電子商務稅收征管問題研究

文/趙遠航（河北經貿大學財政稅務學院）

電子商務在我國已經有十幾年的發展史，近年來，隨著2015年“互聯網+”的市場計劃的提出，電子商務的發展步伐逐漸加大，給我國的經濟增長增添了一大新動力。然而，電子商務交易的稅收征管問題卻愈發突出，也成為公眾十分關注的熱點與難點問題。

一、電子商務基本概念

（一）電子商務的概念

電子商務是以信息網絡技術為手段，以商品交易為中心的商業活動。相比于傳統的經營活動而言，電子商務在其基礎上增添了電子化、虛擬化和信息化的鮮明特征。由于憑借的是互聯網技術，也可以認為電子商務是以互聯網為媒介的商業行為。消費者購買商品不再需要到特定商店去，也不用拿現金進行交易，而是通過網絡平臺進行挑選和支付，再依托物流配送拿到商品。

（二）電子商務的分類及交易特征

1.電子商務的分類

我國電子商務在類型上主要劃分為4種，B2B型是企業和企業之間的營銷關系，通過B2B網站將企業內部網和客戶連接起來，例如阿里巴巴。B2C型是企業和消費者之間的營銷關系，直接面向消費者進行零售和服務，例如天貓、蘇寧易購。C2C型是指個人和個人之間的電子商務，例如淘寶等，是當下較為普遍的交易方式。B2T型是重新演化出的第四種形式，指團隊向商家購買商品或服務。

2.電子商務的交易特征

電子商務依托的是互聯網，與傳統商務在稅收上有明顯差別，其虛擬性、電子化特征使得稅收征管變得困難與復雜。

第一，交易的虛擬化。在進行交易時，電子商務的交易雙方無須進行面對面溝通協商，全部是通過網絡進行的，交易的過程進行了虛擬化，特別是像淘寶這種C2C型的交易雙方都是個體，商家和買家用個體注冊賬戶即可，用不到隱私類的身份信息，這種不是獨立的法人，使得稅務機關難以界定其征稅的主體類型。

第二，交易過程中的信息電子化。消費者購買商品后，賣方一般不會出具紙質的憑證，而是將交易信息例如商品名稱、價格、購買時間等記錄在電子存儲設備中，儲存時間不限，體現為無形化、無紙化。

第三，支付方式電子化。電子商務交易雙方不會碰面，支付方式通過第三方的支付機構線上進行，比如當前較為普遍的是支付寶、微信，還可以使用網銀進行支付，最終到達商家的賬戶，而此賬戶通常為個人賬戶，不需要進行稅務登記，所以稅務機關難以直接獲取交易金額數據。

二、電子商務稅收征管的現狀

（一）電子商務稅收流失嚴重

電子商務作為一種新興產業，在近幾年的時間里發展迅速，改變了人們的生活方式，具有巨大的發展潛力。就在2021年雙十一期間，天貓總成交額達到了4982億元，能看到電子商務的交易量和交易額的巨大，交易規模甚至延伸到了海外，為我國的經濟發展做出了很大貢獻。但是由于電子商務本身隱匿性、虛擬性的特點，以及對電子商務的稅收征管水平不高，導致我國電子商務的稅收流失十分嚴重，國家沒有能夠從中征得相匹配的稅收收入量。

（二）電子商務法律

多年來，我國對于電子商務的稅收征管在不斷地摸索前進，出臺了相關立法的建議與安排。2019年出臺了《電子商務法》，規定電子商務經營者應當依法辦理市場主體登記、納稅主體登記[1]。這不僅規范了電子商務經營者和平臺的交易行為，保障了交易各方的權益，也為稅務機關順利展開電子商務的稅收征管工作創造了前提條件。同時，我國《稅收征管法》也做出了相應調整，要求相關金融機構配合稅務機關的工作，向稅務機關共享其平臺中的涉稅信息。

