行政事業單位內部控制實施風險及對策建議

◎秦來清

引言：新會計制度的實施對行政事業單位的內部控制制度有了更加嚴格的要求，行政事業單位有必要對內部控制制度進行改進與提升，以適應會計制度的要求。另外，行政事業單位管理能力的水平提高，也要求單位內部控制制度日趨完善并且相互配合，這樣行政事業單位才能在合法合規的前提下為社會為人民提供優質高效的公益服務。本文結合會計制度的要求，研究行政事業單位的內部控制制度的現狀，并進行分析找出問題，根據內部控制制度的目標和單位戰略要求，針對新出現的行政事業單位部門的內部控制制度中的風險，提出相應的解決對策和建議，進而完善行政事業單位的內部控制制度，增強行政事業單位在國際競爭中的優勢。

行政事業單位會計由預算會計和財務會計兩部分構成，在同一業務核算中，財務會計和預算會計分別按照權責發生制和收付實現制，同時進行核算。把內部控制制度融入財務會計和預算會計核算中至關重要，內部控制制度可以監督財務會計和預算會計的會計核算數據的真實性、準確性，同時保證了財務報告和決算報告信息披露的及時性、完整性。另外，對于內部控制制度，新會計制度還要求行政事業單位的內部管理需及時更新調整，來降低財務風險。

一、內部控制概述

內部控制就是指行政事業單位為實現其設立的目標、職責權限來實現整體戰略目標，而創建的保障體系，包含了風險評價、控制活動等。該系統與行政管理、財務和會計系統緊密結合，從而產生統一的組織管理構造、政策、程序流程和對策。行政事業單位的內部控制的實施要求在單位內部環境中能夠實現有效運行和監督。各行政事業單位要有好的管理制度，各部門要分工明確，并且責任和權利要明確，形成各部門間既相互溝通，相互聯系，也要相互臨督。要求行政事業單位的各個部門的員工都是內部控制制度踐行者，遵守者，監督者，要求將單位內部控制的實施融入到單位日常的工作生活中。為了保障單位內部控制的有效運行，保證單位管理活動合法合規，保證單位資產信息安全完整，保證單位編制的財務報告真實完整，保證行政事業單位需要嚴格執行內部控制的監督作用，從而促進行政事業單位的戰略目標的實現。

二、行政事業單位內部控制實施中存在的風險

（一）單位層面的控制風險

1.有些行政事業單位的內部機構設計不夠科學，不合理的權責分配導致行政事業單位中發生機構交叉、職能重疊等，導致部門之間推諉扯皮，運行效率不高。

2.行政事業單位的組織架構中存在著職務不相容、分離不清晰的風險。有時單位領導層對內部控制制度重視不夠，在實際的工作中欠缺內部控制理念，把工作重心更多的放在單位發展規模和前景上。

3. 行政事業單位普便存在員工對內部控制不清楚、不明白。單位員工只是關心自己的工作成果和業績等等情況，由于單位員工的內部控制意識的缺乏，就會造成行政事業單位內部控制失效的后果，給行政事業單位運行管理帶來一定風險，不利于行政事業單位健康穩定發展。

4. 行政事業單位沒有定期對各部門各科室之間內部控制的運行效率和效果進行全面評價，各部門各科室在內部控制制度運行中存在缺陷。

（二）單位業務層面的控制風險

1.行政事業單位資金管理活動中的主要風險。

資金調度使用不合理、經營運行不通暢，可能導致單位陷入財務運行的風險；另外，由于資金管理不嚴，有可能導致資金被挪用或貪污等情況的發生，造成資金的浪費。

2.行政事業單位資產管理中的主要風險。

存貨等有形資產的積壓或短缺會成流動資金占用過大、會有存貨等有形資產的價值貶值等情況的發生；固定資產可能會存在設施老舊、更新不及時，生產效率低下，維護費用增高，產品質量及性能無法得到保障等問題，或許會致使行政事業單位缺乏競爭力、產生固定資產價值貶值等情況，造成社會公共資源的浪費。

3.預算管理中的主要風險。

行政事業單位在預算管理工作中存在編制預算不全面、不完整等情況，可能導致單位預算資金管理缺乏約束力，造成資金支出使用浪費等方面的情況；有的單位預算編制缺乏強制性、執行不到位、預算編制考核不嚴謹，可能導致單位預算管理落實不到位，起不到監督的作用。

4.財務報告編制中的主要風險。

有時行政事業單位在編制財務報告時，不嚴格遵守會計準則、財務制度等方面的法律法規制度，嚴重者可能會導致行政事業單位承擔法律損失，可能導致行政事業單位編制的財務報告信息披露不準確，可能誤導財務報告的使用者做出正確決策，給單位造成不必要的經濟損失和社會公益職責的下降，不利于行政事業單位安全、穩定、和諧發展。

