基于內部控制視角的企業稅務風險防范研究

張梅鶯

（莆田市振興鄉村集團有限公司，福建 莆田 351100）

企業在經營過程中各環節都可能產生稅務風險，如果企業的工作流程不規范，管理行為存在漏洞，就很有可能導致稅務風險的發生，給企業的經營帶來負面影響和損失。本文以內部控制管理的視角，對企業稅務風險進行分析，從企業內部控制五要素角度，探討了稅務風險管控的應對方法和措施，強調企業只有重視稅務風險防范機制的建立健全，在執行中對風險嚴格管控，才能有效實現對企業稅務風險的防范。

一、企業稅務風險概述

企業稅務風險包括兩個方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，因而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。對此，企業在發展過程中既要追求利潤最大化，又要穩健經營，更要重視對稅務風險的控制，熟悉稅法和相關政策，避免稅務風險給企業經營帶來的嚴重后果。

二、企業稅務風險防范的現存問題

（一）風險控制機制不完善

企業實施稅務風險管理，要優化風險管理機制，確保企業的工作流程得到相關人員嚴格執行。但是長期以來，很多企業的管理層重視程度不夠，沒有建立完善的風險控制機制，稅務業務僅停留在財務部門管理層面，缺乏部門有效聯動，沒有設置專業崗位，缺少專業人才，更談不上建立風險控制管理機制，很容易發生企業涉稅風險。

（二）風險評估不科學

企業需要開展稅務風險評估，首先要對稅務風險進行全面識別，在此基礎上制定相應的評估方案，再結合評估所得結果，采取有針對性的應對措施。但是，仍有部分企業的稅務風險識別、評估機制不夠全面，不夠健全，不夠完善。例如，未能對企業業務事項中可能存在的稅務風險，進行全環節的識別、評估，予以全面分析，結果難免出現疏漏環節，造成風險發現的缺失。

（三）控制活動不規范

企業的內控要求企業在具體工作流程中，要按照稅務風險管理要求，全流程規范操作，包括優化企業在采購與付款、銷售與收款等環節中的管理方案。但是部分企業并沒有做到按照內控管理和要求，全流程規范操作。有的是在采購，有的是在付款，有的是在銷售，有的是在收款，甚至有的是在多個環節同時出現稅務風險管理上的疏失，由此給企業帶來或大或小的風險。

（四）信息溝通不及時

企業開展信息溝通，是要確保企業各類信息得到及時傳遞，并通過信息溝通機制與稅務機關高效溝通。但是部分企業由于對此不夠重視，或由于稅務信息溝通機制尚不完善，仍未能做到針對各類可能存在的稅務風險問題，與稅務機關及時溝通信息。

（五）監督機制不完善

企業開展稅務風險監督，要實現事前、事中、事后全過程監督。但是很多企業在開展稅務風險監督時，僅能做到事后監督，也就是在發生相關稅務風險之后才能發現風險所在，沒能做到事前、事中監督，稅務風險也就很難切實防范。

三、基于內部控制的企業稅務風險防范措施

（一）完善風險控制機制

第一，設置稅務管理崗。在稅務風險管理要求不斷提高的背景下，為確保企業對稅務風險進行系統性管控，提高企業對稅收政策的掌握程度，企業可以設置專門的稅務管理崗，通過設置專門崗位，對企業的各項涉稅工作進行專門管理，負責企業納稅申報、稅款計算、涉稅資料管理等工作，并負責與稅務機關進行聯絡，開展票據的領購、開具、核銷等方面工作。通過設置專門崗位的方式，有助于對企業各項稅務行為進行細致管理，幫助企業提高稅務工作合規性，控制可能發生的稅務風險。

第二，提高企業稅務管理崗的職業勝任能力。為確保企業的稅務風險得到嚴格防范，企業的稅務管理崗要具有專業的風險防范能力，能夠了解企業業務流程，并對企業工作中的不足與問題制定恰當應對措施。通過全面分析企業的稅務風險，對企業的各項涉稅事務進行全面管控，幫助企業降低工作流程中的風險。為了提高人員的稅務管理水平，企業可以聘請稅務管理方面專家到企業內部進行培訓，也可以讓企業的稅務管理崗積極參加外部的相關政策培訓，例如開展增值稅、所得稅等方面稅種的培訓，通過開展培訓的方式，有助于讓企業的稅務管理崗形成專業技能和工作意識，主動關注最新的稅務政策，提高人員的稅務風險防范能力。

