國(guó)際稅收籌劃研究

趙亞琪

(內(nèi)蒙古自治區(qū)人民醫(yī)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010020)

1 國(guó)際稅收籌劃的理論綜述

國(guó)際稅收籌劃對(duì)國(guó)際化企業(yè)的健康發(fā)展有重大的影響，國(guó)際化企業(yè)只有對(duì)國(guó)際稅收籌劃有充分的了解，才能立于國(guó)際商業(yè)舞臺(tái)上。

1.1 國(guó)際稅收籌劃概論

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)前進(jìn)步伐的加快，國(guó)際化企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不可替代的地位也愈加凸顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國(guó)國(guó)際化企業(yè)數(shù)量約有3萬(wàn)多家，解決了我國(guó)很大一部分的就業(yè)難的問(wèn)題，因此其所面臨的稅收籌劃也就顯得尤為重要。從具體內(nèi)容上來(lái)講，國(guó)際稅收籌劃主要包含三方面的內(nèi)容:國(guó)際避稅籌劃、國(guó)際節(jié)稅籌劃與內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁籌劃, 其中國(guó)際避稅籌劃為中樞內(nèi)容。國(guó)際避稅籌劃是一種減少稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，采取的手段是合法的，實(shí)施的參照指標(biāo)以不同國(guó)家的稅收為主。每個(gè)國(guó)家法律的差異決定某一行為的合法性，例如在一國(guó)認(rèn)為是不合法的業(yè)務(wù)和不合理的處理方式等在另一國(guó)則認(rèn)為是合法或者合理的, 反之亦然。所以，某一行為是否適當(dāng)并沒(méi)有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際避稅籌劃就是利用各個(gè)國(guó)家稅收法律的差異性,將某項(xiàng)交易從納稅相對(duì)較多的國(guó)家移動(dòng)到納稅較少的國(guó)家。

1.2 國(guó)際稅收籌劃的原則

國(guó)際稅收籌劃有以下4個(gè)原則：當(dāng)今進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的主體主要是跨國(guó)公司和國(guó)際人才。它們的基本特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全球性和就職的國(guó)際化，他們通常會(huì)同時(shí)成為跨國(guó)的納稅人，而國(guó)際稅收籌劃是不違法的，只是利用各國(guó)稅收法律的差異性，所以稅收籌劃面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，因此國(guó)際稅收籌劃的原則：①遵守每個(gè)國(guó)家的稅收法律及條文。假如企業(yè)不遵守其所在國(guó)家稅收規(guī)定而減少了納稅，那么此行為就會(huì)被歸屬于偷稅、逃稅，這是違法行為，只能為企業(yè)帶來(lái)短期的利益，一旦事發(fā)不僅會(huì)使企業(yè)形象受損，更嚴(yán)重的會(huì)使得企業(yè)破產(chǎn)。②遵循成本效益原則。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者將目光都盯在利潤(rùn)上，而在稅法有效實(shí)施的情況下，利潤(rùn)與繳納的稅額成反方向變化，即納稅越少則盈利越多，但是同時(shí)需要考慮的是進(jìn)行稅收籌劃發(fā)生的費(fèi)用如果大于因稅收籌劃帶來(lái)的收益，這樣的稅收籌劃則是不利于企業(yè)發(fā)展的。所以，國(guó)際化企業(yè)在制定國(guó)際稅收籌劃方案前，務(wù)必要進(jìn)行成本效益分析，納稅人應(yīng)盡量降低納稅成本，使企業(yè)取得最大收益。③將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往會(huì)涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資和銷售等所有活動(dòng)，早些謀劃，利于企業(yè)取得最大的利潤(rùn)。④綜合考慮并制定稅務(wù)籌劃方案。首先企業(yè)所制定的國(guó)際稅收籌劃方案應(yīng)該與企業(yè)本身所具備的條件相符合，要與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。其次，從整體的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)制定企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分必要的，因?yàn)榻档推髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不等于總收入的增加，因此當(dāng)企業(yè)面對(duì)各種稅收的選擇時(shí)，應(yīng)選取稅負(fù)與總體收入最合適的組合方案。最后要適時(shí)調(diào)整籌劃的方法，考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變化，例如各國(guó)稅收征管法律發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化或稅法政策的變動(dòng)等。

