全面預算管理在制造企業成本控制中的有效應用

文/張旭升（珠海保稅區光聯通訊技術有限公司）

隨著市場經濟的發展，制造業企業面臨的競爭壓力不斷增大。尤其是制造工藝不斷革新、原材料成本的增加，使企業利潤水平難以提升。因此，借助先進的全面預算管理辦法，有效地進行成本預估、強化成本監督、完善成本考核，對于制造企業的未來經營發展具有重要的作用。全面預算管理，對企業經營期間的財務與業務活動進行總體的管理、控制，滲透至企業管控的各個環節，通過全員參與、全程管理的模式，提升企業成本控制的能力。同時，預算與企業資金運轉、資源分配有著直接的聯系，通過高效控制資源分配、統籌規劃各環節工作流程，能夠進一步降低成本損耗，提升運行效率，為企業成本控制提供有效的助力。

一、全面預算管理概述

全面預算管理是企業內部重要的財務管理手段，與傳統預算不同的是，全面預算管理結合企業內外部發展情況，對企業所有生產、運營階段進行了全面的規劃。其基于企業戰略目標，制定預算計劃，結合不同經營階段需要，對生產、運營、投資等活動進行預算管控部署，不僅具有預算的計劃與協調功能，同時能夠系統地為企業經營提供指導，具有更為完善的控制與評價功能。隨著全面預算管理理論的發展，其管理內容也獲得了進一步的擴展。以制造企業為例，全面預算管理的內容可以涵蓋業務預算、決策預算以及財務預算三個方面。業務預算可以針對企業預算期內的生產活動進行有序的規劃，結合產品、產量以及生產周期等編制預算。決策預算則是根據企業特殊項目進行的專項預算，其目的在于針對專項業務進行預算編制，控制企業資本支出，同時精確地反映企業現金流入、流出量。財務預算則是對企業財務狀況、運營結果，以及現金支出等進行統籌的預算管理。通過預算整體管控成本與收入，反應預計可實現的利潤或虧損。

二、全面預算管理與成本控制的關系

成本控制是指針對企業生產經營過程中產生的成本，核算成本費用，對成本支出進行監控、反饋、調節，盡可能使成本最小化。成本控制與全面預算管理一樣具有全面性及系統性，同樣需要對企業所有生產運營活動進行全面的管控，涉及的內容也同樣與企業各項經濟業務及生產經營活動相關。由此可見，全面預算管理與成本控制，在企業經營過程中是一脈相承的。全面預算管理是成本控制實施的保障，同時全面預算管理也為企業控制成本起到了有效的促進作用。成本控制的目標在于基于企業經營戰略，壓縮成本、提升利潤水平。在此基礎上，全面預算管理具有更深的管理層次，能夠從企業的總體利益出發，將成本控制與各部門管理、各項業務管理結合到一起，建立更深層次的管理系統，從而使各項資源投入均受到預算的監督，確保成本的投入始終處于預期的設定范圍內，確保有限的成本投入獲得最大的收益。

三、以成本為核心的全面預算管理模式建立思路

（一）明確責任中心與成本中心

責任中心是指企業內部具體的責任單位，在全面預算管理過程中履行一定的管理責任，同時需要完成預算設定的控制任務、參與預算績效考評。設立責任中心的作用是確保企業各單位均參與到預算管理中，同時通過權力與責任的確立，延伸管理深度，使預算機制滲透到各個業務流程、生產流程中。全面預算管理工作的有序實施，需要將企業這一完整的經營主體，劃分為涉及各個業務、各個產品、各個市場的基礎管理單位，然后結合各基礎單位的實際需要分配預算任務、考核預算執行情況，從而將大的預算目標劃分成各個具體的小目標。

成本中心是指按照制造業企業實際發生的成本項目劃分的，對自身所涉及的成本費用負責的基礎單位。以制造企業為例，生產車間承擔生產產品的材料成本、人力成本等，則可視為一個成本中心。成本中心的作用在于，在預算過程中以成本中心作為基礎單位，對已發生的成本進行核算。

（二）分析可控成本與不可控成本

可控成本是指企業在生產運營活動中產生的，可以通過管理方法實現有效控制的成本。這部分成本由于運營活動變化或管理模式的差異，極易發生變化，采用有效的管理方法，能夠使可控成本處于合理的控制范疇內。不可控成本是指企業生產經營過程中由于內外部環境的限制，必須要進行投入且控制空間很小的成本。制造企業分析可控成本與不可控成本，能夠預知可控成本產生時間及類型，對其進行準確的計量，采取對應的管控行為，對可控成本進行有效的調節，從而運用最優的管理方案，實現最有效的成本控制。

