淺析鐵路系統非運輸企業稅務管理風險導向專項審計

常 洋

(中國鐵路呼和浩特局集團有限公司，內蒙古 呼和浩特 010010)

1 專項審計的有益做法

1.1 加強組織，夯實稅務審計基礎

1.1.1 強化學習，熟識稅務專業知識。 鑒于XX局近年來未進行稅務風險專項審計及稅務管理專業性強的現狀，審計人員在掌握稅務專業知識、熟悉稅務管理政策方面上狠下功夫，積極邀請稅管專家為審計人員授課，學習、了解XX局稅務管控環境和稅收法律法規，掌握稅務管理制度辦法及管理現狀，補齊短板，不斷提高發現問題、解決問題的能力，為取得良好的審計效果打牢基礎。

1.1.2 深入調查，確定審計重點目標。針對各企業分子公司眾多、經營范圍復雜多樣的特點，審計人員多渠道收集10家企業內控制度、財務信息系統數據、各稅種申報表、涉稅審批事項、企業發票信息、企業相關年度的處罰信息等相關涉稅資料，積極開展審前調查，從整體上掌握被審計單位的基本信息。同時，充分應用信息的分析及整合，評估整體的稅負狀況，分析其他相關信息，初步判斷各企業生產經營及稅務管理情況，從而確定了5家稅務風險較大的非運輸企業為重點目標，有側重性的開展審計，為整體審計質量的提升提供保障。

1.1.3 確定方案，精準定位審計重點。 通過審前調查，審計人員詳細分析了10家被企業稅務自查報告、稅務審計報告等信息數據，甄別、挖掘有價值的資料，明確重點，認真制定審計方案，精準定位審計方向，將審計重點落在各單位稅務風險管理、稅務事項管理、稅款繳納及貫徹落實國家減稅降費措施4個方面，對快速鎖定稅務疑點，發現被審計單位重大涉稅漏洞起到了重要作用。

1.2 突出重點，提升審計質量效果

1.2.1 做好稅務風險識別和評估。 現場實施中，引入風險導向審計模式，首先以風險識別和評估為切入點，通過問詢、審查、分析等手段對被審計單位的內外部環境信息、企業的經營目標、主要業務經營狀況，納稅申報情況進行系統分析，對發現的審計疑點及時與相關人員溝通詢問，判斷其是否構成風險點。

其次是詳閱納稅申報資料和財務報表數據，并對其涉及的指標，比率及鉤稽關系進行分析研究，找出可能存在的涉稅風險點，為后續的審計工作明確目標，推動稅務審計工作順利高效地開展。

例如，各家非運輸企業都有多個分公司，審計人員在分析各個非運輸企業本級及其分子公司利潤情況以及各單位所得稅納稅申報情況時發現，多家非運輸企業本級(或分公司)盈利，分公司(或本級)虧損嚴重，但多家公司沒有按照要求實行總分機構匯總繳納所得稅，導致3家非運輸企業多交企業所得稅。

1.2.2 開展企業內部控制測試。 審計人員在充分了解各企業內控管理、財務基礎工作、稅務管理等基本情況后，采用觀察、詢問、測試等常用的審計方法，詳細審查被審計單位的內部控制體系制度建立健全和運轉的有效性。其中重點測試了被審計單位銷售和收款循環、物資采購和付款循環、合同簽訂和執行循環、投資和籌資循環、固定資產和折舊循環、人力資源和工薪循環、貨幣資金循環7項內部控制情況，以保證被審計單位內控制度的有效性，提高審計人員檢查效率。

1.2.3 突出重點進行實質性檢查。 在開展風險評估環節和控制測試環節后，審計人員針對各個單位的實際情況，綜合利用多個數據源信息交叉比對，深度測試和研究企業會計及稅務處理，發現涉稅疑點，深挖證據，鎖定關鍵審計領域，有針對性的展開分析及實質性審查。