以上所提到的4項(xiàng)原則對(duì)國(guó)際化企業(yè)制定正確的國(guó)際稅收籌劃有重要的指導(dǎo)作用，國(guó)際化企業(yè)只有牢牢地把握這幾項(xiàng)原則，才能合法的減少稅收，促使企業(yè)健康發(fā)展。

1.3 國(guó)際稅收籌劃的意義

在我國(guó)企業(yè)登上國(guó)際化商業(yè)舞臺(tái)之際，迎接世紀(jì)之交的機(jī)遇與挑戰(zhàn)之時(shí)，國(guó)際稅收籌劃是非常重要的，我國(guó)國(guó)際化企業(yè)的健康運(yùn)行和發(fā)展與其有著密切的聯(lián)系：國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)管理的整個(gè)過(guò)程，可以說(shuō)具有“多米諾”效應(yīng)，所以國(guó)際稅收籌劃對(duì)于企業(yè)健康運(yùn)作有著重大意義，企業(yè)稅收籌劃者發(fā)現(xiàn)并利用各個(gè)國(guó)家的稅收差異，從而制定出正確的籌劃方案，使企業(yè)在有效的法律保障下減輕納稅負(fù)擔(dān)。國(guó)際化企業(yè)應(yīng)該積極主動(dòng)的制定可以有效降低稅收成本的國(guó)際稅收籌劃方案，以此來(lái)提升企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。

2 國(guó)際稅收籌劃的方法

我國(guó)的國(guó)際化企業(yè)要想立于國(guó)際商業(yè)舞臺(tái)，必須要合理地進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，所以掌握其籌劃的正確方法顯得極其重要，國(guó)際稅收籌劃有以下3種。

2.1 利用避稅港進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

避稅港，又稱國(guó)際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，其概念是“許多國(guó)家或地區(qū)為了平衡國(guó)際收支水平，吸引外國(guó)私人投資，引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)從而在本國(guó)或本地區(qū)劃分出部分甚至全部的區(qū)域，允許并鼓勵(lì)外國(guó)政府或機(jī)構(gòu)在此從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，投資者在此區(qū)域內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)可以享受不納稅或者少納稅的優(yōu)惠待遇”。避稅地設(shè)立的最大獲利者就是國(guó)際化企業(yè)，借此國(guó)際化企業(yè)可以減少納稅得到更多的收益。納稅人利用避稅港從事避稅活動(dòng)主要是通過(guò)在避稅地建立招牌公司，起到減輕稅負(fù)的作用。即一些企業(yè)在避稅港境內(nèi)建立，但是其在避稅港內(nèi)進(jìn)行的交易卻是少之又少，只是以此來(lái)規(guī)避原來(lái)在稅負(fù)較高國(guó)家應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)?？鐕?guó)納稅人在避稅港進(jìn)行避稅的策略還包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這種方法與國(guó)際避稅籌劃基本方法中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手法有異曲同工之妙。除此之外，還有在避稅地虛設(shè)避稅港信托財(cái)產(chǎn)，把基地公司作為投資公司，把基地公司作為航運(yùn)公司等方法。

國(guó)際避稅地的建立，不僅為國(guó)際化企業(yè)合法減輕稅負(fù)提供了場(chǎng)所，同時(shí)也為當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展提供了便利，如當(dāng)?shù)氐姆?wù)、運(yùn)輸、旅游等相關(guān)行業(yè)得到了大力發(fā)展，增加了當(dāng)?shù)赝鈪R收入，為政府和當(dāng)?shù)孛癖妿?lái)了很大的福利。

