計核算工作的重視程度，提升其在實際工作過程中的責任感，這對于政府部門后續(xù)各類活動的開展也起到了重要意義。

（三）強化政府財務(wù)報告的信息披露力度

首先，要強化政府財務(wù)信息的披露力度，確保權(quán)責發(fā)生制下的運營業(yè)績表以及資產(chǎn)負債表等多種內(nèi)容都能夠引入到政府財務(wù)報告體系當中，更加準確的反映出政府在資產(chǎn)、負債方面所產(chǎn)生的變動情況，以及價值存量等多種財務(wù)情況，使得外界數(shù)據(jù)信息的使用人員可以對政府部門的運營業(yè)績展開全面評價，政府部門內(nèi)部的管理人員也可以以此為基礎(chǔ)來優(yōu)化公共資源的管理效率。而政府財務(wù)信息后續(xù)的信息披露，也會向著信息及時性、信息全面性以及信息準確性的方向轉(zhuǎn)變，而并非以往的零散分布在政府部門的預(yù)算執(zhí)行情況報告、社會經(jīng)濟發(fā)展計劃執(zhí)行報告等內(nèi)容中；其次，在財務(wù)報告當中還要添加對應(yīng)的附注說明，在其中針對財務(wù)報告中的各類信息進行深入的解釋說明，幫助信息使用人員在短時間內(nèi)理解財務(wù)報表的內(nèi)容，而在目前的發(fā)展進程中，政府的財務(wù)報告當中并沒有解釋性、分析性的輔助說明，比如會計政策、政府討論、相關(guān)政府聲明以及收入分析等內(nèi)容，這就需要重點關(guān)注這方面內(nèi)容；再次，要構(gòu)建出具備著獨立性的政府財務(wù)報告制度，使得財務(wù)信息的透明度與會計信息的真實性都能夠與獨立的審計報告有效連接在一起，同時，缺乏審計報告支持的財務(wù)報告，也會降低信息使用人員的信任程度。在當前的社會環(huán)境中，對我國中央政府以及省級政府預(yù)算執(zhí)行情況，以及其他各種財政收支情況展開審計部門為國家審計署，而這些審計機關(guān)當中所采用的都是行政審計模式，簡單來說，就屬于一種內(nèi)部審計，很難保證審計工作的獨立性，而產(chǎn)生這一問題的主要原因，就是經(jīng)濟環(huán)境與政治體系互相影響下所引發(fā)的。同時，當前的審計監(jiān)督工作當中缺乏再監(jiān)督，與之對應(yīng)的審計質(zhì)量保障體系也不夠完善，存在著較為顯著的審計風險，我國政府財務(wù)報告的審計工作當中可以適當?shù)囊朊耖g審計模式，也可以直接沿用政府審計，而無論采用何種方式，都必須要重點提升審計工作的獨立性，保證公正的審計報告能夠?qū)ω斦Y金的使用情況以及決算情況進行監(jiān)督；最后，政府部門也可以選擇不向社會公開對應(yīng)的政府財務(wù)信息，盡管這種方式會導(dǎo)致政府部門的管理工作缺乏社會方面的監(jiān)督，但也在某種程度上起到了保護作用，能夠維護國家信息的安全性，特別是中央政府級別的財務(wù)報告信息。因此，在拓展政府財務(wù)報告核算對象的設(shè)計過程中，必須要充分意識到哪些信息可以向社會披露，哪些信息在披露后會引發(fā)社會動蕩，甚至還會引發(fā)過度解讀以及誤解等情況出現(xiàn)，而為了解除政府部門的公共受托責任，直接忽視國家安全的做法是絕對禁止的，這就需要在改革中有效結(jié)合社會經(jīng)濟的發(fā)展形勢，在其中重點關(guān)注群眾需要政府所承擔的社會責任，在綜合考慮到可能出現(xiàn)的社會問題后，才可以科學(xué)合理的實現(xiàn)政府會計改革發(fā)展。

（四）充分發(fā)揮出財務(wù)報告體系的實際作用

首先，應(yīng)當加大債務(wù)管理力度，在近年來的發(fā)展進程中，在對政府部門的債務(wù)審計結(jié)果展開深入分析后可以看出，地方政府債務(wù)的規(guī)模也呈現(xiàn)出一種持續(xù)提升的狀態(tài)，如果出現(xiàn)財政赤字，就會加大債務(wù)風險的發(fā)生幾率，對政府部門財政的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。甚至還有一些地方的政府部門，其債務(wù)余額已經(jīng)超過了整體財力，還出現(xiàn)了債務(wù)逾期等問題，而權(quán)責發(fā)生制下的政府財政報告制度，可以為政府提供出更加全面的債務(wù)信息，在其中對政府的整體債務(wù)規(guī)模展開全面監(jiān)控，并以此為基礎(chǔ)來制定出科學(xué)合理的償債計劃，在規(guī)范債務(wù)管理機制的同時，對政府內(nèi)部的各類資源進行高效配置，在最大程度上降低債務(wù)風險產(chǎn)生的影響；其次，應(yīng)當對各類資源進行整合，通過披露、評估財政風險的方式，可以對政府財政的各類指標進行科學(xué)合理的計量，以此來有效反映出政府部門的基本財政情況，并且通過權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，可以對政府公共財務(wù)績效評價體系展開改革優(yōu)化，將支出細分為成本指標與費用指標，準確掌握好政府部門的績效信息與成本信息，使得績效能夠與成本有效銜接在一起，在根本上轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的政府公共財務(wù)績效評價體制。

四、結(jié)論

總而言之，政府部門在權(quán)責發(fā)生制的實施過程中，應(yīng)當進一步找尋出權(quán)責發(fā)生制下政府財務(wù)報告體系構(gòu)建過程中存在的各類問題，并采取循序漸進的方式進行改革優(yōu)化，以當前市場經(jīng)濟體制情況作為基礎(chǔ)所在，選擇出與之對應(yīng)的負債與資產(chǎn)項目應(yīng)用方式，這樣不僅可以體現(xiàn)政府建設(shè)的透明化特征，也能夠全面提高政府財務(wù)報告的準確性與穩(wěn)定性，在降低各類問題發(fā)生幾率的同時，對社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展起到良好的促進作用。