養老金會計信息披露問題及建議

鄒穎汶，許曉彤，袁翠翠

（廣州城市理工學院 管理學院，廣東 廣州 510800）

一、引言

2021 年5 月，國家統計局公布了我國第七次全國人口普查統計的匯總結果。人口老齡化社會問題重新引起中國各界人士的強烈關注。當前，我國全面實施放開全面二胎政策，其原因也在于我國面臨著人口老齡化不斷加速的歷程。

在當前人口老齡化加劇的趨勢下，我國的人口現狀表現出三個特點：首先是全國總人口增長的速度進一步減慢。2020 年，中國總人口為14.12 億。2010—2020 年期間，總人口的增長率為5.38%，較2000—2010 年的增長率5.84%低了0.46%。其次，符合勞動年齡的人口比例也有所下降。但以往中國在這方面的人口比例是在逐漸上升的，譬如，在1964 年后，中國15～64 歲的勞動適齡人口比例持續上升，從55.75%上升到了74.53%，增加了18.78%。但是，這一次人口普查發現，符合勞動年齡的人口比例不僅首次下降，而且還是大幅下降，降到了負的5.98%，這無疑將會給未來的GDP 增長帶來不小的挑戰。最后，老年人口比例迅速增長。依據這次人口普查，表明人口老齡化正在加速。因我國人口老齡化發展迅速，養老金會計逐漸受到重視，養老金會計在發展國民經濟、維護社會穩定發展等方面展露出重要作用。

然而，由于監督機制的不健全和養老金會計信息披露制度的不完善，使得我國養老金會計在實施過程中仍存在著諸多的問題與不足。因此，研究養老金會計及其會計信息披露的問題，并探索解決問題的相關路徑方法顯得很有必要。

二、養老金會計信息披露機制的相關理論基礎

（一）養老金概念及其相關延展

對于企業來說，養老金簡單來說是能保證從企業退休的老年人或已喪失部分勞動能力的老年人在他退休后，自己的物質生活需求會得到一定的滿足，并用規定的形式支付的保險優待[1]。

在我國職工養老保險制度尚未改革實行之前，基本退休養老金保障無疑是中國最具重要影響力的養老保險福利之一。換句話來說，我們可以從國家相關法規文件中得知，在員工年老并且喪失了相應的工作能力之后，依據他們所享有的福利條件判斷，他們擁有每個月獲得養老金或一次性獲得養老金保險福利的權利。除此之外，養老金有兩種，基本養老金和以個人名義儲蓄的養老金。而會計師則是負責計算基本養老金并支付給退休老人，那么這個過程被稱為養老金會計[2]。

養老金會計，又可以說是退休金會計，是一種用于會計處理和報告程序的會計，在當前保險制度模式的基礎上反映養老金資產、基金、負債和成本。經過長期的積極探索，養老金會計形成了企業年金、養老基金計劃等多種形式。養老金的會計處理取決于退休的方法。

由于目前我國養老金會計缺乏成熟的管理機制，因此，養老金賬戶里的會計信息數據的真實與披露有效性問題便顯得尤為重要。財務報表，則是對養老金會計信息有需求的退休人員用以查看會計信息的主要報表，并且在附注過程中披露相關的養老金會計信息，那么使用者得到的會計信息會直接或間接影響人們對養老金會計的理解。如果養老金會計信息披露監督機制不到位，那么養老金的參保人員將無法獲取有用的信息，從而影響他們投保。也就是說，養老金是養老金會計和養老金會計信息披露出現的前提，養老金會計是養老金會計信息披露的基礎，養老金會計信息披露時養老金會計得以發展的保證。