三、電子商務稅收征管的問題

（一）稅收征管依據不規范

1.納稅主體不明確

當前，稅務機關已將交易主體類型為B2B和B2C的電子商務企業納入了稅收征管的范圍中，使得電子商務的征納管理有了初步進展，然而另外的兩種商務類型B2T和C2C則難以得到有效的管理。以C2C模式為例，電商的賣家在進行店鋪的注冊時是以個人店鋪進行注冊，只需提供支付寶賬號，通常不會自行去進行稅務登記，如此稅務機關不能獲取賣家的信息，而且其虛擬性和支付手段隱匿性的特點，使得商家偏向于隱藏交易主體的信息。

稅務機關無法用物和行為來認定電子商務的服務和交易方式，所以很難認定電子商務的納稅主體，從而賣家得到了逃稅、避稅的“利益”。

2.課稅范圍難界定

《電子商務法》的出臺確實規范了很多網絡平臺的銷售行為，但還有部分行為未包含進去，例如現在很多賣家通過網絡直播進行帶貨，或者在平臺上發布剪輯的視頻達到吸引銷售的目的，通常一場直播下來就能獲得相當可觀的收益，且直播成本低，只需要一部手機即可。這種低成本的銷售手段也吸引了越來越多個體賣家模仿帶貨，而稅務機關并沒有對該行為征稅，使得更多傳統商務向電子商務模式靠近，進一步加重了稅收流失。

3.納稅地點難確認

電子商務模式與傳統商務模式存在很大差別，電子商務的虛擬性、無界性等特征，使得交易雙方能夠進行“隔空交易”，賣家在網絡上銷售商品，銷售地點和發貨交易地點可以不同，還可能存在跨境交易。

從屬地原則來看，傳統商務的交易場所固定，有明確的納稅地點，但稅務機關難以對電子商務的賣家的納稅地點進行確定，若仍繼續采用傳統屬地原則，就可能出現重復征稅、漏稅的后果。

（二）發票開具不規范

由于電子商務依靠互聯網進行交易，交易的信息都是以電子化的形式儲存，并沒有紙質版的憑據，稅務征管部門難以實現“以票控稅”的征管，雖然我國已經開始實行電子發票的技術運用，且主要運用于電子商務領域，但是只有部分大型企業開始使用電子發票系統，大部分的小電商企業在交易過程中，如果買家有需求開票才會開，否則默認不開，甚至還會通過紅包等方式來跟買家協商不開票，而一般消費者的發票意識較弱，只有在需要報銷時才會要求開具發票。因此賣家達到了逃稅目的，給國家的稅收收入帶來損失。

（三）稅收征管法律不健全

我國的電子商務發展十分迅猛，但確切針對電子商務的相關法律法規還是較少，我國現行的《稅收征管法》中并沒有對電子商務的稅收征管進行明確的劃分，也沒有制定具體的實施細則，并且在電子商務稅收征管的實踐中也沒有過多的經驗。2019年1月1日新實行的《電商法》也只是對電子商務起到規范作用，并沒有涉及具體的電子商務交易稅收征管細節的內容，在征稅時沒有具體的法律來規范納稅主體、課稅對象、納稅地點等問題，一定程度上阻礙了稅收征管工作的進行，所以需要一部更完善的法律來約束電子商務的稅收征管。

（四）稅收征管體系不完善

1.信息共享機制不健全

我國還沒有明確的自然人稅務登記制度，而且電子商務都是線上交易，沒有具體的商鋪地點，不用進行工商登記，所以其涉稅相關信息就難以讓稅務機關知曉。因此商家與稅務征管部門信息共享的平臺還是不完善，雖然《電商法》中規定了電商平臺經營者有義務將所有商家身份信息、納稅信息報送給稅務部門，但現實情況來看，這個規定只是單方面的。由于平臺管理還是很不規范，電商納稅人通常為了利益而漏報、瞞報相關信息，導致稅務機關對很多電商的交易難以進行有效追蹤，所以我國應繼續探索如何構建有效的信息共享平臺。

