電力行業年報審計發現的問題探析
——以H電力公司為例

文/鐘慧瑩（湖北工業大學經濟與管理學院）

一、引言

電力行業作為國家重要的基礎性產業，是國民經濟能源的主要提供者，與社會經濟發展和人民生活息息相關，電力行業的健康、穩定發展對我國經濟發展具有重要意義和作用。近年來，隨著經濟和互聯網技術的發展與廣泛應用，我國電力行業發展迅速，行業技術逐漸成熟，行業規模實現了大幅度增長，運營模式和管理體制也在不斷進行調整，這對電力企業的內部管理能力提出了巨大挑戰。2020年6月，中央召開的全面深化改革委員會第十四次會議明確指出，國企改革已進入關鍵時期，要不斷增強國有經濟競爭力和抗風險能力，構建和完善國有企業監督體系，推動國有企業高質量發展。對電力企業年度財務報告進行審計，能及時發現企業經濟活動中存在的風險隱患，幫助企業規范經營行為，提高財務信息質量以及內部控制水平，防止國有資產流失，增強企業抗風險能力，提高企業運行效率。

二、電力行業現狀及H公司簡介

（一）電力行業現狀及特點

我國電力行業始于1882年，中華人民共和國成立之前，電力行業發展緩慢，改革開放后，電力行業快速發展，目前我國電力規模居世界第一，在經濟穩步增長的形勢下，電力供應基本能滿足社會發展和居民用電的需要，實現電力供需總體平衡，電力需求呈持續增長趨勢。電力行業主要業務范圍是發電和輸變配售電業務，電力系統由發電、輸配電、變電、用電設備及輔助系統等環節組成，具體包括發電企業、電網企業、電力設計、電力建設以及其他輔助企業等單位。

電力企業多屬于技術密集和資金密集型企業，國家對電力企業的技術投入在逐年遞增，而且投入金額巨大，電力企業如果沒有規范的管控體系，將會導致國有資金浪費。另外，由于電力企業成立時間久，領導及員工長期形成的習慣和管理理念，難以快速適應市場環境的變化，造成許多電力企業管理方式落后。有些企業在改制和重組過程中，因決策不合理和管理不規范，導致企業資產權屬混亂、成本核算不準確等問題。

（二）H公司簡介

H公司是一家國家電網下屬企業，地址設立在某地級市，工作范圍主要是電力線路及設備安裝、調試、修理和配套工程施工，高、低壓成套設備的生產銷售，電力設備檢測，電力設施承裝、承修、承試等。在對H公司年報審計過程中發現企業內部控制及賬務處理方面存在許多問題，大多存在授權審批不嚴、費用處理不規范等問題。

三、H公司年報審計過程中發現的主要問題

M會計師事務所接受委托，對H公司2020年度財務報告進行審計。該事務所采用風險導向審計原則，根據審計準則要求，首先要實施風險識別與評估程序，審計人員采用詢問、觀察、檢查和分析程序對H公司內部環境和整體層面內部控制進行了解和分析，就內部控制的設計和運行情況詢問了公司相關管理人員，并對財務報表層次的重大錯報風險進行識別和評估。初步評價結果是：H公司內部控制的設計基本合理并得到執行，公司經營情況樂觀。接下來，審計人員又根據安排，進一步對H公司內部控制進行整體層面和業務流程層面測試，審計小組根據測試目標隨機抽取了測試樣本，經過對樣本進行檢查，發現不少樣本出現了控制偏差。對業務流程層面測試時，審計人員主要是按照采購與付款循環、銷售與收款循環、生產與倉庫循環等業務流程實施的控制測試程序，審計人員根據每個業務流程的不同測試目標匯總測試結果，最后對樣本結果進行評價，發現樣本結果不支持先前初步風險評估得出的結果。審計人員經過上述系列程序后發現H公司在授權審批控制、財產保護控制等控制方面存在較嚴重的問題，下面對控制測試中發現的問題進行詳細描述。