（三）確定目標利潤倒推成本

以成本為核心的全面預算管理模式，意味著企業要盡可能站在宏觀的成本管理角度，對企業內各項數據進行分析。與成本有直接聯系的數據，正是企業的當期目標利潤。因此，實施以成本為核心的全面預算管理模式時，企業要由當期目標利潤入手進行預算編制，結合各類產品所需的營銷額度、生產數量等，倒推成本費用，再以此作為成本目標，進行成本控制。倒推成本費用的方式，能夠以成本作為整個全面預算管理實施的開端，確保預算控制更為精確。但同樣需要注意成本控制，不能夠過于盲目，需要結合企業各個產品模塊。尤其是對于研發型的制造企業來說，如果過于關注成本控制而忽視新產品研發，很有可能對長期發展造成影響，不利于企業通過產品創新提升市場份額、拓展新型業務。

（四）以成本為開端實施預算

以成本為開端實施全面預算，是指企業通過目標利潤倒推出本期預計的成本費用后，以此作為成本目標，將其分攤至各個成本中心，并完成各責任中心的成本預算編制。各責任中心以自身組織為單位，完成成本控制，并在生產運營過程中監控過程成本[1]。出現成本差異時，及時調整并完成反饋，最終實施績效考評。

四、制造企業成本控制中有效應用全面預算管理的具體策略

（一）明確戰略目標，細化目標分解

明確戰略目標的過程，即是確定企業戰略目標與成本控制直接邏輯關系的過程，有利于全面預算管理基于戰略目標實施具體的成本控制活動。例如，制造企業的戰略目標是凈利潤提升5%，毛利率提升10%，那么企業在全面預算管理方面，就需要針對利潤提升的各控制關鍵點進行優化。關注產品價格、產品質量、交貨周期、采購體制等。明確戰略目標的目的，在于將總體戰略目標細化至全面預算管理的各項工作中，再通過預算管理進一步完成目標的分解，實施更具有針對性的成本控制策略，最大限度地降低企業成本支出。

（二）梳理業務流程，明確管理維度

企業要對業務流程中與成本相關的重要因素進行嚴格的把控，進而梳理業務流程，明確各個管理維度，便于在后續的預算管理中，對關鍵性的成本控制任務進行分解，達到合理分配企業資源的目的。不同的企業擁有不同的內部結構、業務流程，在劃分全面預算管理控制維度時，需要關注的重點也略有不同，因此企業更需要對業務流程進行梳理，對不同流程進行具體分析，確保各項生產經營活動，均能夠實現一致的企業戰略目標。

制造企業全面預算管理關注的成本主要可以劃分為兩個部分，一是制造成本，二是非制造成本。制造成本，涉及直接材料、直接人工、制造費用等。明確制造成本的預算管理維度，需要梳理制造業務的流程，明確其中的具體工序，對生產制造流程進行深入的分析。在制造業務流程中，與成本相關的重要因素包括原材料的投入、人工工資、設備折舊修理費以及各類備件、物料的消耗等。由于制造企業在產品生產方面會不斷研制，生產全新的產品，也會為不同的客戶提供特殊的定制產品、生產特別的器件和模塊，因此，在進行制造業務流程梳理時，其管控維度要重點關注不同產品的生產工序，將每個工序的成本進行分類、細化，清晰地呈現原材料的投入、人工的投入、各類制造費用的投入等，借此對制造成本進行總體的預測。非制造成本，涉及銷售費用、管理費用、財務費用三個方面。銷售費用與成本相關的重要因素包括包裝費用、運輸費用、廣告費用、保管費用等；管理費用中與成本相關的重要因素，包括折舊與攤銷、管理部門的職工薪酬、辦公經費；財務費用與成本相關的重要因素包括利息收入、手續費、利息支出等。非制造費用的預算管理維度要包含一切人、財、物資源的管理信息，為預算提供更加明確的管理數據。基于流程的視角關注財務人員的專業性、預算制度的合理性、財務人才的配置以及內外部環境變化等等。

（三）調整組織機構，確定控制重點

調整企業全面預算管理的組織結構，有利于確定管理控制重點，同時消除預算管理組織建設中存在的不合理之處。首先，全面預算管理的統籌安排，要由預算管理委員會完成，設立預算管理委員會有利于銜接成本中心和責任中心，使預算體系更為完整。委員會作為全面預算管理的領導部門，要統籌安排企業全面預算管理的各項工作，對預算制度制定、預算編制等工作進行統籌管理和審批。組織各項制度及規范流程的擬定，監督預算管理與企業戰略目標的同步性，同時對各類預算方案進行匯總、審核，對年度預算提出質疑與改進建議[2]。其次，委員會下設預算管理辦公室。由財務部作為指導，財務總監作為辦公室負責人。辦公室主要權責為：完善財務核算和各項管理制度，規范財務流程、負責企業預算編制方向、完成相關程序說明手冊、建立預算執行監督方案。在業務狀況出現巨大變化時，辦公室要負責將預算情況上報至預算管理委員會，匯總各部門預算執行情況，并組織預算考核。再次，預算管理辦公室下設審計部門、財務部門。由審計部門對各部門預算情況進行審核；財務部門主要負責預算編制，并向各部門提供預算編制所需的數據資料。最后，由預算管理編制及執行部門組成預算責任部門。預算責任部門的職責在于，按照財務部門下達的年度預算計劃，編制本部門預算方案。財務部門匯總后，預算管理委員會給出修改意見，進行方案修正，得出本部門年度預算。責任部門要根據本部門年度預算以及企業預算制度，完善本部門經營管理，嚴格實施預算執行，并做好差異分析，完成與審計部門、財務部門的溝通，及時對執行情況進行反思與改進。

