水利科研單位成本核算路徑研究

□李小燕

一、水利科研單位加強成本核算的現實意義

加強成本核算,是財政體制改革和事業單位改革的必由之路,有助于降低經營運行成本,提升事業單位發展效益。加強水利科研單位成本核算，一方面有利于實現科研資金的合理利用；另一方面對于加強預算執行管理、績效考核、財務管理具有十分重要的意義。

(一)成本核算是水利科研公共服務定價的依據。有些水利科研單位承擔基礎性研究，有時需要向市場提供研發出來的公共產品,有的需要提供水利咨詢、水利鑒證等公共服務，這些公共產品的定價不能靠拍腦袋來決定，需要有一套完善的成本核算程序方法和科學的定價依據。結合水利科研單位的特點，對水利科研生產中產生的各項人工成本、材料費用等，按照一定的方法歸集到直接成本和間接成本，采取特定的方法對間接成本進行分攤，計算得出公共產品、咨詢鑒證等公共服務的成本價格，按照一定的利潤率加成作為公共產品服務定價的依據。這改變了公共產品和公共服務以往拍腦袋定價的情形，使得水利公共產品和咨詢鑒證等服務的定價更加科學合理。

(二)成本核算是水利科研單位完善績效考評的需要。按照《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》要求，水利科研單位要更加注重結果導向，強調成本效益，硬化責任約束，將財政資金績效考評和成本核算作為財務管理工作的重中之重，并將績效考評和成本核算的結果有效運用到科研資金分配中來。水利科研單位需要從運行成本和消耗費用等方面全面衡量科研發展的實施效果，從成本核算的角度來考核預算資金的使用效果。在水利財政資金績效考評的過程中，成本費用是一項很重要的指標，需要在績效考評中分配較重的權重，通過分析各項成本費用是否經濟合理，是否必須花費，是否還有降低的空間等，為水利財政資金后續績效考評奠定良好的基礎。

(三)成本核算是加快水利科研單位事業發展的需要。成本核算是水利科研單位良性運作的基礎，也是有效降低運營成本、提高社會效益和經濟效益的重要保障。水利科研單位在經營發展中，財政撥款遠不能滿足實際公共服務的需要，必須對成本進行細致的核算，了解耗費資源的實際狀況并實施必要可行的管理措施，以降低各項目支出，提高資本利用率。水利科研單位通過成本核算，夯實財政資金績效考評的管理基礎，從而提升財政資金使用效率。

二、水利科研單位成本核算的現狀

現階段，水利科研單位在一定程度上開展了成本核算工作，但是總體上看成本核算意識和理念還是滯后于實際，成本核算的體制機制程序方法還不夠完善，核算方式還不夠合理，成本核算的作用和意義尚未得到較好發揮。

(一)成本核算意識有待提高。水利科研單位資金來源主要是申請財政資金，會計核算執行事業單位會計制度，核算時遵循收付實現制。水利科研單位的這種特點，導致了在日常財務管理中，重提供科研服務輕成本核算，重費用核算輕成本歸集，工作人員缺乏成本預算的預見能力，造成一定程度上的經費浪費。受計劃經濟體制的影響，水利科研單位對成本核算管理問題重視不足，在成本核算意識、成本歸集方法等方面落后于企業會計，成本核算流于表面化、形式化，沒有起到降低成本、提高資金使用效益的真正目的。隨著我國步入經濟新常態轉型關鍵期，水利科研單位傳統的成本核算理念已不適應時代的發展。

(二)成本核算管理機制有待健全。水利科研單位的管理規章多以規范資金使用審批流程、經濟業務管理、日常財務管理為主，很少會涉及到成本核算管理。成本核算不夠全面，會計人員的管控能力有限，無法嚴格追蹤資金的投入使用過程。水利科研單位成本管理起步較晚,對成本核算的理解落后,成本核算體制機制不夠健全完善。在成本費用分攤上，分攤標準單一導致成本費用只能做到簡單分攤不能做到科學分攤，核算費用負擔與實際受益情況不符，不利于科研成本的比較與核算。

(三)成本核算基礎工作不夠細致。水利科研單位與企業轉運方式有明顯的區別，水利科研單位以提供服務為主，不存在生產產品，成本核算也是近年來才開始有的要求。水利科研單位以政府會計制度為依據設置會計科目，較多關注預算會計和財務會計的相關信息，對預算會計和財務會計科目較為健全，對成本歸集核算關注較少。在報告披露上，側重于對科研項目預算執行情況和財務情況的報告，對成本核算方面信息披露較為簡單。水利科研單位由于歷史原因，成本核算尚處于起步階段，以預算會計為主的長期導向，導致了成本核算粗糙、預算松弛等現象時有發生。