2.稅務檢查實行難

電子商務的交易方式是虛擬化的，信息是電子化的，沒有紙質憑證，稅務機關不能夠依據準確的憑證來進行稅務檢查，而且如今網絡技術逐漸發達，商家完全有能力利用一些高級網絡技術來篡改相關的電子交易數據和電子憑證，交易金額的支付方式多樣化，加上信息數據共享機制不夠健全，商家和平臺也可能因為利益而刻意對數據和信息進行掩飾。而且現今電商群體非常龐大，相比之下，稅務機關的人力、物力都比較有限，令稅務機關對電子商務的稅務檢查工作不能有效展開，使得電商賣家從中得到避稅的“好處”。

四、關于對電子商務稅收征管的建議

（一）健全稅收征管法律法規

我國的《稅收征管法》和《電子商務法》對電子商務交易的稅收征管政策還不夠具體，相關部門仍需要進一步完善電子商務稅收的相關法律條款，要將一些條文規定更加具體化，下面從納稅主體、納稅范圍、納稅地點三個方面來提出完善建議。

1.明確納稅主體

應當對第三方經營平臺做出具體政策規定，要求電商賣家在注冊時，不論其規模大小，統一進行稅務的信息登記，辦理稅務工商登記、填寫銀行賬戶信息，才可以進行交易行為，這樣稅務機關能夠從源頭上獲取電商賣家的涉稅信息，從而區分納稅主體是企業還是個人，確定之后分別按照《企業所得稅法》或《個人所得稅法》的相關規定確定納稅主體[2]，從而征收相應的稅收。

2.明確課稅范圍

《電商法》沒有對網絡音視頻、直播帶貨等行為的稅收征收進行明確規定，但是這些行為所產生的交易利潤非常大，我們不應該忽視這一巨大的稅源，應當明確網絡社交與直播的經營者和平臺的責任與義務，規范他們的納稅行為。另外，還應當考慮擴寬電子商務的課稅范圍。世界上很多國家除了對電子商務交易的實物商品進行征稅外，還將數字產品和服務列入到了征稅范圍，我國也應當考慮對數字化、無形化的交易進行征稅。

3.明確納稅地點

傳統商務交易的屬人原則和屬地原則已經不能夠適用于電子商務的交易，由于電商賣家沒有實體店面，賣家的網絡登錄地、發貨交易地可能不在一處，所以應當考慮賣家網絡登錄的IP地址、工商地，也可用賣家登錄的服務器地點來確定納稅地點。稅務機關綜合考量后選定一個方案，規定賣家的納稅地點，再讓所在地的稅務部門對其進行征收與監管，達到有效稅收征管的目的。

（二）完善電子發票制度

電子商務信息電子化就對征管時所需要的憑證提出了新的要求，要對電子發票的開具和系統提出更高的要求。首先，電子商務行業由于賣家通常不會自主開票，或因利益而拒開發票，電子發票的開展一直比較緩慢，應當規定賣家在賣應稅產品時，必須開具電子發票，將交易行為與開票行為結合在一起，如果不開發票就不能得到交易后的貨款。其次，應當立法規定納稅申報單可以使用電子發票作為依據，進行納稅申報，還應當提升電子發票的管理系統，最好在全國范圍內建立起統一的管理系統，這樣方便各地征納的數據交換，提高征管效率，防止國家的稅收收入流失。

還應當提高消費者索取發票的意識，在消費者下單的界面設置填寫發票抬頭的項目欄，并可以設置成為默認選項，每次購買應稅產品時，就勾選相應的開電子發票選項，而且電子發票也比較環保，省去了紙質發票的成本費用，還能夠長期儲存查看，留下憑證保障消費者的合法權益。