（二）養老金會計信息披露理論

1.信息不對稱理論。信息不對稱意味著在現實市場經濟過程中，不同需求的市場人通常對其感興趣的經濟信息也有著不同層次的理解;因此那些擁有充足信息可用的市場人就往往要處于更明顯有利的信息地位，那些缺乏信息知悉渠道的市場人往往處于更不利的市場信息地位[3]。信息不對稱理論認為:在商品交易的市場環境中，賣方應當比買方知道更多的關于交易商品本身的有關信息；擁有相對更多有效信息渠道的一方將可以通過向市場上相對有效信息渠道較少的另外一方傳遞可靠有用的經濟信息，而能從整個市場環境中得到獲益回報；而相對信息渠道不足的一方也希望著能通過另一方手中獲取市場信息，從而了解到更多對他們有利的情報；這些市場信號表明，在未來，它可以在一定的程度意義上逐步彌補經濟信息渠道不對稱問題。

養老金會計信息與員工會計信息之間存在高度不對稱，這也可以降低養老金會計與員工會計信息之間的欺詐程度；因為養老金本身具有高度的不確定性，且市場信號作為外部世界傳遞的公共信號，對養老金會計具有指導作用，因此也表明了在一定程度上會彌補信息不對稱問題。

2.市場失靈理論。市場配置失靈在經濟學理論中認為，完全具有競爭特性的理想市場結構將是經濟資源配置均衡的一個最佳運行方式，但其實在當前實體經濟生活中，完全具備競爭優勢的合理市場結構仍然只是一種經濟理論經濟學假設。理論假設中的合理前提條件也過于嚴格苛刻，難以做到在社會現實經濟中能得到的充分有效滿足。在某些公共產品領域，由于具有壟斷性、外部性強和供需信息公開不充分或完全保密等多重原因，單純只依靠政府價格機制手段進行有效資源配置已經不能保證實現最高效率，反而可能導致市場失去控制。

該理論還進一步認為，信息來源不對稱可導致養老金會計信息披露的不那么完全，即由于會計信息的不完全將會導致勞動力市場失靈[4]。當然也有企業為了減輕養老金支出負擔，可能會隱瞞養老金會計信息。如果大企業擁有壟斷，這種信息也可能處于壟斷狀態，沒有有效的會計信息披露，企業可能會采取更加不道德的手段。此外，養老金類似于公共物品，適用于那些符合社會條件的人。這將產生搭便車效應，即行為者不支付必要的費用或只支付少量費用，且依靠一些難以發現和衡量的設施，以獲得與費用無關或不相稱的薪酬和福利，久而久之，需要的養老金會計信息就可以免費享受。從長遠來看，養老金會計信息的供給將會低于需求，人們將無法理解養老金會計信息的重要性。

三、我國養老金會計信息的相關問題和分析

眾所周知，會計信息方面的優先獲取有利于決策者對各種經濟工作迅速及時地做出相關重大投資決策，當然關于養老金會計信息的分析工作也絕對不例外。

首先，對于企業和即將面臨申請退休的人員來說，他們要關注到的重點是企業退休人員養老金待遇制度的安全性、風險性。通過這些被披露的養老金會計信息來看，可以更大致地了解現階段我國的養老資金保險機構向上級機構按規定提供到位的退休繳費資金賬戶的基金積累與使用賬戶情況、管理資金及支出費用情況等以及如何實現向上級機構或下級機構繳費等財政轉移與支付等一些執行情況，幫助他們能夠全面了解到養老退休資金賬戶系統的賬戶安全性。

其次，對于在我國各級政府相關主管部門工作人員和相關各級監管法律機構官員等部門以及其他社會責任部門人員群體來說，他們自身肩負著相似的法律責任，其一即是他們需要共同制定出一些監管政策、法律文件等相應法律法規制度來進一步幫助監管部門規范資本市場的各方面利益主體之間的投資行為。通過進一步加強對養老金會計信息質量水平的信息集中檢查和披露，有利于推動各政府部門能更好地依法去盡責履行并規范執行其工作職責。

最后，各級養老保險監管部門應依法履行法定的社會保障職責，其中之一即是如何能確保養老基本保險制度體系在未來能夠保持健康平穩的發展。這便要通過各地方關于養老金會計信息情況資料的充分全面披露，了解各地關于養老保險基金體系目前的有效運行模式，其政策效果情況優劣狀況和當地總體財務狀況，從而最終能夠快速找出存在的問題，解決各種問題，進而借此來幫助我國各地政府能夠進一步更好地制定調整與完善地方法律政策。因此，有理由依據法律規定對有關企業的養老金會計信息做出及時披露。