(四)對成本核算的監督機制有待完善。長期以來，受計劃經濟和預算會計的影響，水利科研單位更為重視預算會計信息和報告披露，對財務會計信息和報告披露關注較少，科研項目成本核算關注更少。在這種背景下，水利科研單位的監督檢查側重于黨紀的執行情況、預算的執行情況、有無財務舞弊等，而對于成本費用是否合理，成本歸集是否恰當，成本分攤是否科學等監督較少，缺少成本核算監督的手段和方法，積累的可用經驗不多。水利科研單位按照科研項目在歸集成本費用，但是歸集方法是否科學合理、分攤依據是否恰當，尚無有效的監督制約機制。

三、水利科研單位改進成本核算的路徑

(一)不斷提升成本核算意識。定期組織科研人員和財務人員學習成本核算相關知識，提升做好成本核算工作的主動性和積極性。在預算編制、績效考核等過程中融入成本核算考核的內容，強化成本核算在單位發展中的重要作用。在科研人員中大力宣傳成本核算相關知識,使得科研人員能夠理解并積極參與到成本核算中來。將科研成本核算與科研編制、考核等工作結合起來，與獎懲制度結合起來，形成有效的激勵機制，提升干部職工的成本核算與成本節約意識，促進水利科研單位成本控制的目的。

(二)不斷完善成本核算機制。將成本核算與日常管理工作有效融合,完善獎懲機制，并將成本核算納入績效考核范疇。構建完善的成本核算管理體系，利用成本核算管理機制，為成本核算管理工作的開展提供支撐與保障，以考核的方式促進成本核算管理工作的控制落實執行。在認識到成本核算和管理的重要性并提升管理意識的同時，著手建立健全適合本單位的成本管理制度,并將該項制度落實到個人，促使單位的每一個工作人員都能主動關心成本核算與管理事務。深入推行全面預算管理制度，做到從上至下、從下至上等多種預算編制方法相結合，預算編制過程中科學壓減預算。

(三)不斷提升成本核算基礎工作水平。加強對水利科研單位財務人員的培訓,加強成本核算知識積累,促進從財務會計預算會計向管理會計轉變。準確掌握政府會計制度關于成本核算的方法，結合水利科研單位特點，將其運用轉化到成本核算管理過程中來，準確歸集分攤成本費用，根據各類業務工作的特點建立健全與之相符的成本費用核算內容，促進管理會計職能發揮。嚴格控制各項費用支出，分析成本費用超支的原因，對單位內一些不必要的支出進行有效控制。鼓勵科研人員積極參與到單位業務工作流程管理中來，準確記錄整理成本核算相關的原始數據，合理利用信息技術提升成本管理效果。

(四)做好水利科研單位成本核算模式再造。積極搭建以各部門以單位的成本中心，通過對這些成本中心的資金投入和各項費用的整理、歸集、加工，建立科學系統的成本核算系統，最終計算出各項科研活動的投入產出及各中心的成本核算模型。在成本核算模型再造過程中，要確定好成本核算的總體原則、成本中心劃分的依據、具體的成本核算方法、會計科目設置、間接費用分攤原則等。通過成本核算模式再造，進一步細化水利科研收入成本基礎數據，積極促進水利科研單位工作重心從資金使用為主的預算管理模式向注重績效管理的成本管理模式轉變，從而實現水利科研單位財務核算精細化的目的。

(五)不斷完善監督管理機制。水利科研單位的監督檢查側重于黨紀的執行情況、預算的執行情況、有無財務舞弊等，而對于成本費用是否合理，成本歸集是否恰當，成本分攤是否科學等監督較少，缺少成本核算監督的手段和方法，積累的可用經驗不多。水利科研單位成本歸集方法是否科學合理、分攤依據是否恰當，尚無有效的監督制約機制。要進一步建立成本核算的監督機制，紀檢監督部門集中力量，對水利科研單位成本歸集、成本分攤等環節進行監督檢查，幫助查找成本核算管理中的薄弱環節，提高成本核算水平。

(六)不斷加強成本核算成果的運用。水利科研單位做好成本核算的重要意義在于指導實踐,促進科研成本節約減少科研浪費。水利科研單位由過去的預算會計過渡到現在的預算會計和財務會計并重，最終目的是與企業會計一樣，實現預算會計、財務會計、管理會計并重。成本核算是通往管理會計的一個重要手段，通過追溯成本費用的歸集和分攤，進一步分析研究降低成本費用的途徑和措施，最終實現水利科研單位增收節支的目的。通過成本核算的制度化、流程化，把成本核算的結果有效運用到水利科研管理中，從而達到控制科研成本、提升科研產品競爭力的重要功能。

水利科研單位成本核算目前尚處于起步階段，較企業成本核算還有很大的路程要走。事業單位財務管理模式從預算會計到預算會計財務會計并重，最終目的是實現管理會計。隨著政府會計制度的實施，水利科研單位面臨前所未有的挑戰，財務人員要進一步轉變思想，提升業務能力，從企業會計管理中積極借鑒好的管理模式，提升財務成本核算和管理水平，促進財務管理更好地服務于水利科研發展。