2.2 利用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

在國(guó)際上，簽訂稅收協(xié)定是國(guó)際化企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本手段。稅收協(xié)定是指國(guó)與國(guó)之間，為了確保自己的利益不遭受損害，將簽署一些稅收協(xié)定或條約。稅收協(xié)定給予了兩國(guó)居民納稅人眾多的享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。而在所有的國(guó)際稅收協(xié)定中，都無(wú)一例外的限定了享受協(xié)定中的優(yōu)惠待遇的主體資格，即只限于締約國(guó)居民。因此，便引發(fā)了非稅收協(xié)定締約國(guó)雙方的居民納稅人通過(guò)各種手段，想方設(shè)法享有締約國(guó)居民身份，變相的使其成為居民納稅人，從而有權(quán)利享受有關(guān)條款的稅收優(yōu)惠待遇，這種避稅行為的最大特征是減輕納稅人在非居民國(guó)的有限納稅義務(wù)，以達(dá)到減輕國(guó)際稅負(fù)的目的。利用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅的方式大致有兩種：①設(shè)立直接管道公司：分別位于兩個(gè)國(guó)家的企業(yè)A和B，A要向B收取貨款，但是這兩個(gè)國(guó)家并未簽訂稅收協(xié)定，然而兩個(gè)國(guó)家又分別與第三個(gè)國(guó)家簽有優(yōu)惠較多的稅收協(xié)定，此時(shí)A即在第三國(guó)設(shè)立一個(gè)子公司，由B將款項(xiàng)交給子公司，子公司再轉(zhuǎn)交給A，則可享受貨款征稅的稅收優(yōu)惠，而由A設(shè)在第三個(gè)國(guó)家的子公司就是管道公司。②設(shè)立踏腳石式的管道公司，這種情況較為復(fù)雜所涉及的國(guó)家企業(yè)較多，但其中心主旨相同，都是通過(guò)在締結(jié)了稅收優(yōu)惠較多的稅收協(xié)定國(guó)設(shè)立子公司，將它作為“踏腳石”，以享受優(yōu)惠待遇，減輕稅負(fù)。

2.3 利用電子商務(wù)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

雖然電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式略有不同，是一種新興的貿(mào)易方式，但是它所傳達(dá)的主要內(nèi)容卻沒(méi)有發(fā)生改變，仍然是當(dāng)代社會(huì)中人們會(huì)頻繁使用到的商品和服務(wù)。就近來(lái)看，人類社會(huì)中的各個(gè)方面都隨著電子商務(wù)的發(fā)展而展現(xiàn)出了新的一面，其中有好的方面也有壞的方面，由此也在國(guó)際社會(huì)中引發(fā)了有關(guān)電子商務(wù)稅收方面的問(wèn)題，這一度成為世界關(guān)注的焦點(diǎn)，而不得不說(shuō)的是電子商務(wù)的發(fā)展也為國(guó)際化企業(yè)在通往合法避稅的道路上提供了一條捷徑。在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國(guó)的國(guó)際化企業(yè)可以進(jìn)行合理避稅，減輕企業(yè)發(fā)展成本，使其在技術(shù)突破上有了相對(duì)較大的空間，對(duì)企業(yè)發(fā)展十分有利。事實(shí)上，國(guó)際上的一些國(guó)家對(duì)通過(guò)因特網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品，例如電子出版物、計(jì)算機(jī)軟件和講解教材等產(chǎn)品實(shí)行免征關(guān)稅制度，這都是通過(guò)法律條文明確規(guī)定的。因此，從事相關(guān)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際化企業(yè)就可以通過(guò)稅收籌劃，享受到節(jié)稅的益處。由此可見(jiàn)，在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)際化企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，享受到節(jié)稅的益處，促進(jìn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3 國(guó)際稅收籌劃的限制因素

企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃具有很多的限制因素，這些因素可能會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展有利，也可能不利，這就需要企業(yè)仔細(xì)分辨，充分利用其有利的方面，規(guī)避不利的方面。

3.1 同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的差異

企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃其根本動(dòng)因是在于追求稅后利潤(rùn)最大化，由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)制度文化背景的不同，造就了其稅制結(jié)構(gòu)也存在較大的差異，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了大量的機(jī)會(huì)，并且在科技進(jìn)步、交通便利的今天，國(guó)際化企業(yè)的資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更便捷，這為國(guó)際稅收籌劃提供了條件。