但由于我國對養老金會計信息披露缺少健全有力的約束機制，并且稽核審計等監督方式的不到位，我國現行養老金會計信息披露體系尚存在一系列風險問題。

（一）審計稽核監督力度不到位

首先是養老金管理機構披露的養老金。對于披露養老金信息的管理者，他們傾向于披露對他們有利的信息，而對他們不利的信息，他們披露很少或沒有。在中國，養老金會計信息評估的主體是中華人民共和國審計署。雖然我國有著審計監管機構，但是我國養老保險會計信息審計監督依舊存在著些許問題。這是由于同級的審計監督部門對養老金會計信息審計存在諸多缺陷。一方面，這并不能保證完全禁止違規行為，因為同行審計往往符合政府的利益。由于養老金機構和專項基金的財務狀況是由審計部門審計的，因此很難作出合理的評估。另一方面，預算的執行是養恤金管理機構工作效率的一個重要方面，而專用資金反映了養恤金的業績，審計部門在這方面可能缺乏專業精神[5]。

（二）養老金會計信息使用者的需求意識較為薄弱

我國設立企業年金的會計信息披露與養老金的會計信息披露處理模式不全一樣。企業年金產品采用的是個人積累型賬戶模式，賬戶余額管理規范清晰，安全可靠，因此受到社會各行各業的關注。此外，還有養老金信托這種管理方式，它是一些企業主和個體職工共同委托專業養老投資管理等機構進行管理轉移養老金收益的金融行為。這些管理機構的誕生運行，令個體主體意識相對淡薄，導致需求者對養老金會計信息公平披露等意識淡薄。例如，2011 年頒布實施的辦法《中華人民共和國社會保險法》則對規范養老金會計信息披露的職責范圍、形式程序和工作期限安排等許多重要工作事項均沒有做具體細化規定，對發現不及時或違法披露財務信息的經營機構該如何受到處罰問題也幾乎沒有專門規定，這充分表明現階段我國的養老金會計信息及時披露方面的監管機制體系和監管法律制度保障仍然薄弱。

因此，企業方和享有養老金的退休員工首先要準確了解企業養老金會計信息，且只有通過國家有關法律法規方面的詳細規定查詢才能從中獲得合法的相應會計信息。但是，養老管理機構披露的會計信息的完整性和客觀性需要第三方權威的認證，這都將直接增加企業所有者和員工的成本，因此可能導致未來對此類養老金會計信息披露的人力供給不足。

（三）養老金會計信息披露方式單一

我國現有的養老保險會計信息對外披露也存在諸多不甚規范嚴管之弊處。其中，單一的養老會計信息披露渠道也是一個較為重要的方面。養老金會計信息披露的封閉形式披露方法則是會計信息公開披露渠道較為單一的一個原因，導致了養老金保險的主體不能從中真正全面了解到養老金會計業務的經營收入構成和財務運作情況。在進行表外披露方面，由于財務會計報表僅是企業為方便公布于眾而編制形成的，不能及時充分、全面正確地反映相關的養老金會計信息，報表項目中記載的基本信息僅只能反映出養老金會計信息中的某種一般業務情況。因此，為了全面、完整地了解養老金的情況，有必要補充相關的書面說明，使信息對用戶更加準確，使養老金會計信息披露的方式盡可能多樣化，減少我國養老保險會計信息披露的違規行為。

四、完善我國養老金會計信息披露問題的建議

（一）提高養老金會計信息使用者的需求意識

養老金不僅是企業管理層、股東、債權人應該要關心的問題，也關系著我國數以百萬計的需要繼續享受企業退休福利的員工，然而對于不同層次的人來說，他們對養老金會計的信息需求水平也不會相同[6]。甚至一些養老金會計信息使用者尚未建立起對養老金會計信息的需求意識。因此，為了面對多種多樣的突發情況，統一且單一的會計信息披露明顯不能滿足我們的訴求。

