關于建筑企業大型工程項目全過程跟蹤內部審計的幾點思考

汪 坤

（中國交通建設股份有限公司，北京 100088）

重大工程項目一直是建筑企業競爭的重點，其順利實施是影響建筑企業經營狀況的最主要因素之一。在大型工程項目實施全過程跟蹤內部審計，能夠及時指出項目管理中存在的問題，推動問題解決，有效促進項目管理提升和效益提升；同時，提前積極應對各類風險，發揮內部審計管理咨詢作用。

一、大型工程項目全過程跟蹤內部審計的作用和優勢

（一）全過程跟蹤內部審計有利于項目的實施推進和風險應對。大型工程項目因體量大、建設期長、技術難度大等原因，導致項目管理面臨較大壓力。內部審計作為獨立的監督服務機構，更能客觀公正地反映項目情況，發現項目不同階段的問題和困難，提出針對性的管理建議，督促項目及時整改完善，提前做好各類風險防范，充分發揮內部審計咨詢服務功能，為大型工程項目順利實施保駕護航。

（二）全過程跟蹤內部審計有利于保護企業核心商業機密。大型工程項目一般會應用較多核心技術工藝，通常涉及企業核心商業機密，對外保密要求高。與聘請外部機構實施全過程跟蹤審計相比，全過程跟蹤內部審計作為企業內部人員，更了解企業內部運行機制，不僅能夠全面深入了解項目，更好地發現管理痛點，也更有利于企業商業機密的保護。

二、實施大型工程項目全過程跟蹤內部審計面臨的困難

（一）企業管理理念影響全過程跟蹤內部審計作用的發揮。長期以來，企業內部審計存在“重監督、輕服務”現象，內部審計被當作企業內部監督者，對大型工程項目多偏向事后審計，以項目效益審計或項目完工審計為主，重點關注項目預期工期和利潤等目標是否實現，審計覆蓋面和審計頻次不足，并沒有實施真正意義上的全過程跟蹤內部審計，內部審計評價和服務的角色未充分發揮。

（二）對項目全過程跟蹤內部審計的重點和具體實施方法不明確，影響其實際運用成效。企業缺乏項目全過程跟蹤內部審計的具體實施經驗，也未形成標準的審計方法和流程，企業管理制度中也缺乏全過程跟蹤內部審計的相關規定，影響了項目全過程跟蹤內部審計的應用。與常規項目效益審計相比，項目全過程跟蹤內部審計在審計目的、關注重點、審計方式等有很大不同。正是由于對項目全過程跟蹤內部審計的重點和具體實施方法不明確，影響著其實際運用成效。

（三）企業內審人員的經驗和能力欠缺影響全過程跟蹤內部審計的應用。項目全過程跟蹤內部審計要求審計人員對項目招投標、前期策劃、組織實施、竣工驗收等全過程均有所了解，在項目管理、工程造價、技術和安全質量管理等方面均需具備相應的專業知識儲備。但在實際工作中，內部審計人員主要來自財務專業，對于施工技術、工程造價、變更索賠等知識儲備不夠，影響全過程跟蹤內部審計的應用。

三、全過程跟蹤內部審計的具體實施和關注重點

隨著企業管理理念的轉變、內部審計人員經驗和能力的提升，以及對項目過程審計的重視程度加深，為項目全過程跟蹤內部審計的應用提供了保障。如何實施項目全過程跟蹤審計成為很多建筑企業的關注重點。

（一）全過程跟蹤內部審計的體制機制保障

全過程跟蹤內部審計通常涉及公司各個業務流程和部門，因此必須建立健全相關的體制機制，為工作開展提供基本保障。

首先，要爭取董事會或經營層的認可和支持，賦予內部審計部門必要的職責和權限；其次，要建立健全相關的制度和規范，將相關要求和流程固化到公司制度和規范中去，確保全過程跟蹤內部審計的開展有規可循、有章可依。比如在內部審計制度中明確，應實施全過程跟蹤內部審計的項目類型、實施頻次和實施方式等條款規定，也可在項目管理相關制度明確相關要求。

（二）全過程跟蹤內部審計的具體實施流程

1.在項目前期策劃階段，制定項目全過程跟蹤內部審計方案。項目前期策劃時，應將全過程跟蹤內部審計作為專項策劃之一，提前考慮全過程跟蹤內部審計的定位和目標、審計頻次和方式、審計資源配備、審計重點、審計成果運用等。

2.在項目實施階段，根據項目進度做好項目審計的具體實施及方案調整。本階段是全過程跟蹤內部審計的重點和關鍵，也是投入資源最多的階段，要根據項目具體情況做好審計方案、審計資源配置及審計發現問題的整改解決。按照既定方案，持續做好關鍵節點的各項工作，加強與項目管理團隊的交流溝通，及時梳理風險清單，強化問題解決。