國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)是指在國(guó)家稅制體系中，各稅種的關(guān)系與地位，總的來(lái)說(shuō)，當(dāng)今世界各國(guó)存在著3種不同的稅制模式：以直接稅為主體、以間接稅為主體和低稅模式。由于稅制結(jié)構(gòu)主要受各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的制約，所以發(fā)達(dá)國(guó)家大多以直接稅為主，發(fā)展中國(guó)家大多以間接稅為主，而低稅模式即為避稅港，由于避稅港通常對(duì)股息收入和資本利得有較大的稅收優(yōu)惠政策，因此便成為國(guó)際化企業(yè)納稅人紛紛想要涌入的“避稅天堂”。各個(gè)國(guó)家除了在稅制結(jié)構(gòu)方面不同，在稅收法規(guī)及其稅收政策方面的不同也不少。例如由于國(guó)情而出于某種經(jīng)濟(jì)目的，許多國(guó)家實(shí)行了一些稅收優(yōu)惠的稅收政策，尤其是發(fā)展中國(guó)家，由于他們急需大量的資金和先進(jìn)技術(shù)來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了吸引外資進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，不得不經(jīng)常采用大量的稅收優(yōu)惠措施。而發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策卻是針對(duì)一些高新技術(shù)開(kāi)發(fā)、能源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)方面的企業(yè)。

3.2 同國(guó)家稅負(fù)輕重的差異

不同國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)是世界上各國(guó)稅收系統(tǒng)比較重要的區(qū)別，是國(guó)際化企業(yè)在制定國(guó)際稅收籌劃方案時(shí)需著重考慮的一個(gè)因素。從宏觀稅負(fù)水平的角度來(lái)看，稅收總收入(T)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比值是一個(gè)國(guó)際公認(rèn)的稅負(fù)水平高低的衡量指標(biāo)。以此比值為衡量指標(biāo)，國(guó)際上各國(guó)稅負(fù)總水平大致可以分為如下3種類別：①重稅負(fù)國(guó)是指該國(guó)的T/GDP比值在35%以上，眾多發(fā)達(dá)國(guó)家被列于這一類別。②中等稅負(fù)國(guó)，多半國(guó)家皆處于這一稅負(fù)水平。T/GDP比值一般大于20%小于30%，譬如印度、巴西、哥倫比亞等發(fā)展中國(guó)家。③具有不超過(guò)20%的T/GDP比值的輕稅負(fù)國(guó)。輕稅負(fù)的國(guó)家可分為離岸中心、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國(guó)家和依靠非稅收收入為主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源的資源大國(guó)，例如石油輸出國(guó)巴林、阿曼等。作為跨入國(guó)際化行列的投資者，不能僅注重T/GDP的比值大小，企業(yè)所得稅負(fù)坦率和商業(yè)課稅負(fù)坦率也要被列入考慮范圍中，因?yàn)樗鼈円才c稅負(fù)多少息息相關(guān)。

除此之外，稅率作為稅制的重要組成因素之一，各個(gè)國(guó)家的稅率差異性也是影響稅負(fù)輕重的重要因素。在國(guó)際上，稅率制度一般分為兩種，即比例稅率和累進(jìn)稅率，而各國(guó)所采用的稅率形式的差異會(huì)影響到國(guó)際化企業(yè)納稅人稅負(fù)的輕重，即使同為一種稅率，各國(guó)國(guó)情不同，具體規(guī)定也是大不相同。所以，國(guó)際化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)明辨稅負(fù)輕重，認(rèn)真比對(duì)不同國(guó)家的稅率表，發(fā)掘出稅收籌劃的潛力所在，到一些稅率低或有稅收優(yōu)惠的國(guó)家進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)的目的。

