試析高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與防控

文/許國建（大亞科技集團(tuán)有限公司）

當(dāng)前，科技興國是我國當(dāng)前的發(fā)展趨勢與目標(biāo)，對于高新技術(shù)企業(yè)的支持政策也在逐步地完善，并且稅收負(fù)擔(dān)相較于其他企業(yè)也有所降低，享受到較多的稅收優(yōu)惠政策。但因現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中有較多的限制條件，會較為復(fù)雜，為規(guī)避無資質(zhì)企業(yè)魚目混珠，擾亂市場秩序，稅務(wù)部門加大了對高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)察。因此企業(yè)需就自身發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行綜合考量，并加強(qiáng)會計核算，以規(guī)避管理風(fēng)險，推動運(yùn)行效率優(yōu)化。

一、闡述高新技術(shù)企業(yè)特征及稅務(wù)特性

（一）高新技術(shù)企業(yè)的特征

（1）高新技術(shù)企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)方面為扁平化特征，因其對于研發(fā)創(chuàng)新尤為重視，研發(fā)與銷售崗位較多，行政崗位較少，組織結(jié)構(gòu)趨向于扁平化，管理起來更加便捷，針對研發(fā)工作，會有更為及時與有效的情況反饋。

（2）高新技術(shù)企業(yè)最為突出的特征即研發(fā)能力強(qiáng)大，這也決定了其成長性較為突出。當(dāng)其所研發(fā)的產(chǎn)品被市場迫切需求和歡迎，企業(yè)就會有充沛利潤反饋，再將資金收入投入至研發(fā)中，資金流動性得到很好保障，形成良性循環(huán)，使研發(fā)工作保持可持續(xù)性，企業(yè)亦可因此獲得快速成長。

（3）高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)成較為特殊，因其擁有自身核心知識產(chǎn)權(quán)，受到國家重點(diǎn)支持，故其研發(fā)活動對于企業(yè)而言為主要活動，業(yè)務(wù)構(gòu)成具有特殊性[1]。

（4）高新技術(shù)企業(yè)的人員構(gòu)成主要為財務(wù)人員、研發(fā)人員、生產(chǎn)人員與管理人員，其中科研人員的占比較大，研發(fā)費(fèi)用占比更高，故高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集與核算就顯得尤為重要。

（二）稅務(wù)特性

其一，對于高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定較為嚴(yán)格。之所以如此，是因國家層面為鼓勵研發(fā)創(chuàng)新，予以了較多優(yōu)惠政策，故應(yīng)先對企業(yè)進(jìn)行資格認(rèn)定。國家稅務(wù)部門為對高新技術(shù)企業(yè)的行為進(jìn)行規(guī)范，設(shè)置了嚴(yán)格的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以免不符合認(rèn)定條件的企業(yè)假冒高新技術(shù)企業(yè)。其二，為鼓勵研發(fā)創(chuàng)新，中央及各省市政府均會對轄區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)給予專項(xiàng)研發(fā)資金等財政支持。其三，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)為其重頭戲，資金投入力度較大，為使企業(yè)更好發(fā)展，國家致力于其資金負(fù)擔(dān)減輕，對多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策行以發(fā)布，涉及的有：增值稅即征即退、研發(fā)費(fèi)用加計扣除等[2]。其四，為進(jìn)一步提高高新技術(shù)水平，針對高新技術(shù)企業(yè)，各地均發(fā)布了多項(xiàng)鼓勵政策，以助力企業(yè)更好發(fā)展，并進(jìn)一步帶動各地區(qū)經(jīng)濟(jì)更加繁榮及企業(yè)高效發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

（一）知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬不清

對于高新技術(shù)企業(yè)而言，是否擁有核心知識產(chǎn)權(quán)為基本門檻。在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作中，普遍且極易被忽視的問題即知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬不清。如在高新技術(shù)企業(yè)資格申請與存續(xù)期間，當(dāng)知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬人涉及多個主體時，僅能由一個權(quán)屬人在申請工作開展中予以使用。部分企業(yè)對此卻仍抱僥幸心理，在申報的過程中，并未將共享同一知識產(chǎn)權(quán)排除在外。如境外投資企業(yè)，在進(jìn)行研發(fā)成果所有權(quán)劃分中，應(yīng)歸屬于境外母公司所有，因其為境內(nèi)外子母公司共同所為，境內(nèi)投資企業(yè)可對非獨(dú)家特定技術(shù)行以應(yīng)用，同時予以技術(shù)許可費(fèi)支付，在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，容易鉆空子。

（二）科研人員占比不符合標(biāo)準(zhǔn)