第三，提高全員風險管理意識。企業稅務風險管理并非僅是稅務管理崗位的職責，更要求企業全體員工參與到其中，對自身涉稅風險進行量化分析，將風險管理的要求落實到具體人員，并對人員工作效果進行評價，讓人員主動學習稅務風險的案例，掌握稅務風險管控要求，確保企業涉稅行為規范，使稅務風險得到嚴格管控[1]。

第四，健全激勵約束機制。稅務風險是企業重要的風險之一。為確保企業的稅務風險能夠得到有效控制，企業要針對人員形成績效評估機制，讓人員薪酬和稅務風險管理工作效果相掛鉤、通過這一方式，有助于讓人員主動運用各項法律法規為企業的稅務風險管控工作提供必要支持，幫助企業控制可能發生的稅務風險。

（二）優化風險評估體系

第一，健全稅務風險識別體系。企業在稅務風險識別時，要采用科學的識別方法對企業的工作方案進行分析，并結合企業可能存在的稅務風險影響程度進行判斷，結合企業的風險情況執行恰當的應對措施。企業應該對各類風險盡可能通過量化的方式識別，對于不可量化的風險，企業要由稅務管理崗按照定性分析的方式對風險進行分析。通過對企業的稅務風險進行識別，有助于幫助企業發現風險并應對風險。企業常見的稅務風險點見表1。

表1 企業常見稅務風險

第二，完善稅務風險分析。企業在對各類風險進行識別之后，要按照恰當方式對稅務風險進行分析，通過稅務風險分析能夠幫助企業發現哪個環節可能會產生稅務風險，形成對稅務風險的有效識別。通過判斷稅務風險發生的可能性和影響程度，對稅務風險劃分等級，制定相關稅務風險應對機制。企業在對稅務風險指標進行分析時，要對稅務風險指標進行比較，包括比較企業和同行業企業之間的涉稅指標，比較企業各歷史階段的稅務指標，幫助企業優化稅務風險控制機制。例如企業在稅務風險管理時，可以分析稅負率，判斷企業所得稅稅負率、增稅稅負率，分析企業和同行業企業之間的稅負率，發現企業是否存在稅負率的異常情況，結合異常情況的成因進一步分析引發異常的因素。

第三，健全稅務風險應對機制。企業在對稅務風險進行分析的基礎上，可以對不同稅務風險制定恰當的應對機制。通常而言企業可以根據不同風險的等級制定合理的分析流程。例如對于發生可能性較高、影響程度大的風險屬于嚴重風險，這一類風險企業要由管理層牽頭對風險進行全面分析，并定期跟蹤風險。通過對企業的生產經營全流程進行梳理，制定恰當的風險應對措施，將企業稅務風險管理的要求有效落實。

（三）強化控制活動

第一，優化崗位設置。企業在崗位設置時，要確保企業的稅務管理崗和企業財務人員實現相互牽制、相互制約，落實不相容職務相分離的要求。對于開票、收款、費用開支等關鍵環節業務要進行嚴格管理，建立規范的報銷體系及成本控制體系，為各環節工作開展建立嚴格的控制措施。同時通過相互牽制的方式，能夠對企業的重要工作流程進行監督，確保企業的各項涉稅行為都能夠得到有效的管控，防范人員由于工作疏忽或主觀故意產生稅務風險的問題[2]。

第二，優化采購流程。企業在采購流程中，通過規范企業的請購、審批、購買、入庫等環節的管理，明確人員的具體職責，落實審批權限以及過程管控機制，確保在采購流程中關鍵崗位能夠實現定期輪崗。對重大采購事項，應該組織第三方介入到其中，對采購事項進行審批和評估。在采購中要建立全過程跟蹤管理，對于采購合同、驗收證明等信息進行規范化管理，確保采購相關記錄一一對應，并保障賬實相符。在采購環節的稅務風險管理要點在付款、入庫、發票真偽查驗、發票金額比對等方面，要針對與發票相關的活動進行重點管理。

