創新財政稅收體制改革的探討

◎顧麗杰

前言：財政稅收政策是我國經濟調節的重要的經濟手段，對我國的經濟發展起著深遠的影響。財政稅收管理是財稅管理系統中的關鍵環節，良好的財政稅收管理是確保實現我國經濟目標的強有力的基礎。同時在社會的穩定、確保基本民生、合理分配社會財富中占據著不可忽視的地位。在新的經濟形勢下，只有通過對財稅體制的改革，并對其進行宏觀政策的調節，營造良好的社會經濟氛圍，以此來推進我國的經濟水平平穩健康的發展。

一、我國財稅體制的現狀

經過多年的發展，我國的現行財政體制是分稅制，是從1994 年開始的實行的，分稅制是將中央政府和地方政府的權利進行劃分，將中央、地方政府業務活動根據其責任、權利進行細致的分配，各級政府的預算收入是按照稅收的收入來劃分，各級政府獨立進行預算的編制，預算的收支平衡由自己負責，對各級政府間的預算差額可以通過中央向地方財政或上一級政府向下一級政府進行補助，主要的補助方式是轉移支付。在保證經濟劃分方面具有合理性的基礎上，對經濟進行調節，減少不同地區之間貧富差距，維護好國家安全、外交等活動。從收入的角度來看，主要有三種情況：

一是中央稅、中央和地方共享稅，是稅收的征管權限、國家的宏觀經濟發展規劃、保證國家的權利方面的稅種，比如關稅、消費稅。

二是地方政府的財政收入主要來源于地方稅，如耕地占用稅、城鎮建設稅等。

三是財政轉移支付制度的存在能夠縱向平衡政府間的財力、橫向平衡政府間的財力、同時也是發展區域性外溢項目的需要。

通過對中央、地方的財政收支的合理劃分，能最大限度的提高財政資金的使用效率，能夠宏觀的調控經濟并使經濟穩定健康的發展。同時還能規范財政行為，規范財政資金的管理，有效的提高工作效率，確保工作高質量的完成。

分稅制克服了包干制、分成制的缺陷，是一種較為理想的財政體制。從運行效果看，存在的問題有一部分得到了緩解，并取得了很好的效果。但仍然有需要改進和完善的地方。

二、現行財政體制存在問題

（一）財政體制改革管理的局限性

由于新冠疫情的影響，我國的經濟發展面對著內部外部的雙重壓力，還需調節需求收縮、供給沖擊、預期轉弱等多種狀況，所以經濟要更好發展就需要對財稅體制進行改革，但現階段在財稅體制改革過程往往受著局限性的影響，主要是不能全面的進行財稅改革、財政涉及的范圍廣、稅收涉及的種類繁多復雜，時常會有偷稅漏稅的行為發生，再加上各種不確定因素的存在，使稅收間存在不合理性和不公平性，從而產生了不夠清晰明朗的財政稅收工作，阻礙了財政稅收體制制度的運行和實施，影響了財政稅收體制的改革和創新。

（二）稅制結構還不夠完善

一是從目前來看，現行的稅收政策覆蓋面不夠全面，稅種過于單一。需要多建立如遺產稅、物業稅、社會保障稅、教育稅等能夠與不動產保有環節有關的財產稅方面的稅種，與社會公共服務、基本民生息息相關的稅種，增加能夠調節社會財產分配功能的稅種。通過完善稅種，得以適應當前日益復雜的經濟形勢的需要。

二是還需要規范主體稅種的結構。雙主體稅種是我國現行的稅收制度，即以流轉稅和所得稅為主。然而在征收過程中，實際的征收模式并未達到理想的要求，主體稅種不夠均衡。在現階段的稅制結構下，流轉稅占主要地位，所得稅沒有得到重視，不能發揮其應有的調節作用。從長遠看，所得稅作為主要稅種將逐步取代流轉稅所占比例，這樣將更加有利于主體稅種之間的配合和實現收入再分配。

三是稅制與經濟發展的匹配程度還需增強。現在我國的自然資源經過多年開采利用可利用資源逐漸減少，可適當提高資源稅的稅率，擴大覆蓋范圍，增加環境保護稅稅目，促進經濟綠色發展，保護環境。

（三）預算管理制度還存在薄弱環節

在財政稅收管理中占有著重要地位的是預算管理，預算管理是財政稅收管理首要環節，好的預算管理制度能使財政資金利用率最高，效果最優化，使用更規范，支出更合理。讓財政收入都能用到基本民生、提高居民生活水平的目標上。現階段我國各級政府及其部門都能認識到預算管理的重要性，但仍未能充分完善預算管理體制的建設，導致在預算資金的管理使用過程中缺少制度性的監督及指引，不能有效的控制資金使用，降低了政府部門制定管理預算資金的效率，嚴重影響了現階段財稅體制改革的進度。