195號文件中對高新技術(shù)企業(yè)科研人員的占比提出不得低于10%。部分生產(chǎn)型的高新技術(shù)企業(yè)，因生產(chǎn)、銷售人員較多，造成科研人員占比不達(dá)標(biāo)。195號文件中在有關(guān)于科技人員的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定中，范圍有所放寬，兼職、臨時聘用人員均囊括在內(nèi)，這會使部分企業(yè)做出混入其他崗位人員的行為，以使科研人員在當(dāng)年的職工占比中虛增。

（三）研發(fā)費(fèi)用歸集口徑不一致

企業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確，并嚴(yán)格審批程序，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。在實(shí)際中，部分企業(yè)在輔助賬設(shè)置中并未嚴(yán)格以研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際情況為準(zhǔn)則進(jìn)行，各項(xiàng)目費(fèi)用的核算工作不能夠準(zhǔn)確落實(shí)。部分企業(yè)雖進(jìn)行了輔助賬的相應(yīng)設(shè)置，但因規(guī)章制度層面存在一定欠缺，以至于共同成本分?jǐn)偣ぷ鞑荒芨咝鋵?shí)，業(yè)財信息不能得以充分共享，最終使研發(fā)費(fèi)用核算質(zhì)量受到極大負(fù)面影響[3]。在對高新技術(shù)企業(yè)行以認(rèn)定工作中，又一問題即研發(fā)費(fèi)用、銷售收入比例未達(dá)標(biāo)。這是因部分企業(yè)在日常工作中未對研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用行以充分、精準(zhǔn)分配，研發(fā)費(fèi)用中有相當(dāng)一部分比例與研發(fā)并不相關(guān)，但卻納入其中，以此達(dá)到費(fèi)用占比加大的假象，試圖達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。還有部分企業(yè)，將其他的費(fèi)用支出掛上研發(fā)之名，而將批量化、大規(guī)模的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備、工業(yè)工程費(fèi)用計入企業(yè)研發(fā)費(fèi)用。在當(dāng)前階段，針對研發(fā)費(fèi)用，可經(jīng)由三個口徑行以歸集，其中范圍最為廣泛的即會計口徑，因該方式是企業(yè)在綜合考量其實(shí)際經(jīng)營情況之后自行進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用支出判斷，未加以更多限制。而采用加計扣除稅收口徑的研發(fā)費(fèi)用計算是最小的，通過這種方法可以對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，以讓企業(yè)享受到加計扣除優(yōu)惠。

三、風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）財務(wù)管理存在一定問題

部分高新技術(shù)企業(yè)的管理者本身更為擅長的是技術(shù)工作，在財務(wù)管理方面，存在經(jīng)驗(yàn)缺乏的情況，涉稅風(fēng)險防控意識尚未樹立。高新技術(shù)企業(yè)資格獲以認(rèn)定后，會享受到一定優(yōu)惠政策，但要將其落實(shí)于實(shí)踐中，還需進(jìn)一步加強(qiáng)認(rèn)知。因若對認(rèn)定條件缺乏全面認(rèn)知，并且對后續(xù)管理與程序等均不甚熟悉和精通，就會出現(xiàn)工作紕漏。

（二）財務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)為其重要工作，企業(yè)上下尤為重視，對財務(wù)人員的培養(yǎng)存在忽視，且財務(wù)人員自身的學(xué)習(xí)熱情也不高，加之部分企業(yè)財務(wù)人員大多一人分擔(dān)數(shù)角，工作較為繁重，沒有更多時間、精力去進(jìn)行業(yè)務(wù)知識的及時更新，這也影響了其專業(yè)水平的提升。而高素質(zhì)財稅人才的缺乏，使企業(yè)無法精準(zhǔn)地掌握稅收政策，降低了防控風(fēng)險。

（三）企業(yè)內(nèi)部各部門溝通不足

企業(yè)研發(fā)工作需要多部門合作，行高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，同樣為各部門通力合作而達(dá)成。但實(shí)際情況中，各部門有各掃門前雪的心態(tài)，因缺乏實(shí)時的溝通，使財務(wù)無法對研發(fā)中各項(xiàng)目費(fèi)用行以更準(zhǔn)確與全面統(tǒng)計。

（四）征管環(huán)境過于寬松

“放管服”改革的進(jìn)一步深化，使企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的享受過程中，可自行進(jìn)行辦理方式判別，針對性落實(shí)申報享受、相關(guān)資料留存等工作，并由既往的事前審批制向備案制方向轉(zhuǎn)化。在企業(yè)所得稅的申報工作中，部分企業(yè)對于相關(guān)欄目未完整填寫，涉及的金額數(shù)據(jù)也描述得不太準(zhǔn)確，還有部分企業(yè)在行以資料留存?zhèn)洳橹校撟骷僖约懊黠@與實(shí)際情況不符、資料不完備等情況時有出現(xiàn)。