第三，優化企業的存貨管理。企業在存貨管理時，要落實各崗位的管理職責，確保存貨的管理工作要求落實到具體的成員。例如在驗收環節中，要對存貨的數量、質量、規格等進行檢查，落實責任，確保存貨的信息得到準確記錄。同時企業的倉儲部門要與財務部門定期核對數據，檢查存貨的相關信息是否賬實相符。在存貨管理環節的重點，要分析視同銷售的處理是否合理、非正常損失是否開展進項轉出。

第四，優化固定資產的管理機制。企業在開展固定資產的管理中，要建立固定資產管理卡片，詳細記錄固定資產的情況，包括固定資產的取得時間、責任人等方面的信息，并通過建立固定資產臺賬的方式，對固定資產內容進行準確記錄。在固定資產的稅務風險管理流程中，要對稅會差異進行重點管理，并確保加速折舊方式獲得稅務機關認可。

第五，優化銷售收款流程。企業在銷售收款流程中，要合理確定銷售、發貨、收款等環節的具體工作，并針對合同的簽訂、價格磋商等環節建立規范的控制措施，重點針對銷售的收款、開票等環節進行管控，并合理確定發票的開具時間節點。對于退貨業務，要根據發票做沖銷或作廢處理。

（四）改進信息溝通

第一，重視涉稅信息的收集和傳遞。企業要防范稅務風險，要優化稅務信息的溝通機制，準確收集涉稅相關信息，確保企業各層級人員的相關信息能夠得到及時傳遞和交流。涉稅信息包括國家層面的涉稅政策等方面情況。企業要讓人員知曉稅務信息的相關規定，明確稅務政策、稅務風險點等相關信息，并讓各類有價值的稅務風險信息能夠在企業內部得到及時處理和傳遞。

第二，加強企業與稅務機關之間的溝通。企業要與稅務機關之間進行溝通，通過溝通的方式有助于讓企業滿足稅務管理的相關要求。企業要由稅務管理崗與稅務機關進行溝通，讓企業掌握稅務機關的政策，并且針對相關政策改進工作[3]。對于企業的重大業務事項，要與稅務機關進行及時溝通，探討防范企業發生稅務風險的方式。企業在經營過程中，對于可能發生涉稅風險的事項也要及時與稅務機關進行溝通，在獲得稅務機關的認可之后才開展相關工作。

（五）優化監督

第一，設立專門的監督崗位。企業在開展稅務風險管理時，要對企業各項工作流程進行細致監督。長期以來很多企業未實現對涉稅行為事前、事中的監督，僅能夠由內部審計部門在發現少繳稅款等問題時，才能予以補救，但是此時可能已發生了相關稅務風險。為確保企業的稅務風險得到有效管控，企業可以設置專門的稅務風險管理崗，對企業的稅務風險進行事前、事中、事后全過程監督，對企業各項涉稅業務事項進行跟進，并對企業工作中可能發生的稅務風險制定恰當應對規劃，以確保企業能夠形成對稅務風險的嚴格控制。

第二，明確稅務風險監督的重點。企業在稅務風險監督時，要建立規范的監督方式，對企業的各類稅務風險管控事項進行全面分析和跟進，包括對企業的各項經濟業務實現中授權審批事項進行監督；判斷企業的各項涉稅活動、稅款繳納方式是否合理，分析企業是否存在和稅務機關之間產生理解歧義的問題。

第三，建立反饋機制。企業在開展稅務監督的基礎上要形成反饋機制，通過反饋對稅務風險情況進行整改。企業要對各項涉稅經濟業務事項進行分析和檢查，充分發揮自身的優勢對企業的稅務風險進行控制。企業在稅務風險監督完成之后，要將監督所發現的問題及不足之處及時反饋給企業相關責任主體進行整改，通過整改的方式讓企業動態優化自身的稅務風險管理流程，實現對風險的嚴格控制。

四、結語

本文對企業稅務風險管理相關問題進行分析，探討了內部控制視角下稅負風險規范管理的要求，強調稅務風險作為企業重要風險，若發生稅務風險將影響企業正常發展。當下，稅務機關對企業的風險管理要求不斷提高，對企業的各項涉稅行為實現動態管控。企業為了應對稅務機關日趨嚴格的監管，應提高自身的風險防范能力，充分認識稅務風險管理的重要性。同時企業在未來開展稅務風險管理時，要認識到稅務風險管理是與時俱進的，企業只有順應時勢，不斷完善自身的管理措施，才能切實防范稅務風險的發生。