管理會計在食品企業稅務風險管理中的應用對策探析

◎李小芳

稅收風險是當前我國食品行業發展趨勢中的關鍵內控風險。尤其是財政部2014年發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，不僅讓成本管理會計在操作和基礎理論方面進入了新的發展趨勢期，而且還允許食品行業開發自然管理機制和預測分析。在環境中激發功效。外部環境相關管理方法應用中的風險監督和審計提供了防范措施，協助食品行業規避各種財務風險，在激烈的市場環境中提升和最大化利潤競爭力。

一、管理會計和企業稅務風險的主要內容

（一）管理會計的含義

財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》明確指出：成本管理會計是財務會計的重要組成部分，在單位計劃、決策、決策中發揮重要作用。因此，成本管理會計側重于改善企業管理，這也是企業財務的一個分支，為企業做出最佳管理決策，提高經濟效率和服務。其主要職責和職能是為企業提供業務和財務管理信息，參與決策和評估，實現會計信息的價值創造。

（二）企業稅務風險的含義

任何企業的稅務風險包括企業的所有者和經營者在了解稅收法律法規的情況下，以及對稅收法律法規的無知，不遵守稅收法律法規，偷稅漏稅和違反稅收法律法規的風險。承認并執行稅法，或因稅收籌劃或稅收籌劃失敗而產生多付或少付的風險的稅收。第一類企業稅務風險，例如，由于折舊政策的變化，虛擬業務和成本增加等，公司減少了其會計利潤。又如，某西方公司決定向其全資子公司分配股息時，由于沒有制定適當的稅收計劃，導致母公司當年的總收入達不到稅收的收入分配限額。第二類企業稅收風險是由于西部大開發政策未能享受到優惠稅率和過度繳納不必要的所得稅。

（三）企業稅務風險管理與管理會計的關聯

商業服務決策會計、財務決策稅務。稅務與公司發展戰略、成本預算、生產經營、投融資主題活動、信息化管理等密切相關，并滲透到公司的方方面面。應用管理會計方法和專用工具來識別、評估和解決管理方法過程中形成的財務風險，將剩余財務風險控制在可接受范圍內，基于業務流程、會計、稅務、法律事務的整合，改進資源配置。為了更好地貫徹可持續發展理念，完成公司的發展戰略，這也是成本管理會計努力實現的總體目標。因此，公司的財務風險管理方法與成本管理會計相關。

（四）食品企業稅務風險產生的原因

外因分析：外因是一些風險，主要是由于稅法和政策復雜，變化頻繁和實施過程。主要包括以下幾個層面：一是稅務管理檢查不規范和稅收優惠變化的風險，二是公司稅務人員技術專業水平的風險，三是了解稅法與地方法的區別執法政策機構這樣做會導致公司實踐出現偏差。

內部因素分析：內部因素主要包括以下幾個層面：一是內控管理力量薄弱，無法支撐內控體系結構；二是風險評估的系統化、專業化水平不高。三是控制水平低；第四，制度結構設計落后，信息交流存在障礙；五是內部審計服務項目不足，內控周期不完整。

二、食品企業面臨的重要稅務風險

（一）稅收政策風險

隨著我國改革發展的逐步完善和制度建設的加強，我國稅法信息化也在開拓創新。為了更好地建設富強文明和諧的我國，世界各國和政府部門不斷調整完善各自的稅收制度和稅收制度。近年來，他們陸續出臺了現行的增值稅免稅政策。隨著現有海量稅法體系的更新，包括法律、法規、方法、公告、解釋、通知等，企業會計師和稅務人員需要遵守政策，不斷更新知識，并在企業遇到過時的稅收規定時適用于企業。

（二）企業稅收戰略和管理風險

雖然一家有長遠規劃和計劃，打造100年老店的食品企業愿景與其法定的納稅義務不一致，但納稅是在實現利潤最大化的企業目標下對企業利益的一種扣除。忽視稅收風險管理，謀求短期收益，經常采取違法行為減輕稅收負擔，或對稅法的嚴重后果缺乏歧視，依靠職業道德和風險防控能力低下導致公司財務風險。

（三）運營和交易中的稅務風險

公司資金投入、經營范圍、經營模式復雜程度、組織結構、管理模式和估值方法、企業的項目生命周期等，都在不同程度上危及企業的財務風險大小。企業的日常經營和交易將不斷對企業產生可變的、不準確的財務風險。例如，在購買過程中，存在與購買協議價格、所得稅開具時間、進項稅抵免、支付方式、經銷商所得稅經營者真實身份等相關的稅務風險，在銷售過程中包含征收模式和附加價格等。