（四）相關法律制度的銜接問題，導致對稅收體制的限制

在我國稅法與會計法之間存在著在內容上、處理方法上、及制定目標上的不同，這也是在財政稅收體制改革過程中普遍存在的問題。這兩個重要的法律制度之間存在著較大的差異，嚴重影響了財政稅收的進行，限制了財政稅收體制改革。開展會計法與稅法之間相互協調的研究，政府從宏觀領域利用行政手段對稅法和會計法進行協調，改善和完善差異調整的會計處理方法，是當前的重要的工作任務，使財政稅收體制改革得以順利進行。

（五）在監督管理的過程中，還需提高工作人員的素質

政府的財政稅收管理人員有一部分素質不高，管理意識淡薄，對于稅法和會計法不能完全的了解應用，不具備權衡經濟業務是否符合政策的能力，在實際的工作中不能讓人得以信服，對稅務執法部門的的整體形象造成了不好的影響，這些都嚴重的阻礙了財政稅收體制改革。

三、新的經濟形勢下如何創新財政體制建議

（一）建立現代稅收制度

一是地方稅體系需要進一步的完善。健全地方稅稅制，對地方稅的主體稅種進行培育，對地方稅的稅權進行合理的配置，對地方的稅費關系進行理順。推進改革的主要做法是依據中央與地方收入劃分改革的方案，把消費稅征收環節后移并分步下劃地方，同時結合消費稅立法統籌研究。在我國，立法和稅種都是由中央來統一制定的，只有通過合理的立法授權，才能適當擴大省級稅收管理權限。

二是直接稅的體系和結構需要完善。健全稅收體系，提高直接稅在稅收中的比重。直接稅主要是以所得稅和財產稅為主，應提高其在稅收中的重要性。個人所得稅制度主要是需要改進綜合與分類相結合的方式。個人所得稅要盡快立法并擴大綜合所得的征收范圍，專項附加扣除項目要進行細化和完善，建立起吸引境外高端人才的稅收政策。房地產稅立法和改革要緊緊圍繞“立法先行、充分授權、分步推進”的原則進行。

三是盡快完成智慧稅務的建設，電子稅務局是現在和未來的工作重點。在工作中要運用現代信息技術如：大數據、云計算、人工智能、移動互聯網等技術，匯聚聯通內外部的涉稅數據。促進稅務稽查、稅務監管等制度改革和工作方式的創新。繼續推進稅務發票電子化，構建全國統一的電子發票服務平臺，電子發票的標準要全國統一，并逐步達到電子發票全覆蓋。稅收數據盡量全國共享共用，既能節約資源又能夠減少征收成本。區塊鏈技術在智慧稅務中也是不可缺少的模塊，能為社會保險費征收、房地產交易和不動產登記等方面提供基礎保障，在涉費信息共享等領域提供幫助。稅收大數據平臺要根據經濟的發展定時進行完善，保持與國家級相關部門信息系統的互聯互通。四是規范強化稅收征管制度。稅收的征收管理要有法可依，征管制度要規范、協調、法制，要堅持依法治稅的的理念。要有完善的大數據的管理制度，要加強數據安全意識并建立安全治理體系和管理制度，定期進行數據的風險評估及檢查，要有應急處置機制和檢測預警系統，在數據的生命周期內確保數據安全。

（二）繼續加強預算管理制度的改革

重視預算管理工作是財政稅收改革工作的首要任務。

首先要優化政府預算決策的路徑。在預算決策的過程中，多增加公眾表達意愿、體現中國特色的民主制度。還要提高政府的預算公開透明度，充分利用私營部門效率高的特點，用經濟效率補充政府的決策。

二是預算管理要建立跨年度預算平衡機制，主要是依據經濟形勢的發展變化和財政政策的逆經濟周期調節的特點進行。整個財政預算的周期與我國的經濟發展長遠規劃相符合，通過長期規劃來約束相對應的年度預算。對于大型的跨年度、長期的支出事項，要根據編制預算的要求將整個項目資金支出影響納入中期財政規劃中。

三是預算績效管理應緊緊圍繞著黨中央、國務院重大決策部署，對預算進行全方位的管理。主要分為三個層次：

首先納入全面預算績效管理的是各級政府的收支，在確保財政資源高效配置的同時，還要增加財政的可持續性發展；

其次各主管部門和預算單位也要開展預算績效管理，從以下幾方面進行考察使用效果，包含運行的成本、管理的效率、履職的效能、社會的效應、可持續發展能力和服務的對象滿意度等等，單位和部門的績效水平通過這些標準來衡量；