3.在項目完工階段，做好項目竣工審計的配合工作。項目完工階段的重點工作就是做好外部審計配合工作，項目管理團隊要重點做好與外部審計的溝通交流，內審團隊要做好內部咨詢服務，共同完成項目竣工審計配合工作。

4.項目結束后，做好全過程跟蹤內部審計經驗總結。項目結束后，項目管理團隊要及時總結經驗教訓，不僅包括項目管理、技術施工管理等，還應涵蓋全過程跟蹤內部審計相關內容，在總結中不斷完善全過程跟蹤內部審計流程和標準。

（三）項目全過程跟蹤內部審計的重點關注事項

總體來說，無論是項目管理還是全過程跟蹤內部審計，目標都是一致的。如何做到項目進度、質量安全環保、成本效益、合法合規及企業形象這幾個目標的平衡，是項目管理的核心，也是全過程跟蹤內部審計的核心。

1.項目進度和質量安全環保作為第一目標，是全過程跟蹤內部審計的優先關注重點。大型工程項目由于工程規模大、建設周期長、技術難度大等特點，以及國家安全質量環保政策日趨嚴格，項目進度和質量安全環保管控難度大。且進度、質量安全環保目標是否順利達成也會對項目成本效益產生十分重大的影響。如近年來，隨著國家環保政策趨嚴，很多工程項目面臨巨額罰款及環保整治成本，降低了項目最終效益。可以說，項目進度和質量安全環保目標是業主和項目管理團隊最為關心的目標。因此，無論是項目管理還是全過程跟蹤內部審計，都應將進度和質量安全環保作為第一目標。

2.成本效益目標作為企業生存發展的基本，是全過程跟蹤內部審計的重點目標。大型項目的效益影響建筑企業的生存發展，也是全過程跟蹤內部審計的關注重點，不僅關注“收入端”面臨的項目計價風險，還關注“成本端”分包和材料設備采購租用的效益流失風險。

一是關注同類工程的分包成本。大型工程項目多由同一企業下屬的數個分子公司共同實施，可能存在不同的分包模式和成本。應關注同類工程不同標段的分包模式及單價，運用分包比價等手段發現問題，減少分包效益流失，降低項目計價風險。二是關注主要材料和大型工程裝備的成本。主要材料占工程造價比重大，其采購成本和業主計價對項目效益影響巨大，既要評估其采購單價的合理性，還要分析材料損耗比例的合理性；大型工程裝備存在不同的計價攤銷模式，且存在自用設備和外租設備的差別，應關注其計價及攤銷方式，統一原則和方法。三是關注缺少定額標準的分項工程的計價及分包成本。在大型工程項目中，很多分項分部工程可能屬于首創，缺乏行業定額和企業定額。應關注成本組價的原則，關注其計算依據是否充分、相應的現場證據、簽認程序是否完善，確保成本真實合理。

3.合法合規性也是全過程跟蹤內部審計的關注重要之一。大型工程項目從項目立項、勘察設計，到施工建設和項目竣工，均涉及各類法律法規約束。如工程項目通常涉及項目建設用地批復、海域使用權、耕地占補指標、環評手續、施工許可等各類合法合規手續風險、項目稅務風險、項目資金風險等。在全過程跟蹤內部審計時，應將項目存在的各類風險作為重點關注事項，梳理風險清單，審查項目各階段前置手續程序是否齊全、項目資金使用是否合規等，及時提示項目法律合規風險及應對措施。

4.企業形象是全過程跟蹤內部審計的重要事項之一。很多大型工程項目都是全國乃至全世界矚目的重點工程，且多由央企或國企承接，受到的關注度極高，因此企業形象也是全過程跟蹤內部審計重點關注事項之一。在實施時，要關注企業社會責任履行情況、項目管理團隊廉潔等情況，樹立良好的企業形象，既要保證質量工程、安全工程，又要保證廉潔工程。

結語

大型工程項目全過程跟蹤內部審計能夠發揮積極作用，但在實施時還需注意以下幾點：

（一）需考慮成本效益因素。全過程跟蹤內部審計涉及人員廣、成本較高，在實施前要考慮其成本與效益。在具體實施時，可以考慮抽調工程管理、造價及物資設備管理等專業人員參與，作為內部審計團隊的重要補充。

（二）應與第三方外部審計統籌考慮。在實施全過程跟蹤內部審計時應統籌考慮與業主安排的第三方審計或竣工審計的協調，既要與外部審計有所區分，又要做好與外部審計的統籌協調，避免為項目管理帶來較大負擔。

（三）要關注審計成果的運用。全過程跟蹤內部審計作為一種管理手段，發現問題并不是重點，重點在于問題解決，推動項目順利實施。在過程審計時對發現的問題要及時整改，及時補充完善相關資料，降低項目各類風險