（三）完善稅收征管機制

1.建立新型納稅信息共享渠道

稅務機關應提高對于納稅人信息的掌控能力，避免由于雙方信息不對稱而產生稅收流失的現象。這就需要有一個完善的信息共享渠道，稅務機關應當與第三方平臺共同建立起動態的電商經營者信息共享的平臺，加強與第三方平臺的溝通交流與合作[3]，并制定相關辦法規定，要求平臺及時準確地將電商經營者的身份、注冊相關信息和交易過程中的信息等上報給稅務機關，要求電商賣家進行稅務登記，并取到稅務登記證號，記錄賣家身份信息，否則不能注冊進行交易活動，使稅務機關能夠提前掌握網絡納稅人的相關信息。并提倡電商商家自主設置電子賬簿，方便查賬與征管，保障稅務機關的征收與監管。

另外，我國的區塊鏈技術也在不斷發展，將區塊鏈技術運用到電子商務信息共享上是比較有效且先進的方法。

區塊鏈技術能夠對大量的信息進行收集分析，并加密后上傳至網絡通道，企業在其中有獨特的ID號，對應了企業在日常經營交易過程中的數據信息，這些都會集合傳入到區塊鏈中保存。這也可以解決電商龐大群體的納稅信息共享與儲存的問題，減少稅收的監控盲區。

2.加強電子商務稅務稽查管理

稅收部門要加強自身內部建設，堅決按照規章制度對稅務問題進行監督監察，認真對待電子商務稅收檢查的各項工作。而且，電子商務的稅務稽查的難度更高，稅務部門應及時了解電商納稅人的納稅情況，監督督促納稅人進行稅務登記，同時加大稽查力度，擴大稽查范圍，動態關注稽查過程中容易出現的問題。

其次，對于電子商務稅務稽查工作中瞞報、漏報、虛假賬務等問題，可利用大數據等應用技術跟蹤電子化交易，監控納稅人行為，為稅務稽查工作提供更可靠的信息。另外，稅務部門可以制定獎懲制度，根據納稅人的納稅行為進行判定，結合信用評級制度，對于積極配合工作繳納稅款的納稅人，可以提高其信用等級，對于部分不太配合的納稅人，可以記入誠信檔案，嚴重者可以采取懲罰措施，這樣有利于形成公平的稅收環境，對納稅檢查工作的開展有積極作用。

3.加強稅務征管信息化建設和人才培養

應當引進更為先進、更具信息化的稅務征管體系，針對電子商務納稅主體的網絡化特征，要在合理簡化辦稅步驟和辦稅流程、減少行政審批手續的基礎上，全面開發與電子商務納稅人相關的線上辦稅程序[4]。而且電子商務依托的是互聯網平臺技術，所以傳統的辦稅人員已經難以滿足電子商務稅收征管所需的知識儲備要求，這就需要辦稅人員的知識不斷更新，并具備一定的電子商務知識。所以稅務部門要加強對稅務人員的培養，需要組織人員學習電商的相關知識，并對電商交易流程進行了解，加快推動人才建設工作，培養綜合型人才，提高稅務人員的專業素養與綜合能力，使其有能力解決電子商務的稅收征管問題。

五、結語

電子商務的產生與發展極大地推動了我國經濟的發展，但是在稅收征管上卻存在一些漏洞，主要在于國內的稅收征管水平不能適應電子商務的發展水平，我國的電子商務稅收征管還處于初級階段，存在稅收征管依據不健全、發票開具不規范、征管法律不健全、征管體系不完整等問題，使得電子商務的稅收流失較為嚴重，給國家稅收造成巨大損失。我們應當結合我國電子商務的特點與稅務機關征收管理的具體情況，制定出符合我國國情的電子商務稅收征管制度與相關的法律法規。另外，也要重視對復合型稅務專業人才的培養，同時對電子商務的稅收征管進行宣傳，鼓勵電子商務平臺與經營者自覺納稅，提高納稅人的納稅意識。未來我們還要不斷地在實踐中進行探索，提高稅收征管的水平，使其與電子商務的發展相匹配，從而更科學地發展電子商務。