最后對于政策和項目的預算也要進行績效管理。要將政策和項目全方位進行績效管理，從數量、效益、時效、成本、質量等方面來衡量政策和資金的使用效果，通過這些方面的對比，對于一些效率低下的政策和項目要進行清理和規范。

（三）構建完善的轉移支付制度

我國現行的轉移支付制度主要有一般性轉移支付和專項轉移支付，產生的原因主要是中央政府控制了主要稅基，集中了主要稅收收入，地方政府只擁有較小的稅基，造成中央和地方政府間財力的不平衡的原因主要是中央和地方的財政收入與財政支出不配套，所以需要通過轉移支付來平衡，來實現各級政府的職能。這就需要對不同的功能主體進行財政稅收體制的整改，通過協調來調整因不同地區之間的差異而產生的財政收入的不足。

一是轉移支付的結構需要調整，一般性轉移支付應作為主要的轉移支付方式，對于專項轉移支付應逐漸減少其所占比重，特別是可以市場化的、競爭性的資金，對于資金使用效果不好的應予以取消。多探討政府與社會資本合作，形成多元化資金投入機制。

二是完善轉移支付的管理制度。重視轉移支付預算的編制和管理，資金的分配和使用要更加的嚴格和規范，轉移支付資金要全方位全過程的監督，防止改變資金使用方向，形成完整的監督管理體系。

三是健全省以下轉移支付制度。各級政府要結合中央、省一級的做法，做好對應的管理結構的建立，保證轉移支付工作的順利進行，保證資金的使用并達到理想效果。

四是建立起財政資金直達機制。為了能夠使資金精準投放到底，直達基層，直接惠企利民，為減少資金的層層分解，減少資金的層層漏撥錯撥，財政資金的直達機制既能夠彌補以上的不足，又能夠最快、最好的完成資金使用效果。

五是盡快把轉移至支付資金提升到立法層次。規范各種資金使用制度，出臺相關的法律規定，進一步提升監督管理水平。

（四）健全政府債務管理制度

公債作為重要的政府部門的政策調控工具，現在已經被省級以上政府部門廣泛使用。但在籌措資金的同時必須要重視政府債務的管理工作。

首先各級政府部門要充分認識債務管理的重要性，要有債務風險意識。由于有些資金涉及面廣，涉及時間較長，所以要有防范和化解風險的認識。

其次是發行有度的原則。要嚴格在中央國務院確定的限額舉借債務，按照資金的使用范圍，不允許改變資金的使用方向。

同時還要完善科學規范的債務統計指標體系和管理體系，建立債務預警系統和分析系統，建立債務統管機構，收支納入預算管理，建立嚴格的責任追究機制，提升監督管理水平。

（五）化解財政收支不平衡的現狀

財政的收支不平衡會引起財政赤字，造成通貨膨脹等經濟不穩定現象。如何化解困局，是財政稅收制度研究的目標。

一是提高資金的使用效率，提高資金使用透明度，避免資金的浪費；

二是正確的政府決策、合理地資金使用計劃也是重要的化解財政收支不平衡的方式。

三是在保證我國經濟穩步發展的同時，加強稅收征管強度，擴大稅源，突破傳統的收入方式，增加財政收入。減少財政收入的有限性與財政支出的無限性之間的矛盾。

四是提高生產力發展水平和經濟管理水平，以減少對財政收支計劃執行的影響。

五是做好資金使用的周期測算，以減少由于財政收入的均衡性和財政支出的集中性的不一致導致對收支的限制。

（六）重視人才隊伍建設

我們國家的經濟在快速發展的過程中，依靠制度改革同時還需要提高所有財稅工作人員的素質，人才隊伍的建設也是工作的重點。

首先各級領導要重視人才，了解當前的人才貯備情況并對人才結構進行整體的優化，提高工作人員的積極性，使其都能具有符合要求的管理能力和業務能力。

其次是多提供符合當前國情和實際工作需要的工作崗位，并針對政策法規對優質人才進行培訓，讓財政稅收隊伍能夠成為思想高、業務強的優秀隊伍，能夠使工作效率最大限度的提高，不但能夠圓滿的完成工作任務，還能研究政策，通過財稅工作促進我國經濟更快更好的發展。

四、小結

綜上所述，現階段我國的財政稅收制度的發展存在著一定的困境，但在當前新形勢新背景下，通過對稅收、預算、轉移支付、公債等管理體制的健全和加強，我國的財政稅收制度會更加的優化，管理體制更具科學性，能夠為我國的經濟發展提供更有力的保障。