例如：在進行C公司稅務審計時，審計人員分析C公司雖然具有眾多的分子公司，但收入來源單一，主營業務收入大部分來自銷售和出租房屋的收入。又因收入確認直接影響企業所得稅的繳納，因此，應將C公司房屋出售、出租收入的審查作為該公司最重要的稅務風險點。但面對大量的財務數據及復雜的經營環境，如何能在有限的時間內快速發現其收入疑點，審計人員上下聯動，將該公司在項目開發立項時，進行的項目收益測算及總收入匡算作為突破口，詳細審查收入匡算與實際收入之間的差額，防范企業為逃避納稅而將收入長期掛賬或為完成考核指標提前確認收入，從而產生稅務風險。經過實質性測試審查后，最終發現C公司銷售商業地產提前確認收入，“應交稅金”長期掛賬，存在多繳納稅金的情況。

1.3 閉環管理，狠抓問題整改追責

強化問題閉環管理，認真做好審計“后半篇”文章，按期督促各單位舉一反三抓整改，避免問題重復發生，化解經營和稅務風險，促進經營管理規范；嚴格考核問責，把審計結果和問題整改情況納入經營業績考核、干部考核內容，嚴肅追究直接責任、領導責任，強化審計結果運用，為集團公司高質量發展助力護航。

2 專項審計的特點

2.1 將風險導向貫穿審計全過程

堅持以內部控制和風險管理為導向，全面梳理企業潛在的稅務風險點，在審前調查階段和現場審計階段進行了風險點挖掘，將風險評估環節放在賬項審查之前，從以賬項審查為中心轉變為以風險評估為中心，分析企業日常管理的漏洞和薄弱方面，從眾多事項中發現高風險項目， 根據重要性水平對高風險點進行重點分析和審查。

2.2 深入披露稅務管理深層問題

專項審計對非運輸企業稅務管理過程中存在的問題及產生的原因，進行了客觀、全面的闡述與剖析，認真分析非運輸企業稅務管理漏洞，指出深層次管理問題。

2.3 審計建議可操作性強

專項審計對改善稅務管理有著重大的指導意義，每項審計建議可操作性強，都是針對客觀存在、亟須解決、影響經營管理的重大問題而提出的具體意見，對被審計單位的稅務管理的改善有著重大的指導意義，幫助單位從源頭上健全制度、堵塞管理漏洞、防范風險、改進經營。

2.4 審計流程嚴格控制

本次審計從審前調查，審計方案的制定，審計分工，現場工作，交換意見，報告復核審理等各環節，均按內部審計規范要求執行，前期每一個環節的基礎夯實，為最終審計項目質量的提升提供了堅實的保障。

3 專項審計利用情況及產生效果

3.1 實現了對非運輸企業的風險預警

審計項目通過構建信息獲取、審前調查、現場審計、整改追蹤和后續管理的閉環審計流程，實現了對非運輸企業的稅務風險防范，取得了良好的審計效果，多家企業經審計人員研判潛在風險，提前預警提示，及時化解了經營風險。各家非運輸企業改變生產經營流程，優化貨物交易方式，進一步理順貨物流、資金流及票據流，“三流合一”，避免公司產生高風險貿易。

3.2 企業內控管理進一步優化

專項審計促使各非運輸企業負責人持續加強企業內控制度建設，從源頭上健全制度機制、堵塞管理漏洞。進一步加強內部相關部門與財務部門之間的相互協調，構建整體的稅務風險預警機制和防范機制，最終實現防范重大涉稅風險，改進經營管理現狀。

3.3 稅務風險管理能力進一步加強

稅務風險導向審計引導各非運輸企業提高稅收法律責任意識以及稅務風險防范能力，合理進行稅收籌劃，防范企業潛在稅務風險，使得各公司生產經營管理起到事半功倍的效果。同時多次邀請稅政部門專家開設財稅專題課程，幫助各企業管理人員了解稅收知識，增強風險意識，幫助所屬非運輸企業建立稅務風險內控程序措施，增強企業涉稅內控建設，實現科學化、精細化管理，達到相關部門、人員共同防控企業稅務風險的目的。