四、防控稅務(wù)風(fēng)險的對策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制

對于企業(yè)而言，內(nèi)部管理工作為其重中之重，需自意識層面給予強(qiáng)化，而且要針對稅務(wù)風(fēng)險要點(diǎn)進(jìn)行針對性內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。通過對工作計劃的進(jìn)一步制定，以促使各階段任務(wù)內(nèi)容及目標(biāo)得以明確，結(jié)合所展開的基礎(chǔ)調(diào)查工作，將企業(yè)制度框架、經(jīng)營管理流程等視作工作核心，行以風(fēng)險控制框架的系統(tǒng)、全面化構(gòu)建，明確控制工作中的重難點(diǎn)。此外，還要就高新技術(shù)企業(yè)管理制度與流程為依托，基于此基礎(chǔ)上繪制相應(yīng)的控制流程，在稅務(wù)風(fēng)險控制重要節(jié)點(diǎn)設(shè)定以及方法、標(biāo)準(zhǔn)制定工作中，要遵循政策規(guī)定、風(fēng)險管理要求進(jìn)行，貫徹落實(shí)于自身管理體系中[4]。隨后展開高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)測試，針對風(fēng)控實(shí)際工作所獲效果行以系統(tǒng)性綜合評估，及時予以問題查找、修正與相應(yīng)完善。最后行以稅務(wù)風(fēng)險控制與反饋機(jī)制的全面、整體構(gòu)建，及時經(jīng)由風(fēng)險評估工作的完善，行以預(yù)警發(fā)出，隨后進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對，以有效控制風(fēng)險。

提高核算準(zhǔn)確性。在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對于國內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策及其變化均予以全面掌握，與研發(fā)部門溝通，準(zhǔn)確且合理地進(jìn)行企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營中消耗人工費(fèi)用的計算、區(qū)分，對于研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，以確保向稅務(wù)部門所提供的資料是準(zhǔn)確的，對于研發(fā)費(fèi)用，要設(shè)置專門的科目，對于研發(fā)費(fèi)用要進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，注重研發(fā)費(fèi)用的比重與合理毛利率。

（二）加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)

人才永遠(yuǎn)是第一生產(chǎn)力，于企業(yè)發(fā)展有極大促進(jìn)作用，故企業(yè)需對員工展開更加全面且有力的培訓(xùn)，以促使整個財務(wù)團(tuán)隊(duì)趨向于嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性。在針對研發(fā)團(tuán)隊(duì)行以強(qiáng)有力培養(yǎng)的同時，企業(yè)仍要加大資金投入，要兼顧到財務(wù)人員的培養(yǎng)，既要給予專業(yè)培訓(xùn)，同時要積極地展開自學(xué)，以充分予以積極性調(diào)動，切實(shí)促使專業(yè)素養(yǎng)獲得大幅度提升。

（三）加強(qiáng)各部門間的聯(lián)動

在企業(yè)針對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)策劃及認(rèn)定申請過程中，均需要多個部門間溝通協(xié)調(diào)，因此，企業(yè)需保障各部門間的信息暢通，可構(gòu)建信息共享平臺，利于各部門間信息聯(lián)動。

（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件風(fēng)險控制

企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定中，若不滿足要求，就無法申請享受稅收優(yōu)惠，否則就會有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的偷漏稅行為，需要進(jìn)行補(bǔ)繳稅款，甚至需要接受罰款。故在日常管理中，企業(yè)需嚴(yán)格按要求進(jìn)行相關(guān)操作，以防患于未然。首先可成立科學(xué)技術(shù)管理部，對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料進(jìn)行相應(yīng)的歸檔和保管，并對認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行跟蹤落實(shí)[5]。二是在資格有限期內(nèi)，于每年5月底前就上一年度所予匯總的知識產(chǎn)權(quán)情況、研發(fā)費(fèi)用情況等諸多數(shù)據(jù)在內(nèi)的報表進(jìn)行及時準(zhǔn)確的報送，提交前需要經(jīng)由三級審核，即讓財務(wù)主管、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)逐級審核；三是在必要的情況下，可進(jìn)行稅務(wù)專家的聘請，并及時、全面地予以輔導(dǎo)培訓(xùn)，也可聘請專業(yè)稅務(wù)師，以提供稅務(wù)咨詢、顧問服務(wù)，對于因資格認(rèn)定而衍生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格防范。