（四）完善預算機制，優化預算方法

全面預算管理區別于傳統預算的關鍵在于，其具有全面性和系統性。因此，為充分地發揮全面預算管理的成本控制作用，企業要進一步完善預算機制，使預算全面覆蓋到各項業務流程中。首先，企業要根據目標利潤的確定，獲取目標利潤所需銷售和生產的產品數量，由目標利潤預算完成銷售量預算。其次，由銷售量預算，預估企業所需的產品存貨、所應完成的產品生產量以及所用具備的工業總產值，然后，由此估算企業達成目標利潤所應投入的成本，將預測所得的成本作為企業的成本預算目標。最后，將成本預算目標劃分到相應的責任中心及成本中心，設置對應的預算目標，如直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算等。無論是在生產還是在銷售過程中，企業都要時刻將成本與預算目標相比對。通過比對，分析預算數值與實際數值的差異，汲取成本控制經驗，優化成本控制措施，減少不必要的成本浪費。

此外，結合企業成本控制的實際需要，企業要選擇更為適合的預算方法，從而反映企業當前的生產經營狀況。例如采用增量預算與零基預算結合的方法，根據企業戰略要求，對所需費用進行合理化的預算。由銷售過程中產生的各類以營銷活動為核心的費用，也可采用零基預算。而原材料、輔助材料、制造費用等則可采用增量預算。通過優化預算方法，緊緊圍繞企業成本控制目標，使預算數據更為符合實際需求。

（五）健全考核體系，確定預算指標

完整的全面預算管理體系需要企業根據制造業行業特點以及各部門實際情況，建立完善的考核體系。一方面是對整個預算的執行過程進行跟蹤與評價，另一方面也是將預算管理與各部門員工的切身利益聯系起來，形成有效的激勵[3]。

首先，企業要將員工薪酬與預算考核掛鉤。通過利益的關聯，最大限度地使企業員工參與到預算管理中，同時確保各類獎懲措施的落地執行。企業可建立預算考核評分機制，對被考核部門的編制合理性、及時性、準確性、執行偏差、預算報告完成情況，以及部門間配合程度進行打分，按照不同的分值，實施不同的獎懲策略，切實保障預算控制達標。其次，企業要確定合理的預算指標，通過多維度的指標體系，科學地完成預算考核評價。預算指標的設定要包含財務、內部運營、客戶、學習四個層面。財務方面，結合成本控制需求，重點關注采購單價、材料消耗量、制造費用控制率、銷售利潤率、財務費用、銷售費用、總資產周轉率等指標。內部運營方面，主要關注生產周轉率、存貨周轉率、安全事故率等指標；客戶方面，主要關注產品合格率、發貨及時率、客戶投訴解決率、新客戶比率等指標；學習方面，主要關注員工培訓率、高等人才密度、產品創新率、管理創新率等指標。企業要站在總體管理的角度考慮預算指標的設置，使預算指標體系更為健全，同時使成本控制與預算管理一體化。

五、結束語

制造企業的成本控制，對于企業發展來說具有至關重要的作用。因此企業要通過科學的全面預算管理，制定針對性的管理策略，強化成本控制。借助梳理業務流程、調整組織機構、完善預算機制、健全考核體系等全面預算管理措施，提升預算管控水平，從多個層面、多個角度實施成本控制工作，推動企業健康發展。

相關鏈接

成本控制是保證成本在預算估計范圍內的工作。根據估算對實際成本進行檢測，標記實際或潛在偏差,進行預測準備并給出保持成本與目標相符的措施。主要包括：（1）監督成本執行情況及時發現實際成本與計劃的偏離；（2）將一些合理改變包括在基準成本中；（3）防止不正確、不合理、未經許可的改變包括在基準成本中；（4）把合理改變通知項目涉及方。在成本控制時，還必須和其范圍控制、進度控制、質量控制等相結合。

成本控制（Cost Control ）的過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，也是一個發現薄弱環節，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。科學地組織實施成本控制，可以促進企業改善經營管理，轉變經營機制，全面提高企業素質，使企業在市場競爭的環境下生存、發展和壯大。

成本控制就是指以成本作為控制的手段，通過制定成本總水平指標值、可比產品成本降低率以及成本中心控制成本的責任等，達到對經濟活動實施有效控制的目的的一系列管理活動與過程。