（一）內部控制方面問題

（1）授權審批控制問題。一是部分業務無審批單。如購買筆記本電腦未見購置審批表，只有購置發票；還有已經支付的社保款和工會經費，其后也未附付款審批單。業務的發生應該按照制度規定業務流程程序進行，付款業務如果沒有審批單，就無法證明該付款業務是否經過規范的、正確的授權批準，更無法保證業務的真實性，業務員與財務人員之間容易形成舞弊。二是存在未經領導審批的報銷現象。如H公司購買值班用品的報銷審批單上僅有財務人員的審核簽字，公司分管領導未簽字審批；維護人員報銷運輸費時，存在審批單上財務審核、公司分管領導均未簽字的現象。在沒有得到規范的審核、審批發生的報銷業務，除了不符合付款程序的規定外，其真實性、合理性也值得懷疑，還可能會存在多報銷、亂報銷的現象。三是提前或者退后審批，如H公司2020年1月24日支付某建筑勞務有限公司電力運行代維費，合同約定：本次項目完工后，驗收達標后，一次性支付工程款。項目驗收報告顯示竣工日期為2020年2月22日，屬于提前審批提前支付貨款。不按合同規定提前審批提前支付貨款現象，無法控制對方不按合同規定時間安裝或安裝不合格現象，會讓企業處于被動局面，給企業帶來無法估量的損失。

（2）財產保護控制問題。一是財產權屬不清。H公司部分使用的固定資產沒有所屬權證明，如在使用的部分車輛產權所有人為同一集團公司下的D公司，還有H公司電力建設設備材料加工廠、投資項目用房屋等，因在合并重組中或者其他原因導致未辦理相關權屬變更手續。二是資產卡片賬登記不及時。公司運輸工具類固定資產中有6臺在使用的車輛，雖然財務決算報告中已顯示，但資產卡片賬上并沒有登記，固定資產臺賬也沒登記，導致資產使用人和管理責任人不明確，可能導致漏記折舊等問題。三是存貨未合理存放。通過實地查看公司倉庫，部分存貨擺放較為混亂，同一型號的存貨并未放置在同一區域內；部分存貨缺失掛牌，難以直接辨認該存貨型號；部分存貨堆放于室外，外觀老舊，資產使用狀況不明確。這樣會導致存貨無法準確盤點，以及無法對存貨進行準確估值。

（二）賬務處理方面問題

內部控制測試完成后，審計人員進入實質性程序階段。根據風險評估及控制測試結果判斷賬戶從實質性程序獲取的保證程度。在對賬戶審計時，首先通過分析程序對重要賬戶的關鍵指標進行分析，并重點關注費用支出的合規性和成本劃分的準確性。審計人員重點對成本費用類科目進行細節測試，以下主要為在實質性程序中對重要賬戶進行細節測試時發現的問題。

（1）成本費用問題。一是存在不按公司規定的會計制度列支費用，如公司規定員工出差按天進行補助，不得單獨報銷誤餐費，但抽查2020年10月、12月差旅費單據時，發現幾筆誤餐費的報銷單據，都計入“工程施工——間接費用——差旅費”賬戶中。二是存在報銷金額與后附原始單據不符的現象。如機械租賃費的報銷金額與后附的結算單據金額不符，實際結算數量遠遠超出按結算單的工作內容進行估算得出的數量，且沒有任何說明和解釋；運輸費的報銷中也存在報銷的運費與后附的合同條款中顯示的歷程數差異較大的現象。

（2）收入管理問題。存在收入、成本憑空結轉和不同步確認結轉的現象。公司結轉工程收入、成本時，沒有相關業務部門和技術施工監理部門提供的工程施工進度報告單等證明資料。相關業務部門未提供準確的完工進度支撐材料以及工程上下游企業結算的證據，財務部門不能及時、準確地對收入和成本進行可靠的計量，導致工程項目核算無法按建造合同準則確認收入和結轉成本，只能根據實際發生的工程成本與預計毛利率倒推收入，結轉成本。

（3）債權債務問題。H公司存在往來款項長期掛賬的現象。如公司存在3年以上的應收賬款，由于工程施工質量問題，雙方發生分歧，對方已拒絕支付，公司只按10%比例計提壞賬準備；H公司還存在5年以上未支付的應付賬款，據了解，該款項部分已經由集團下屬其他電力安裝工程公司代為支付，一部分為不需要支付的款項，但公司一直掛賬。