在這種形勢下，我們可以借鑒歐美國家出色的養老金會計信息披露的理念，建立起多元化的會計信息披露制度與體系。并且養老金會計報表的附注應完整清楚，包括基金拖欠款項、收入和支出，以及基金個人帳戶和社會統籌帳戶的詳情。更應該充分利用網絡、媒體等各種手段宣傳養老金會計信息知悉的必要性，并建立各種社交渠道幫助人們深入了解，讓退休員工能隨時隨地了解到相關的養老金會計信息，這也有利于社會的和諧發展。

（二）改善養老金會計信息的披露方式

養老金會計信息的披露方式存在缺陷是長期以來我國城鄉居民養老保險基金管理一直存在的一項重要問題。因此，提高中國養老金會計信息質量披露服務水平并以此改善會計信息的披露方式，是進一步解決新形勢下養老金會計信息化管理有關問題的一項重要對策。現有三種方法可以幫助我們改善養老金會計信息的披露方式：

其一，相關經辦部門履行的職能職責上應該逐步分離，養老金的財政經費收支應由城鄉各級社會保險機構管理。其二，可以設立一個非政府監測機構，監測養老金的財務運作過程和現金收支情況。一般來說，由于公司及其員工的分散，很難集中精力進行全面更好的監督。因此，建立起一定的專業非政府監督機構也可以起到集中監督的監察力量。其三，還需要全方位保障養老金會計準則的執行，從社會環境、市場、法律法規等多方面出擊，完善養老金會計的披露制度[7]，完善資本市場的運行，為我國的養老金會計核算提供安全保障。

（三）加強養老金會計信息的審計監督

引入第三方社會中介有利于加強養老金會計信息監督的作用。例如，引入設有審計功能的會計師事務所。原先養老保險信息評估的主體是政府審計部門，如果審計部門引入第三方代理機構，則會削弱了自身對會計信息的確認能力，使養老金會計信息審計具有獨立性，對披露的會計信息就會具有較強的判斷功能。由于目前養老金會計工作體系的內容具有高度復雜性，在盡快探索并建立養老金會計制度、法律法規框架和有關信息披露機制的同時，還應抓緊完善養老金相關業務會計準則，用科學有效的方法規范開展養老金會計精算工作和養老金風險評估管理工作。

此外，我們還可以呼吁定期開展一定程度的養老金精算評估管理業務的骨干培訓，培養儲備一批國內具有良好會計評估業務管理能力的人才。由于開展養老金相關審計活動需要很強大且系統的金融專業知識，審計師又需要掌握有關財務、審計、稅務政策和國家法律規定的多方面的知識。因此，如果發現審計經辦人員的財務專業能力還不夠強，就會出現許多平時無法有效發現的違規舞弊行為，從而使很多審計風險漏洞流入到養老金。由此得知，開展相關專項業務能力培訓，提高審計相關人員自身的綜合素質和財務管理專業水平，是能夠公正地評估審核養老金會計信息，給養老金會計信息把關的基礎。

五、結論

綜上所述，當人口老齡化現象逐漸成為一種世界趨勢時，養老保險制度及其相關的會計工作和信息披露問題也逐漸成為人們關注的重點內容。養老金是一項涉及企業、政府、職工多維度主體的資產，關系著數以萬計享受退休期間福利的員工的利益，因此，養老金會計信息的披露不同于其他資產的披露。

針對當前養老金會計信息披露機制的不健全和審計監督的不到位，以及信息使用者的需求意識較為薄弱、會計信息披露方式單一等一系列問題。政府應不斷完善相關的法律法規，促進養老金會計信息披露機制的建立健全；充分提倡利用網絡、媒體、社會獨立的專業機構等各種手段和資源加強對養老金會計工作和信息的審計監督，保障養老金信息披露的真實有效，提升信息披露質量；此外，從微觀層面加強養老金知識的普及宣傳，提升養老金投入人員等信息使用者的需求意識和關注度，促使相關機構進一步完善養老金會計信息披露的方式和內容。從而促使我國養老金會計信息披露工作更加完善，也促進社會保障體系的進一步完善。