（四）企業會計核算稅務風險

公司在承擔稅務風險的同時，企業財務會計核算的準確性也會影響稅務風險。一方面，稅法允許的會計制度和會計估計的選擇損害了營業利潤和應納稅額，標準、起點和解決方案的差異導致納稅差異。準確的財務核算是降低稅收風險的前提，但不能完全降低稅收風險。由于這兩個原因，稅務和財務會計重疊而不同。

三、食品企業的稅務風險管理現狀

根據我國國家統計局和中國工商部2019年調查數據，截至2019年11月末，我國規模以上食品企業總數已達8272家，其中1368家企業遭受損失，虧本率達到16.5%。在“依法納稅、誠實納稅”的市場環境下，如何遵守稅收法律法規，最大限度地減輕稅收負擔，成為眾多企業管理者的重要研究課題。近年來，根據我國的稅控法，我國的稅收操縱越來越嚴格，企業偷稅漏稅的，處于5倍以上罰款，會對公司聲譽造成明顯不良影響和損害的。但我國的食品企業大多為中小企業，商業模式不系統，稅收體系不完善，稅收風險較高。食品公司稅務管理不精準，納稅人信息未及時升級，公司自身稅務管理方案也存在不足。在激烈的行業競爭中，一些企業為了增加短期經濟效益而放棄長期利潤，而食品行業內部稅務管理單位在人力資源和管理方法方面缺乏專業技能、缺乏管理經驗，提高稅收管理風險。公司領導對內部稅收規章制度的建設和完善不夠重視，稅收觀念的缺失也在一定程度上干擾了公司的稅收風險管理。作為當代財務會計發展趨勢的重要組成部分，成本管理會計對公司財務風險管理方法具有創新性、預測性和預警性的信息影響。食品行業財務風險管理方法中成本管理會計的使用關鍵涉及以下幾個層次：

食品企業要對所有涉稅業務進行系統分類，科學分析成本、規模和利潤。為了更好地進行合理有效的分析，企業財務中最常見的成本分析報告是根據特殊食品種類和企業特點進行稅收籌劃，合理避稅。

其次，食品企業必須實施嚴格的稅收籌劃，以實現企業利潤最大化。食品企業稅收籌劃應該不僅要科學依據相關稅種和稅率，還應將食品供應商的生產經營決策聯系起來，食品物流和營銷折扣也應與企業績效相結合，實現企業稅收的長期優化。

最后，食品企業應適當委托稅務風險管理服務。國內一些食品企業，尤其是中小型食品企業，否認自己的稅務風險管理能力和經驗相對較少，并且為了盡量降低成本，在稅務風險較大的月末或年末，第三方機構如會計師事務所或稅務代理人提供可以降低稅收風險和提高經濟效率的服務。

四、食品企業稅務風險特點及產生根源

（一）食品企業稅務風險的特點

食品公司的稅務風險源于食品公司本身的性質。與大型企業相比，食品企業往往是中小企業，管理不規范，食品企業的稅收風險多為主觀、無意、金額不準確、稅種不全。這種特征通常有兩個原因。一是為了讓我國或地區稅務局對食品行業采取綜合對策，尤其是在稅務層面，稅務局沒有足夠的時間和活力來應對食品行業。行業對納稅進行了正確的引導和教導，使食品企業不作為。其次，就食品行業本身而言，大多數食品行業聘請資深稅務機構和權威專家的成本非常高，對稅收的認識不足導致難以計劃或納稅。

（二）食品企業稅務風險產生的根源

綜上所述，食品企業稅收風險的根源在于內外部因素。

首先，食品行業的外部經營環境是導致稅收風險的外部因素。雖然這個外部因素不是直接原因，但實際上它促進了利潤風險，而這種外部因素并沒有被公司的信念所轉移。它實際上包括市場需求的自然環境，稅法的制定、健全和可得性，地區稅務局的管理能力，地區國家產業政策，地區社會經濟發展等。這個要素很可能會危害金融風險，而且很難預防。

其次，從食品行業本身的研究來看，絕大多數食品行業高管缺乏稅收觀念，缺乏內控體系，往往以管理層為主，財務經理通常無法充分發揮監管職能。這促使該公司拒絕納稅。另一方面，由于不清楚如何納稅，是食品企業稅收風險的來源。