（五）研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險控制

為對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行鼓勵，使研發(fā)投入費(fèi)用增加，我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中對于研發(fā)費(fèi)用的支出，允許在稅前加計扣除，但相關(guān)政策對此進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，在研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)、核算與資料報備等各方面，均有更為嚴(yán)格的要求。因此，企業(yè)需確保整個研發(fā)業(yè)務(wù)流程均依據(jù)相關(guān)要求規(guī)范進(jìn)行。一是設(shè)立研發(fā)中心，由專人針對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面管理，做好立項(xiàng)申請，在立項(xiàng)后，研發(fā)項(xiàng)目編號、研發(fā)起止期間均予以錄入。二是財務(wù)部門依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目編號進(jìn)行各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的歸集核算，涵括設(shè)計制作費(fèi)、工資、專利申請費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)等。需注意的是，研發(fā)項(xiàng)目中直接消耗的原材料在記錄時以領(lǐng)料單為準(zhǔn)，而混合費(fèi)用則需要有原始的分配記錄，以確保其真實(shí)性和合理性。三是在年末進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，需依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對允許提取的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行計算并復(fù)核申報。四是研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)之后，對相應(yīng)項(xiàng)目編號進(jìn)行關(guān)閉，但還要就可享受優(yōu)惠政策的各項(xiàng)證明材料進(jìn)行妥善保管、記錄、整理和歸檔，以為之后的核查做準(zhǔn)備，確保企業(yè)可享受到優(yōu)惠政策。

（六）加強(qiáng)后續(xù)管理

企業(yè)可成立專門的企劃部門，對高新認(rèn)定資格進(jìn)行跟蹤落實(shí)，確保每年均滿足認(rèn)定條件。同時，企劃部也要對研發(fā)活動、研發(fā)費(fèi)用制度化的落實(shí)進(jìn)行負(fù)責(zé)。在日常管理中，企業(yè)要按有關(guān)高新認(rèn)定的要求做，以做到防患于未然。在進(jìn)行資料復(fù)核復(fù)審中，企劃部需對往年的備案資料進(jìn)行仔細(xì)比對，除非有合理理由，企業(yè)不能對已經(jīng)備案的資料進(jìn)行隨意調(diào)整。若必須對已經(jīng)備案的資料進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在未備案年度進(jìn)行調(diào)整，以確保復(fù)審所需資料在數(shù)據(jù)上與往年備案情況保持一致性。企劃部在進(jìn)行復(fù)核復(fù)審資料提交前，要經(jīng)過財務(wù)主管的審核，并要經(jīng)過財務(wù)經(jīng)理的二次審核，再由財務(wù)總監(jiān)把關(guān)。最后提交的資料建立臺賬進(jìn)行專門保管。在工作中企劃部若遇到困難，應(yīng)向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報，并尋找問題的解決辦法，以防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

五、結(jié)語

我國經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步離不開高新技術(shù)的推動，其作為重要的動力源泉，為中華民族偉大復(fù)興奠定了良好基礎(chǔ)。我國稅收政策為高新技術(shù)企業(yè)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)需結(jié)合當(dāng)前的優(yōu)惠政策，在發(fā)揮稅收紅利的同時，降低稅收負(fù)擔(dān)，將更多的資金應(yīng)用于企業(yè)創(chuàng)新管理中，使企業(yè)經(jīng)營管理效率提升，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)一步發(fā)展。

相關(guān)鏈接

科學(xué)是發(fā)展的重要內(nèi)在推動力，高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

高新技術(shù)企業(yè)是指通過科學(xué)技術(shù)或者科學(xué)發(fā)明在新領(lǐng)域中的發(fā)展，或者在原有領(lǐng)域中革新似的運(yùn)作。在界定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍的基礎(chǔ)上，對于高新技術(shù)企業(yè)的概念問題可以從2016年國家修訂印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》來加以界定。因此，在我國，高新技術(shù)企業(yè)一般是指在國家頒布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)，是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

隨著市場競爭越來越激烈，市場營銷面臨越來越嚴(yán)重的同質(zhì)化，不但是產(chǎn)品的同質(zhì)化，甚至連營銷策略和技巧都趨于同質(zhì)化，企業(yè)紛紛陷入價格戰(zhàn)、廣告戰(zhàn)、終端戰(zhàn)和促銷戰(zhàn)的泥潭之中，所以追求產(chǎn)品和營銷模式的差異化已經(jīng)成了企業(yè)持續(xù)獲得動態(tài)市場競爭優(yōu)勢的必然戰(zhàn)略手段。 無論是成本領(lǐng)先還是差異化，其最終目的都是為了獲取高收益。如前所述，高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略難以奏效，因此，差異化就成為其必然選擇。而差異化營銷戰(zhàn)略的選擇又是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中的自然結(jié)果。高新技術(shù)企業(yè)的最大特點(diǎn)在于其創(chuàng)新動能和創(chuàng)新能力較強(qiáng)，而創(chuàng)新與產(chǎn)品的差異化是正相關(guān)關(guān)系。