3.3 納稅義務(wù)認(rèn)定的差異

有限納稅義務(wù)和無(wú)限納稅義務(wù)的區(qū)分是國(guó)際稅收籌劃中必須注意的一個(gè)重要問(wèn)題，國(guó)際化企業(yè)納稅人必須加以重視，因?yàn)楸姸鄧?guó)家的稅法中明確規(guī)定居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)是不同的，由于居民居住在所在國(guó)，所以對(duì)國(guó)家的納稅義務(wù)是無(wú)限的，而非居民的納稅義務(wù)卻是有限的，這就是所謂的納稅義務(wù)認(rèn)定差異。因?yàn)榫用窦{稅人要將在國(guó)際上經(jīng)營(yíng)的所有收入都進(jìn)行納稅，且這種納稅義務(wù)是無(wú)限的，于是，是否是“居民”身份，就成為國(guó)際化企業(yè)納稅人在國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)中要考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。然而世界各國(guó)具有不一樣的“居民”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。例如：我國(guó)法律規(guī)定“在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都要按規(guī)定納稅；居住不滿一年的個(gè)人，只就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得納稅”。除此之外，各國(guó)稅法對(duì)于非居民的收入來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，例如，在我國(guó)的勞動(dòng)收入來(lái)源地的解釋是以從事雇傭活動(dòng)或提供服務(wù)的位置為準(zhǔn)的。因此，作為一個(gè)國(guó)際化企業(yè)納稅人，不僅要在居民地所在國(guó)納稅，還要在收入來(lái)源地所在國(guó)進(jìn)行納稅，其面對(duì)的稅收法規(guī)復(fù)雜度可想而知，但是同時(shí)也使得稅收負(fù)擔(dān)差別變得十分明顯，這樣國(guó)際化企業(yè)合理避稅的余地也就相對(duì)變大了，途徑也更加寬廣了。

3.4 稅收協(xié)定的限定

稅收協(xié)定是各個(gè)國(guó)家之間簽訂的，用來(lái)調(diào)節(jié)各國(guó)稅收分配關(guān)系的，為防止各國(guó)因稅費(fèi)征收權(quán)的重復(fù)而對(duì)同一納稅人的國(guó)際化貿(mào)易活動(dòng)反復(fù)征稅的協(xié)定。因?yàn)槎愂諈f(xié)定對(duì)締約國(guó)雙方居民納稅人的國(guó)際稅收籌劃提供了有利的外部條件，所以，稅收協(xié)定已成為跨國(guó)納稅人所要面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，必須加以注意。例如，如果某跨國(guó)企業(yè)在收入來(lái)源國(guó)未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則其面臨的征稅對(duì)象只是其為居民身份的締約國(guó)不需要對(duì)收入來(lái)源國(guó)進(jìn)行納稅，則企業(yè)所獲得的凈利潤(rùn)相對(duì)增加。除此之外，企業(yè)所有的息金和特殊投資所得，在收入來(lái)源締約國(guó)可享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這樣，跨國(guó)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)大大減小，有利于其今后的發(fā)展。但是，一些國(guó)際化企業(yè)為了降低稅負(fù)，硬鏈接到一個(gè)國(guó)家，企圖利用該國(guó)家的稅收協(xié)定，但是卻沒(méi)有考慮到該國(guó)家要征收很重的其他稅，這樣便得不償失了。所以，企業(yè)在利用稅收協(xié)定時(shí)要站在宏觀的角度看問(wèn)題。當(dāng)然稅收協(xié)定為企業(yè)帶來(lái)的稅收收入是不容忽視的，所以國(guó)際化企業(yè)在選擇某個(gè)國(guó)時(shí)要充分利用稅收協(xié)定，爭(zhēng)取賦稅最小化。

4 進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

4.1 國(guó)際稅收籌劃要增強(qiáng)納稅意識(shí)