五、管理會計在食品企業稅務風險管理中運用的措施

（一）全面分析企業的經營業務

應用成本管理會計對食品行業進行稅務風險管理，首先要對公司經營狀況進行綜合分析，掌握稅務業務流程，詳細分析應交哪些稅款，哪些不用納稅。例如，對個人的捐贈不一定是商業活動，需要繳納個人所得稅。在財務風險管理方法的環節，食品行業首先要建立自己的生產經營，才能合理評估自己的稅務風險。

（二）分析稅種、稅率

有必要對食品企業相關的稅種和稅率進行一一分析。在開展業務時，應當按照稅法規定，按時繳納稅款，報送應計稅款，建立合理的稅收籌劃。因此，在制定財務風險管理方法的過程中，首先要確定應繳納哪些稅種，然后將應繳納哪些稅種列入系統管理，為風險管控奠定基礎。

（三）重視稅務籌劃

中小企業稅收籌劃全過程可采用總成本利潤統計分析方法。在運用成本管理會計制定財務風險管理方法時，應靈活運用成本收益分析方法，兼顧稅收對公司營業收入的損害，做好稅收籌劃。同時，企業要避免不公平的偷稅漏稅，如果企業進行不合理的偷稅漏稅，就有可能成為稅務犯罪，受到稅務機關的處罰。成本數量收益分析方法的合理運用，需要結合企業自身的特點，找到能夠減輕企業稅負的關鍵點。

（四）優化發票管理

食品企業重視開票，融資方必須根據實際業務需要開具發票。對不符合開具要求的企業，不得隨意開具發票。企業需要規范嚴格的發票交付流程，指定專人保管發票，進一步細化發票管理。

（五）加強合同管理

合同管理在一定程度上確定了發票的管理方式，同時也對公司的稅收造成了一定的損害。首先，公司必須選擇符合標準的合作伙伴。在選擇業務流程合作伙伴時，應考慮法律糾紛和稅務問題。其次，合同金額危及企業的利潤，合同的時間危及企業的整個時間。并選擇一家合格、紀律嚴明且合規的公司進行合作。食品企業在簽訂合同時應根據實際情況完善合同條款，合同應規定含稅金額和不含稅金額，并確定非價格費用是否含稅。同時，為合理規避財務風險，必須在協作過程中確定稅務發票的種類和開具時間。還要改進合同管理辦法，提高合同定稿要求，明確合同注意事項，加強稅收風險管理。

（六）完善財務核算

食品企業需要改進其財務會計。隨著稅法的不斷變化和會計核算的日益復雜，大中小型食品行業很難像知名企業一樣快速適應新的要求，因此需要不斷提高其財務穩健性。企業要對事業單位相關人員進行學習培訓，提高會計人員的納稅能力，建立考核獎懲制度，激發會計人員的魅力，確保會計人員了解稅法等政策法規。同時，企業需要招聘優秀人才，優化員工隊伍，加強財務核算能力。

（七）建立相應管理制度

食品行業財務風險較多，多數食品企業在風控崗位上存在差距。針對這種情況，必須建立風險管理系統。首先，公司應設定財務風險管理方法的總體目標。目標應該包括稅務規劃和會計以遵守稅法，而不僅限于納稅申報。其次，大、中、小型食品行業可設立稅務局，設立稅務局職責等崗位，相關人員有義務掌握稅法新要求。

（八）建立稅務風險識別與評估機制

稅收風險分析和評估的方法多種多樣。食品行業必須建立稅收風險分析評估體系。例如，可以基于枚舉型方法和財務分析方法進行風險評估。枚舉是基于公司收集的外部信息內容的定性研究，對企業經營活動的各個過程進行分類，找出財務風險點。列舉法適用于發票管理、采購管理、會計等領域的財務風險識別。財務分析是將當前指數值與前一指數值進行比較，并根據比較判斷指數值變化是否存在異常跡象，進而對公司進行分析的一種定量分析方法。

（九）稅務風險管理外包

在不能聘請技術專業稅務會計師的食品行業，可以選擇會計師事務所、簿記代理人等機構進行財務風險管理。因為一些中小企業無法組織會計人員的培訓，或者培訓內容較差，聘請技術專業的稅務人員增加了公司的壓力，對企業不利。根據聘任會計師事務所或稅務會計師，具有專業財稅咨詢能力，協助企業管理財務風險，外包稅務貸款利息風險業務進行風險管控，降低成本。

六、結語

簡單地說，公司財務風險的客觀現實是毋庸置疑的，但是一旦業務單位應用成本管理會計并采取了一定的應對措施，就可以合理地防范財務風險。隨著稅法的完善，各企業要考慮到各種因素可能對財務風險造成的危害，關注我國稅法的升級轉型，完成與政府相關部門的信息內容統一。