四、針對H公司年報審計中發現問題的改善建議

（一）提高財務人員綜合素質

針對H公司賬務處理中出現的問題，主要原因是財務人員專業基礎薄弱，知識結構不成體系，特別是對信息系統知識缺乏所致。由于三、四線城市的企業很難吸引到優秀青年人才，公司大部分財務人員只會簡單的手工賬務處理，不太熟練復雜業務，特別是信息系統的賬務處理。建議地市級或縣級電力公司一方面應根據財務人員現有的知識結構和業務水平，定期聘請行業專家或專業團隊提供有針對性的培訓服務，提升財務人員的會計知識、信息化水平，以及業務處理能力，全面提升財務人員綜合素質。另一方面，公司應積極出臺激勵考核措施，鼓勵財務人員自我學習和自我提升，在會計準則修訂和行業新規頒布時，能積極主動學習、更新和完善已有知識結構，加強對新知識的理解，并能運用到公司財務管理和賬務處理中。

（二）提高內部控制執行力

全面落實企業內部控制的關鍵是執行[1]，通過分析H公司存在的內部控制問題，可以發現主要是員工對企業內部控制制度的執行觀念不強，習慣于采取靈活的方法進行處理。因此，要提高公司內部控制執行力，應從以下幾方面入手：首先要強化公司管理層的責任和執行力，管理層的態度和行為對公司的影響作用是很大的，明確不同級別管理層的崗位職責、權限范圍，以及授權審批程序，嚴格按照授權、批準、執行的程序開展工作。其次，公司應建立與各崗位職責相匹配的激勵與約束機制，充分調動和激發員工的主動性和積極性，提高企業對各項規章制度的執行力。最后要加強全體人員的風險防范意識和對內部控制的遵守，加強對企業員工的風險意識和內部控制相關知識的宣傳和學習，讓員工自覺參與到各自崗位的風險識別和對應過程中，并建立崗位職責、風險防范和制度遵守的考核制度。

（三）利用大數據，構建數字化內部審計監督平臺

上述問題反映出H公司內部審計存在覆蓋面不全、監督不力等問題，沒有充分發揮內部監督服務職能。由于地市、縣級電力企業沒有設置內審部門，主要是接受省公司內審部門監督，省公司內審人員力量不足、距離較遠，導致覆蓋不到問題。建議省公司內審機構構建現場審計與線上審計交互的閉環模式[2]。數字化審計的核心是數據[3]，線上審計主要以大數據技術為依托，通過全省電力物聯網業務數據中臺獲取每個企業數據，進行線上分析，針對數據異常現象尋找重點線索進行現場審計，這樣能使所屬企業全覆蓋，確保重點風險能夠得到控制，幫助企業規范內部管理，提高內審效率，促進企業管理水平和價值提升。

（四）建立動態的閉環監督，促進企業問題整改

對于年報審計中發現的問題，積極進行整改才能體現審計監督的價值，針對審計過程中發現的具有典型性和普遍性的問題，除了要完善相關管理制度和考核制度外，還應建立閉環跟蹤監督機制。因此，建議在內部審計機構與會計師事務所之間搭建信息溝通平臺，內外部審計監督能適時溝通、交流，信息共享，形成閉環監督。通過內外溝通平臺，外部審計師能在審計過程中將發現的問題實時反饋到平臺，內審機構能及時了解企業問題信息，并能在公司內部系統中及時反饋信息，公司領導層及相關責任部門也能及時發現問題、整改問題。內外審計機構之間應在年報審計全過程動態地保持緊密聯系，外部審計現場工作結束后，內審機構根據外部審計師發現和反饋的情況，整理出全部問題清單，內外審計機構共同對重大問題進行分析、評估，對于偶發性、多發性或屢犯的問題區別提出不同的、有針對性的整改建議[4]。內外部審計監督平臺還能在問題整改過程提供專業咨詢服務，使整改更加順暢，共同促進問題整改。

五、結語

電力行業作為關系國計民生的重要基礎產業，對其進行年報審計有助于保障國有資產安全，促進國有企業健康發展。本文主要介紹了電網企業下屬H公司年報審計過程中發現的重點問題，分別從內部控制和賬務處理兩方面進行闡述。H公司在授權審批控制、財產保護控制等內部控制方面存在較多缺陷；賬務處理方面，企業財務人員在成本費用的核算、收入的確認以及債權債務等方面存在一些問題，費用的確認與實際情況存在偏差，收入成本的確認和結轉不準確，往來款項存在長期掛賬現象。針對以上問題，本文提出應提高縣市級公司財務人員綜合素質；通過強化管理層責任、激勵機制等提高內部控制執行力；構建大數據內部審計監督平臺和企業內外部監督雙重監督平臺，促進企業審計整改等建議，以期完善電力企業內部控制，提高企業抗風險能力，促進電力行業健康可持續發展。