由于全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得國(guó)際化企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。國(guó)際化企業(yè)要想在如此激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存并發(fā)展，不僅要致力于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，還要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、管理等方面進(jìn)行籌劃，以減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)：經(jīng)濟(jì)效益最大化。眾所周知，在收入、費(fèi)用一定的條件下，稅后利潤(rùn)與應(yīng)納稅額成反比，即稅后利潤(rùn)隨著應(yīng)納稅額的增加而減少。這就需要國(guó)際化納稅人在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中提高納稅意識(shí)。納稅意識(shí)的增強(qiáng)主要包含以下兩層含義：①納稅人要建立合法的稅收籌劃觀念，在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中必須遵守納稅的相關(guān)法律和政策，堅(jiān)決擯棄偷稅、避稅等短期獲利的不良作為，這樣稅收主管部門才會(huì)對(duì)企業(yè)所設(shè)計(jì)的納稅方案表示認(rèn)可，否則企業(yè)不但無(wú)利可得，還會(huì)受到相關(guān)部門的懲罰而使企業(yè)的國(guó)際形象受損，這是得不償失的。②納稅人應(yīng)該不斷研究國(guó)際稅收籌劃的相關(guān)政策及法律條例，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定出高效的國(guó)際稅收籌劃方案，在遵守法律的前提下，能夠據(jù)此來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

國(guó)際稅務(wù)籌劃是國(guó)際化企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的必經(jīng)之路。納稅人納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，關(guān)系到企業(yè)良好形象的維持、長(zhǎng)久利益的實(shí)現(xiàn)，若是納稅人納稅意識(shí)低下，納稅人就會(huì)違反稅法做出犯罪行為，相反，納稅人的納稅意識(shí)達(dá)到一定水平，就能制定出符合稅法和企業(yè)自身的稅收籌劃。所以，國(guó)際化企業(yè)應(yīng)注意增強(qiáng)納稅意識(shí)，進(jìn)行合法的稅收籌劃，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.2 國(guó)際稅收籌劃要建立全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念

國(guó)際化企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是追求世界范圍內(nèi)納稅最小。這樣企業(yè)不僅要考慮單個(gè)部分和短期的稅收負(fù)擔(dān)最小，關(guān)鍵是要周全考慮到企業(yè)整體和長(zhǎng)期的稅收負(fù)擔(dān)最小，所以國(guó)際化企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)要建立全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，這是實(shí)現(xiàn)國(guó)際化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

首先，國(guó)際化企業(yè)樹(shù)立全局觀念應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手。①要關(guān)注企業(yè)在全球各個(gè)相關(guān)利益體的整體稅負(fù)，而不能只追求某個(gè)子公司的稅負(fù)最小。②完善的國(guó)際稅收籌劃不僅要涉及單個(gè)稅種稅負(fù)的研究，還要從全球整體稅種的稅負(fù)水平出發(fā)。③一個(gè)成功的國(guó)際稅收籌劃不能僅僅使稅收負(fù)擔(dān)減輕，更應(yīng)有助于國(guó)際化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的綜合指標(biāo)的提高。因此，國(guó)際化企業(yè)應(yīng)站在全局的角度來(lái)看問(wèn)題，從全局的觀念來(lái)制定國(guó)家稅收籌劃方案，以此來(lái)進(jìn)行國(guó)際范圍的稅收策劃，為企業(yè)增加效益。

其次，國(guó)際化企業(yè)在制定國(guó)際稅收籌劃方案時(shí)，要有遠(yuǎn)見(jiàn)。即在制定國(guó)際稅收籌劃方案時(shí)，不僅要看在一定時(shí)間內(nèi)的最低稅負(fù)的方案，更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方向及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不能為了眼前短期的利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，例如某國(guó)際化企業(yè)為了享受某地區(qū)的稅收優(yōu)惠，就將企業(yè)設(shè)在此處，但是該地卻存在地理位置不便、基礎(chǔ)設(shè)施不健全、市場(chǎng)機(jī)制不完善等不利于企業(yè)發(fā)展的因素，這便可能會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)際化企業(yè)應(yīng)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的總體國(guó)際稅收籌劃方案。