5.政府采購業務活動中的主要風險。

行政事業單位在采購之前安排的采購計劃不合理，對于市場的變化趨勢未做出不正確預測，不合理的采購數量可能致使庫存積壓，則造成企業的生產資源浪費。否則，原料的庫存短缺，則有可能導致企業的生產被迫停滯。另一方面，行政事業單位可能在采購時選擇到了不合適的供應商，或是采用了不合理的采購方式，會導致采購到價格相對較高的物資，而質量卻參差不齊。另外，單位中授權審核制度的不規范，可能會出現舞弊等欺詐現象。在采購活動的最后驗收時，如果驗收人員不嚴謹，驗收環節不規范，甚至在付款審核環節出現失誤，則會導致行政事業單位的采購物資及采購資金出現損失，甚至導致單位的信用受損。

6.工程項目管理中的主要風險。

行政事業單位在進行工程立項前，撰寫的可行性研究報告流于形式，對于問題的分析不夠透徹，決策者根據這樣的報告往往存在決策不當的后果，嚴重時可能導致項目失敗。此外。在項目招標時，經常會有人為了利益進行商業賄賂，行政事業單位內的相關負責人若抵制不住金錢的誘惑，就會暗箱操作，以這種方式中標的公司往往難以承擔工程項目，中標價格是否合理也有待考量。在工程項目進行當中使用的工程物資也可能存在以次充好的現象，再加上在此期間的工程監理不夠嚴格，進而導致了工程項目進展緩慢。在工程項目完成后，行政事業單位還應當嚴格把關，規范的進行竣工驗收，否則在工程交付使用之后可能存在重大隱患。

三、行政事業單位內部控制存在風險的對策建議

（一）單位層面的控制風險的對策建議

1. 行政事業單位在資金管理活動中資金調度使用要安全，任何資金的使用都要先申請，等資金批復下來后在使用。對于重要工程項目的資金使用用要先經過單位領導開會研究通過后才能使用。重大事項、大額資金支付業務，應當按照規定的程序進行立會研究，經過審批后才能按規定使用，任何人都不得單獨進行改變資金的用途。使資金調度使用合理、經營運行通暢，降低行政事業單位財務運行的風險；由于資金管理嚴格，避免了資金被挪用或貪污等情況的發生，避免造成資金的浪費。

2. 在資產管理中，行政事業單位應當嚴格按照內控的要求，進行科學管理資產。大部分行政事業單位在資產管理中存在重視程度不強的問題。因此要在行政事業單位各部門各員工之間進行內部控制制度的重要性進行宣傳，加強各部門員工對內部控制在資產管理中重要程度的認識。定期對行政事業單位的員工進行內控方面的培訓，讓單位員工充分理解內部控制在交管管理中的重要作用。避免了存貨等有形資產的積壓，造成資源的浪費。對于固定資產管理更加科學有效，固定資產設施老舊的要及時更新設備，提高固定資產的使用效率，節省維修費用，提高了所生產產品的性能和質量。

3.行政事業單位在編制預算管理工作中要加強內控控制制度的重視程度。首先，單位領導要重視內部控制對預算管理的重要作用。其次，要強化行政事業單位員工對內部控制的在預算管理過程中的重要性的認識。定期舉辦各種關于內部控制制度方面的學習班。讓每一位員工都是內部控制制度的實施者，大家相互督促共同學習，共同參與單位內的預算管理工作。避免單位預算不夠全面、不夠完整等情況的發生；避免了單位預算資金管理缺乏約束力，避免了預算資金使用浪費等情況的發生；避免了單位預算執行不到位，預算考核不嚴謹等情況，從而提高了內部控制在單位預算管理過程中的監督作用。

4. 行政事業單位應當定期對各部門各科室之間的運行效率和效果進行全面評價，發現各部門各科室在運行中存在缺陷的，要及時完善、調整、優化，確保內部控制制度在行政事業單位業務管理活動工作中有效實施，為行政事業單位的公益職責和發展打下堅實有為的保障。

（二）單位業務層面的控制風險的對策建議

1.行政事業單位在資金管理使用活動中嚴格按照內控控制的要求進行預算編制，組織協調各部門之間資金使用額度，確保單位各部門的資金及時到位使用，實現資金的合理使用避免資金的浪費，嚴禁資金在各業務部門體外循環，形成小金庫，確保單位資金安全、高效、合法、合規，正常的運轉。