4.3 國(guó)際稅收籌劃要有專業(yè)人士參與

在經(jīng)濟(jì)全球化的形式下，國(guó)際稅收籌劃正在漸漸成為國(guó)際化企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一部分，所以國(guó)際化企業(yè)必須對(duì)國(guó)際稅收籌劃策略進(jìn)行深入研究。然而國(guó)際化企業(yè)進(jìn)行的國(guó)際稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種預(yù)見(jiàn)性的規(guī)劃和安排，因?yàn)橐坏┰撈髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了，就無(wú)法進(jìn)行補(bǔ)救，具有高技能、高水平性，所以國(guó)際稅收籌劃需要專職人員參與。這些專職人員應(yīng)當(dāng)是具備稅法、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，并全方位了解企業(yè)全部運(yùn)營(yíng)過(guò)程的高智能復(fù)合型人才。因?yàn)楫?dāng)他們?cè)诰ǘ惙ê头浅Ｊ煜て髽I(yè)業(yè)務(wù)情況的條件下，可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的變革，制定出幾種不同的稅收籌劃方案，使企業(yè)在進(jìn)行優(yōu)化選擇后作出最有利于企業(yè)發(fā)展的決策。例如著名的、以生產(chǎn)日用品為主業(yè)的聯(lián)合利華企業(yè)，該企業(yè)不惜花重金聘用了45 名高級(jí)稅務(wù)籌劃專家進(jìn)行稅收籌劃，每年可節(jié)省數(shù)百萬(wàn)美元。當(dāng)然國(guó)際化企業(yè)除了雇用專業(yè)人員參與國(guó)家稅收籌劃外，還可以在稅務(wù)咨詢市場(chǎng)向?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行咨詢，其實(shí)在稅收籌劃開(kāi)展較為成熟的國(guó)家里，這種做法十分普遍，這樣可以使企業(yè)在不違法的情況下得到正當(dāng)?shù)亩愂绽妗Ｋ試?guó)際化企業(yè)應(yīng)該高度重視復(fù)合型專業(yè)人才，使其參與國(guó)際稅收籌劃，以減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化，為國(guó)際化企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃提供了便利的條件。國(guó)際化企業(yè)納稅人根據(jù)復(fù)雜的國(guó)際稅務(wù)情況制定國(guó)際稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展至關(guān)重要，其關(guān)系到企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)最小化，所以，跨國(guó)納稅人必須從全球的觀點(diǎn)進(jìn)行全球范圍的稅務(wù)策劃。首先要做到的就是熟悉各國(guó)的稅收體系，當(dāng)前世界各國(guó)稅收體系各不相同，稅種、稅率各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。納稅人應(yīng)根據(jù)各國(guó)不同的稅收優(yōu)惠政策選取有利的投資場(chǎng)所和運(yùn)作模式，以達(dá)到最大限度地減少稅負(fù)。國(guó)際化納稅人應(yīng)花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間制定整體稅務(wù)規(guī)劃。國(guó)際化企業(yè)往往要進(jìn)行連續(xù)長(zhǎng)期的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就使得企業(yè)必須要對(duì)投資國(guó)的投資環(huán)境做充分的調(diào)查，再以調(diào)查結(jié)果為依據(jù)來(lái)制定出有前瞻性的長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃方案，該方案應(yīng)充分考慮到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而不是僅限于短時(shí)間內(nèi)的節(jié)稅收益。納稅人應(yīng)該從不同的角度綜合分析，盡量設(shè)計(jì)出多個(gè)選項(xiàng)，并選擇最有利的一個(gè)。國(guó)際化企業(yè)納稅人應(yīng)高度重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜，各國(guó)稅制也各不相同，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性愈加凸顯，單獨(dú)依靠納稅人個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)不可靠了，稅務(wù)籌劃日益呈現(xiàn)出專業(yè)化特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該吸收復(fù)合型專業(yè)性人才，充分實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收籌劃，以節(jié)約稅金支出。

國(guó)際化企業(yè)只有正確認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收籌劃，高度重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，不斷加強(qiáng)稅收籌劃技巧，盡量減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，以最好的狀態(tài)迎接世紀(jì)之交的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。