2.行政事業單位各業務部門應當強化資產管理，強化行政事業單位內部控制在資產管理中的監督作用。務業務部門要全面捊順資產管理流程圖，并時時發布資產信息動態。對發現的資產管理中出現的問題，切實采取有效應對策略，并加以改進。對于各類資產減值情況，合理確認資產減值損失。嚴格規范存貨等有形資產的驗收程序，對出入庫存貨等有形資產嚴格把關，避免不合格存貨等有形資產出入庫。資產實物也要定期核對，對核查中發現的問題，應當及時查清楚原因，分清責任關系，如果是人為造成的，要追究相關員工的責任，對員工進行處罰。

3. 行政事業單位應當加強內部控制在全面預算管理中作用，明確預算管理部門和預算執行部門的職責，單位應當明確預算部門履行全面預算管理權限，明確預算執行部門執行全面預算的權限。全面預算報告經過單位全體員工大會通過，經單位領導簽批，報主管部門審核，報政府財政部門批復后下達預算。預算下達后行政事業單位各部門負責人要組織科室員工認真學習文件精神，認真組織員工貫徹實施預算指標，將預算指標落到實處。預算管理委員會要定期組織預算管理部門召開預算實施情況分析會，通報各業務部門科室的預算落實情況，分析研究各業務部門預算差異，找到出現偏差原因，及時糾正錯誤，找到解決預算問題的措施，確保單位全年預算目標實現。

4.行政事業單位應當執行會計準則、財務制度，嚴格編制財務報告，落實財務報告編制的流程，確保財務報告合理、有效。編制報告前，行政事業單位應當按照規章制度進行資產清查等工作，保證會計賬簿內容完整且核對無誤后編制財務報告，盡量做到報告數字計算準確，無缺失內容。要求行政事業單位披露的資產、負債凈資產信息應當真實可靠，且在編制財務報告時，財務人員不得隨意變更資產計價方式，如實反映當期資產、收入、支出、凈資產的情況。如果需要對外公開披露財務信息的，要按照國家政府會計的會計準則和政府會計制度的要求公開財務報告。如果有重大事項需要對外披露的，要在財務報告附注中加以說明。行政事業單位的財務報告完成后要單位領導、財務負責人簽字蓋章。

5.行政事業單位應當加強對購買環節控制。首先在購買環節，行政事業單位業務部門需要提出購買申請，由主管部門批復后再進行購買。對超預算的采購，要先申請采購預算的調整，待主管部門批復后，繼續執行請購和審批工作。另一方面，行政事業單位應當及時了解市場情況，適當定制采購計劃，選擇好合適的供應商后采取協議采購、談判采購等確定采購價格，協商好采購方式后擬定采購合同，在單位與供應商明確好雙方的權利、義務及違約責任后，再簽訂采購合同。在最后的貨物驗收中，行政事業單位需要建立嚴謹的驗收制度，明確好驗收方式，還可以尋找專業的驗收機構來負責采購驗收，同時要求驗收人員出具驗收證明。驗收過程當中若有意外發生，驗收人員及時向上級領導報告，盡快采取適當的解決措施。

6.首先，在工程立項環節，行政事業單位應當尋找專業機構，根據單位的實際情況和發展戰略制定項目建議書并出具可行性分析研究報告，在報告通過充分的評審審核通過后，行政事業單位要根據權限、程序對項目做出決策。下一步，行政事業單位要加強對工程招標環節的控制。為保證信息透明，行政事業單位應該采用公開招標的方式，公平公正的選取有競爭優勢的承包單位，并且在時間期限內和中標單位簽訂合同，保障雙方利益。在工程建設環節，行政事業單位可以加強對工程建設過程監控的力度，對于物資采購環節，實行嚴格的監督管理，避免出現使用不合格工程物資的現象。行政事業單位的中的財務管理部門應當及時、高效的同中標單位溝通，掌握工程進度，及時核算工程價款，并經財會部門審核后付款，避免無故拖欠。最后，在工程驗收時，行政事業單位應當在收到工程竣工通知后，組織各單位進行竣工驗收，同時財務部門需要編制竣工決算，最終辦理竣工驗收手續。

四、結語

在行政事業單位管理中，內部控制制度的實施有力地保障了行政事業單位管理工作質量，降低了行政事業單位財務風險，提高了各部門以及各科室的工作效率。因此完善的內部控制制度，有利于促使各部門及各科室之間在業務活動中互相監督，有利于完成行政事業單位的經營活動目標，并對行政事業單位的經濟運行提供有力地保障。有利于行政事業單位更好發揮其公益性職能，來適應經濟市場發展的需要。同時加強財務會計內部控制管理，也是加強黨風廉政建設的有利保障，也是樹立風清氣正、經濟繁榮、綠色環保、和諧社會的需要。